現金流量表的編制方法
分析填列法
分析填列法是直接根據資產(chǎn)負債表、利潤表和有關(guān)會(huì )計科目明細賬的記錄，分析計算出現金流量表各項目的金額，并據以編制現金流量表的一種方法。
由于現金流量表編制本身的極大困難，在編制現金流量表中難免存在這樣或那樣的錯誤，了解現金流量表的內外勾稽關(guān)系有助于我們發(fā)現并改正錯誤。
工作底稿法
采用工作底稿法編制現金流量表，是以工作底稿為手段，以資產(chǎn)負債表和利潤表數據為基礎，對每一項目進(jìn)行分析并編制調整分錄，從而編制現金流量表。工作底稿法的程序是：
第一步，將資產(chǎn)負債表的期初數和期末數過(guò)入工作底稿的期初數欄和期末數欄。
第二步，對當其業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調整分錄。編制調整分錄時(shí)，要以利潤表項目為基礎，從“營(yíng)業(yè)收入”開(kāi)始，結合資產(chǎn)負債表項目逐一進(jìn)行分析。在調整分錄中，有關(guān)現金和現金等價(jià)物的事項，并不直接借記或貸記現金，而是分別計入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量”有關(guān)項目，借記表示現金流入，貸記表示現金流出。
第三步，將調整分錄過(guò)入工作底稿中的相應部分。
第四步，核對調整分錄，借方、貸方合計數均已經(jīng)相等，資產(chǎn)負債表項目期初數加減調整分錄中的借貸金額以后，也等于期末數。
第五步，根據工作底稿中的現金流量表項目部分編制正式的現金流量表。
T型賬戶(hù)法
采用T型賬戶(hù)法編制現金流量表，是以T型賬戶(hù)為手段，以資產(chǎn)負債表和利潤表數據為基礎，對每一項目進(jìn)行分析并編制調整分錄，從而編制現金流量表。T型賬戶(hù)法的程序是：
第一步，為所有的非現金項目（包括資產(chǎn)負債表項目和利潤表項目）分別開(kāi)設T形賬戶(hù)，并將各自的期末期初變動(dòng)數過(guò)入各該賬戶(hù)。如果項目的期末數大于期初數，則將差額過(guò)入和項目余額相同的方向；反之，過(guò)入相反的方向。
第二步，開(kāi)設一個(gè)大的“現金及現金等價(jià)物”T形賬戶(hù)，每邊分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分，左邊記現金流入，右邊記現金流出。與其他賬戶(hù)一樣，過(guò)入期末期初變動(dòng)數。
第三步，以利潤表項目為基礎，結合資產(chǎn)負債表分析每一個(gè)非現金項目的增減變動(dòng)，并據此編制調整分錄。
第四步，將調整分錄過(guò)入各T形賬戶(hù)，并進(jìn)行核對，該賬戶(hù)借貸相抵后的余額與原先過(guò)入的期末期初變動(dòng)數應當一致。
第五步，根據大的“現金及現金等價(jià)物”T形賬戶(hù)編制正式的現金流量表。
直接法和間接法
編制現金流量表時(shí)，列報經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量的方法有兩種，一是直接法，一是間接法。在直接法下，一般是以利潤表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調節與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項目的增減變動(dòng)，然后計算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量。在間接法下，將凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量，實(shí)際上就是將按權責發(fā)生制原則確定的凈利潤調整為現金凈流入，并剔除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對現金流量的影響。
采用直接法編報的現金流量表，便于分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量的來(lái)源和用途，預測企業(yè)現金流量的未來(lái)前景；采用間接法編報現金流量表，便于將凈利潤與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~進(jìn)行比較，了解凈利潤與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量差異的原因，從現金流量的角度分析凈利潤的質(zhì)量。所以，我國企業(yè)會(huì )計準則規定企業(yè)應當采用直接法編報現金流量表，同時(shí)要求在附注中提供以?xún)衾麧櫈榛A調節到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量的信息。
現金流量表內部的勾稽關(guān)系
?、?正表中“收到的增值稅銷(xiāo)項稅和退回的增值稅款”項目與“支付的增值稅款”項目之差必須與補充資料中“增值稅增加凈額（減：減少）”項目相等；
?、?正表中的“現金及現金等價(jià)物凈增加額”必須與補充資料中的“現金及現金等價(jià)物凈增加額”相等；
?、?正表中按直接法列報的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~”必須與補充資料中按間接法列報的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~”相等。
現金流量表與年度利潤表之間的勾稽關(guān)系
現金流量表附注中的“凈利潤”和“投資損失（減收益）”項目必須與年度利潤表中的同名項目相等。
現金流量表與年末資產(chǎn)負債表之間的勾稽關(guān)系
?、?現金流量表附注中的“遞延稅款貸項（減借項）”必須與年末資產(chǎn)負債表中遞延稅款貸項年末年初之差減遞延稅款借項年末年初之差的差相等；
?、?在現金流量表的編制基礎不包括現金等價(jià)物的情況下，年末資產(chǎn)負債表中貨幣資金的年末年初之差必須與現金流量表正表的最末一行和補充資料中的最末一行相等；
?、?在沒(méi)有發(fā)生壞帳轉銷(xiāo)和已轉銷(xiāo)的壞帳又收回的情況下，年末資產(chǎn)負債表中壞帳準備的年末數與年初數之差必須與現金流量表補充資料中的“計提的壞帳準備和轉銷(xiāo)的壞帳”項目相等；
?、?在沒(méi)有發(fā)生固定資產(chǎn)處置、以固定資產(chǎn)投資等情況下，現金流量表補充資料中的“固定資產(chǎn)折舊”項目必須與資產(chǎn)負債表中累計折舊的年末數和年初數之差相等；
?、?在沒(méi)有購入無(wú)形資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)處置和以無(wú)形資產(chǎn)投資等情況下，現金流量表補充資料中的“無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”項目必須與年末資產(chǎn)負債表中無(wú)形資產(chǎn)的年末數和年初數之差相等；
?、?在沒(méi)有用存貨償還非經(jīng)營(yíng)性負債、沒(méi)有用存貨對外投資和用存貨交換固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)的情況下，現金流量表補充資料中的“存貨的減少（減增加）”必須與資產(chǎn)負債表中存貨的年末與年初之差相等。
聯(lián)系客服
