一、現金流量表的概念和作用
現金流量表是反映企業(yè)一定時(shí)期內現金流入和現金流出的會(huì )計報表，即是以現金為基礎編制的財務(wù)狀況變動(dòng)表?，F金流量表的作用是：
1．反映企業(yè)一定時(shí)期內的現金流動(dòng)情況，說(shuō)明現金流動(dòng)的原因。通過(guò)現金流量表反映現金從哪里來(lái)，又流到哪里去。
2．現金流量表能夠說(shuō)明企業(yè)的支付能力、償還債務(wù)的能力、以及支付股利的能力。通常情況下，報表的使用者比較關(guān)心企業(yè)的獲利情況?？赡塬@利情況好，財務(wù)狀況卻不好，不能償還到期債務(wù)。相反，也可能獲利情況不好，財務(wù)狀況卻很好，有足夠的償債能力。因此，要正確反映企業(yè)的支付能力和償債能力，就必須專(zhuān)門(mén)編制現金流量表。
3．現金流量表能夠分析企業(yè)未來(lái)的現金流量。
4．現金流量表能夠分析企業(yè)投資和理財活動(dòng)對經(jīng)營(yíng)成果和財務(wù)狀況的影響。
此外，現金流量表還能夠提供企業(yè)比較完整的籌資和投資的信息。
二、現金流量的概念及類(lèi)型
編制現金流量表的目的，是為會(huì )計報表的使用者提供一定時(shí)期內的現金流入和現金流出的信息。那么，什么是現金流量?企業(yè)的現金流動(dòng)有哪些情況?
(一)現金流量
現金流量是指企業(yè)在一定期間內的現金流入和現金流出。這里的現金概念與我們通常所說(shuō)的現金不一樣。通常所說(shuō)的現金是指紙幣和硬幣等現款，是狹義的現金概念。而這里所說(shuō)的現金則包括企業(yè)的庫存現款、可以隨時(shí)用于支付的銀行存款以及現金的等價(jià)物。具體來(lái)說(shuō)，包括：
1．庫存現金。它是指企業(yè)所持有的、可隨時(shí)用于支付的現金。
2．銀行存款。它是指銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機構的隨時(shí)可以用于支付的存款。由于某種原因不能隨時(shí)提取(如定期存款)的存款，則不能作為現金流量表中的現金。
3．其他貨幣資金。它是指企業(yè)存放在銀行的有特殊用途的資金，或在途中尚未收到的資金。如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、在途貨幣資金等。
4．現金等價(jià)物。它是指企業(yè)所持有的期限短、流動(dòng)性強、易于轉換為已知金額的現金、價(jià)值變動(dòng)很小的投資?，F金等價(jià)物的特點(diǎn)是流動(dòng)性強，并隨時(shí)可以轉換為現金。通常是指企業(yè)購買(mǎi)的，在三個(gè)月以?xún)鹊狡?，即可轉換為現金的投資。
(二)現金流量的分類(lèi)
現金是企業(yè)最重要的資產(chǎn)，現金流動(dòng)是企業(yè)發(fā)生的最頻繁的業(yè)務(wù)?，F金流動(dòng)的過(guò)程是非常復雜的，為了科學(xué)地反映現金流量，就要對現金流量進(jìn)行分類(lèi)。
1．經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易活動(dòng)。如出售商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營(yíng)性租賃、購買(mǎi)貨物、接受勞務(wù)、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、交納稅款等。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是一種利用現有資產(chǎn)，通過(guò)一定活動(dòng)取得收入，同時(shí)發(fā)生成本，以實(shí)現利潤為目的的活動(dòng)。因而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量一般都與凈利潤相關(guān)。但凈利潤是以權責發(fā)生制為標準計算的，而現金流量則是以收付實(shí)現制為標準計算的，二者金額是不相等的。
2．投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量。投資活動(dòng)是指企業(yè)投入資金購買(mǎi)和建造各種資產(chǎn)(不包括現金及其等價(jià)物)以及對這些資產(chǎn)進(jìn)行處置的行為。如果說(shuō)經(jīng)營(yíng)是通過(guò)一定的營(yíng)業(yè)活動(dòng)來(lái)達到取得營(yíng)業(yè)收入從而實(shí)現利潤的目的，那么，投資活動(dòng)則是通過(guò)一定的投入而達到形成一定的經(jīng)營(yíng)能力的目的。通過(guò)投資活動(dòng)，可以保證和加強企業(yè)的盈利能力。投資活動(dòng)也可以實(shí)現一定的利潤，但取得當期利潤并不是投資活動(dòng)的主要目的。
3．籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?；I資活動(dòng)是指導致借款規模和所有者權益發(fā)生變化的活動(dòng)。企業(yè)要經(jīng)營(yíng)，必須有一定的經(jīng)營(yíng)能力。而要形成一定的經(jīng)營(yíng)能力，就需要投資。而要投資，就必須先要進(jìn)行籌資?？梢?jiàn)，籌資是一個(gè)企業(yè)得以存在和運營(yíng)的基礎?；I資的目標是以較少的資金成本籌集到較多的資金?？梢?jiàn)，籌資活動(dòng)也會(huì )影響當期利潤。這種影響一般不大，但對現金流量往往影響很大。
三、現金流量表的格式
我國《企業(yè)會(huì )計準則——現金流量表》中規定的現金流量表的基本格式如下：
表9-8 現金流量 會(huì )03表
編制單位： 年度 單位：元
現金
金額
