| 項目 | 本期數 | 調整分錄 | |
| 借方 | 貸方 | ||
| 一、利潤表項目 | | | |
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| 項目 | 本期數 | 調整分錄 | |
| 借方 | 貸方 | ||
| 二、資產(chǎn)負債表項目 | | | |
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| 項目 | 本期數 | 調整分錄 | |
| 借方 | 貸方 | ||
| 三、現金流量表項目 | | | |
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| 調整分錄合計 | | |
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采用工作底稿法編制現金流量表的基本程序是：
第一步：將利潤表的本期發(fā)生數和資產(chǎn)負債表的期初、期末數過(guò)入工作底稿的有關(guān)欄目；
第二步：對當期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調整分錄。編制調整分錄時(shí)，要以利潤表項目為基礎，從“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”開(kāi)始，結合有關(guān)的賬簿資料，對利潤表和資產(chǎn)負債表項目逐一進(jìn)行調整。其中，對資產(chǎn)負債表項目的調整主要是調整期初、期末余額的差額。
編制調整分錄時(shí)的基本思路是：先假設本期損益表中發(fā)生的各項收支（凈利潤）均為現金收支，然后再結合資產(chǎn)負債表項目對應收、應付、待攤、預提項目進(jìn)行調整。在對資產(chǎn)負債表項目進(jìn)行調整時(shí)，按照各項目在資產(chǎn)負債表中的排列順序，當前項目容易一次性作出調整的，一次性進(jìn)行調整；當前項目難于一次性調整的，在后面的有關(guān)項目中再進(jìn)行調整。
對工作底稿法編制現金流量表改進(jìn)的思考
一、工作底稿法編制現金流量表的基本程序和優(yōu)缺點(diǎn)分析
?。ㄒ唬┕ぷ鞯赘宸ň幹片F金流量表的基本程序。第一步，將資產(chǎn)負債表的期初數和期末數過(guò)入工作底稿的期初數欄和期末數欄。第二步，對損益表項目和資產(chǎn)負債表項目本期發(fā)生額進(jìn)行分析并編制調整分錄。第三步，將調整分錄過(guò)入工作底稿中的相應部分。第四步，對工作底稿法進(jìn)行試算平衡，并編制正式現金流量表。
?。ǘ┕ぷ鞯赘宸ň幹片F金流量表的主要優(yōu)缺點(diǎn)分析。工作底稿法最大的優(yōu)點(diǎn)就是依據復式記賬原理編制調整分錄，通過(guò)工作底稿法內部勾稽關(guān)系進(jìn)行試算平衡，來(lái)驗證現金流量表編制的正確性。工作底稿法的缺點(diǎn)是編制現金流量表工作量過(guò)大，主要表現為三個(gè)方面：
1．工作底稿法編制的調整分錄，包括涉及現金及現金等價(jià)物的調整分錄和不涉及現金及現金等價(jià)物的調整分錄，這就相當于將本期的所有會(huì )計分錄系統地重新做了一遍。不涉及現金及現金等價(jià)物的調整分錄，只是為了核對資產(chǎn)負債表項目余額和損益表項目發(fā)生額的正確性，對編制現金流量表沒(méi)有太多實(shí)際意義。
2．工作底稿法根據資產(chǎn)負債表和損益表項目編制調整分錄，需要調整60多個(gè)會(huì )計科目，每個(gè)會(huì )計科目又會(huì )涉及到借方貸方發(fā)生額，最多需要編制100多筆調整分錄，很容易發(fā)生遺漏、重復。
3．工作底稿法編制現金流量表，將資產(chǎn)負債表和損益表科目借貸方發(fā)生額逐筆登記到工作底稿上，比重新做一遍資產(chǎn)負債表和損益表的工作量還要大。
二、調整分錄法編制現金流量表的基本程序
調整分錄法就是依據復式記賬原理，直接根據涉及現金及現金等價(jià)物的會(huì )計科目編制調整分錄，并據以填列現金流量表的方法。調整分錄法編制現金流量表的基本思路如下：
?。ㄒ唬┐_立調整分錄編制的三大原則。
1.分類(lèi)調整原則：
2.個(gè)別認定原則：
3.追溯調整原則：
?。ǘ└鶕笤瓌t，編制調整分錄。本著(zhù)先特殊、后一般的順序，將特殊業(yè)務(wù)、個(gè)別科目先調整好，剩下的就是有固定對應關(guān)系和一般規律的業(yè)務(wù)，采用分類(lèi)調整即可。
?。ㄈ⒄{整分錄中的現金流量科目直接過(guò)入到用excel制作的現金流量表中，利用現金流量表本身的平衡關(guān)系來(lái)檢驗現金流量表編制的正確性，并作出適當的調整，直至平衡為止。
三、調整分錄編制例釋
調整分錄法編制現金流量表的核心是調整分錄，調整分錄幾乎構成了調整分錄法的全部?jì)热?。編制調整分錄時(shí)，需要將三大原則結合使用。
?。ㄒ唬﹤€(gè)別認定原則的運用。
例1：
?。ǘ┓诸?lèi)調整原則的運用。
例2：
?。ㄈ┳匪菡{整原則的運用。
例3：
四、調整分錄法編制現金流量表應注意的問(wèn)題和技巧
?。ㄒ唬┢髽I(yè)應嚴格按照會(huì )計制度的規定進(jìn)行賬務(wù)處理，并對同類(lèi)業(yè)務(wù)遵循一貫性原則。特殊的會(huì )計分錄，會(huì )超出調整分錄的預期，直接影響現金流量表編制的準確性。這個(gè)問(wèn)題是所有編制現金流量表的方法都應該注意的問(wèn)題。
?。ǘ┙柚鷈xcel表建立一個(gè)系統的調整分錄表。每次編制現金流量表時(shí)，只需要根據企業(yè)各科目的發(fā)生額分析填列調整分錄的金額，并對特殊業(yè)務(wù)和個(gè)別科目做適當修改。此項可大大提高現金流量表編制的效率。
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