一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量
銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金
收到的租金
收到增值稅銷(xiāo)項稅額和退回的增值稅款
收到的除增值稅以外的其他稅費返回
收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金
現金流入小計
購買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現金
經(jīng)營(yíng)租賃所支付的現金
支付給職工以及職工支付的現金
支付的增值稅款
支付的所得稅款
支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費
支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金
現金支出小計
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~
二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量
四、現金流量表的編制方法
如何反映企業(yè)的現金流量，如何計算現金流量的凈額?可以有不同的方法。我們可以直接用現金收入減去現金支出來(lái)計算現金流量的凈額(這叫直接法)，也可以從凈利潤出發(fā)，以?xún)衾麧櫈榛A，然后對某些相關(guān)項目進(jìn)行調增調減，以此確定現金流量的凈額(這叫間接法)。
1．直接法。這種方法通過(guò)現金收入和現金支出的對比來(lái)反映企業(yè)的現金流量。采用這種方法，一般是以損益表中的營(yíng)業(yè)收入為起點(diǎn)，調整與現金有關(guān)的某些項目，然后計算企業(yè)現金流量的凈額。用公式表示如下：
現金流量?jì)纛~=現金流入—現金流出
2．間接法。這種方法以?xún)衾麧櫈槠瘘c(diǎn)，通過(guò)對凈利潤的調整，來(lái)反映企業(yè)現金流量。企業(yè)在計算利潤時(shí)，要根據權責發(fā)生制的要求，對收入和支出進(jìn)行調整。這種調整歸納起來(lái)，就是兩種：對收支進(jìn)行遞延和預計。間接法的實(shí)質(zhì)，就是將被權責發(fā)生制調整過(guò)的項目重新調整過(guò)來(lái)，把收入和費用調整為現金流量，把凈利潤調整為現金流量?jì)纛~。其公式為：
現金流量?jì)纛~=凈利潤+有關(guān)調增項目—有關(guān)調減項目
采用直接法提供的信息有助于我們評價(jià)和預測未來(lái)的現金流量，而間接法就不具備這一優(yōu)點(diǎn)。所以國際會(huì )計準則鼓勵企業(yè)采用直接法編制現金流量表，在我國，也要求用直接法編制現金流量表。同時(shí)，要求在現金流量表附注中披露將利潤調整為現金流量的信息，也就是說(shuō)，還要同時(shí)以間接法編制現金流量表。
五、現金流量表的編制程序
(一)工作底稿法
采用工作底稿法編制現金流量表，就是以工作底稿為手段，以損益表和資產(chǎn)負債表的數據為基礎，對每一項目進(jìn)行分析并編制調整分錄，從而編制出現金流量表。
在直接法下，整個(gè)工作底稿縱向分成三段，第一段是資產(chǎn)負債表項目，其中又分為借方項目和貸方項目?jì)刹糠?；第二段是損益表項目；第三段是現金流量表項目。
工作底稿橫向分成五欄，在資產(chǎn)負債表部分，第一欄是項目欄，填列資產(chǎn)負債表各項目；第二欄是期初欄，用來(lái)填列資產(chǎn)負債表的期初數；第三欄是調整分錄的借方；第四欄是調整分錄的貸方；第五欄是期末數，用來(lái)填列資產(chǎn)負債表的期末數。在損益表和現金流量表部分，第一欄也是項目欄，用來(lái)填列損益表和現金流量表項目部分；第二欄空置不填；第三欄、第四欄分別是調整分錄的借方和貸方，第五欄是本期數，損益表部分這一欄數字應和本期損益表數字核對相符，現金流量表部分這一欄的數字可直接用來(lái)編制正式的現金流量表。采用工作底稿法編制現金流量表的程序是：
第一步，將資產(chǎn)負債表的期初數和期末數過(guò)入工作底稿的期初數欄和期末數欄。
第二步，對當前業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調整分錄。
第三步，將調整分錄過(guò)入工作底稿中的相應部分。
第四步，核對調整分錄，借貸合計應當相等，資產(chǎn)負債表期初數加減調整分錄中的借貸金額后應當等于期末數。
第五步，根據工作底稿中現金流量表項目部分編制正式的現金流量表。
(二)“T”形賬戶(hù)法
采用“T”形賬戶(hù)法，就是以“T”形賬戶(hù)為手段，以損益表和資產(chǎn)負債表數據為基礎，對每一項目進(jìn)行分析并編制調整分錄，從而編制出現金流量表，采用“T”形賬戶(hù)法編制出現金流量表的程序如下：
第一步，為所有的非現金項目(包括資產(chǎn)負債表和損益表項目)分別開(kāi)設“T”形賬戶(hù)，并將各自的期末期初變動(dòng)數過(guò)入該賬戶(hù)。
第二步，開(kāi)設一個(gè)大的“現金及現金等價(jià)物”T形賬戶(hù)，每邊分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分，左邊記現金收入，右邊記現金支出，其他賬戶(hù)一樣，過(guò)入期末期初變動(dòng)數。
第三步，以損益表項目為基礎，結合資產(chǎn)負債表分析每—個(gè)非現金項目的增減變動(dòng)，并據以編制調整分錄。
第四步，將調整分錄過(guò)入“T”形賬戶(hù)，并進(jìn)行核對，該賬戶(hù)借貸相抵后的余額與原過(guò)入的期末期初變動(dòng)數應當一致。第五步，根據大的“現金及現金等價(jià)物”T形賬戶(hù)編制正式的現金流量表。
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