發(fā)布時(shí)間： 2010年02月02日 作者： 殷洪良
書(shū)名： 銀行審計方法和技巧
作者： 殷洪良著(zhù)
ISBN： 978-7-5049-5277-6
版次： 1-1
開(kāi)本： 異16開(kāi)
裝幀： 平
出版日期：2010-01-21
字數： 252 千字
頁(yè)數： 235
定價(jià)：29.00 元
內容簡(jiǎn)介：
作者在長(cháng)期從事審計工作實(shí)踐中，總結、整理了一套實(shí)用的技巧與方法，并希望通過(guò)平實(shí)、活潑的語(yǔ)言，詳實(shí)、有力的實(shí)例，排除空洞，避免拘泥于細節，讓讀者迅速地了解和掌握審計的各個(gè)方面。管理者通過(guò)閱讀此書(shū)可以提升風(fēng)險管理水平，而審計人員也能通過(guò)此書(shū)掌握更多的實(shí)戰技巧，剛畢業(yè)的學(xué)生也能更快地將理論融入銀行實(shí)務(wù)的工作當中。
作者簡(jiǎn)介：
殷洪良，1955年4月出生，大學(xué)本科學(xué)歷，經(jīng)濟學(xué)學(xué)士學(xué)位。1995年獲得財政部注冊會(huì )計師資格證書(shū)。先后在上海市教育局、交通銀行總行、交通銀行新加坡分行工作，目前為交通銀行總行審計部高級經(jīng)理，兼職教師。著(zhù)有《新編會(huì )計基礎》、《速成會(huì )計學(xué)》等專(zhuān)著(zhù)。
前 言
《銀行審計方法和技巧》是筆者長(cháng)期審計工作理論和實(shí)踐的探索和總結。筆者以與時(shí)俱進(jìn)的、創(chuàng )新的精神深刻研究了銀行的風(fēng)險管理、審計的方法和技巧，揭示了銀行過(guò)去、當前和將來(lái)潛在的風(fēng)險。筆者通過(guò)自己在商業(yè)銀行的總行和分行、國外和國內工作的經(jīng)歷，積累了較為豐富的經(jīng)驗，向讀者介紹了商業(yè)銀行內部審計先進(jìn)的審計思維、審計理念和審計方法，用與時(shí)俱進(jìn)的精神探索商業(yè)銀行內部審計的未來(lái)和發(fā)展方向。
本書(shū)既有理論又有實(shí)務(wù)，既排除空洞又避免拘泥于細節，盡力做到通俗性、實(shí)踐性和理論性的統一，能夠使讀者了解銀行業(yè)管理的過(guò)去，著(zhù)重運用于現在，受益于將來(lái)，希望本書(shū)能成為廣大金融工作者和金融業(yè)務(wù)愛(ài)好者的良師益友。
本書(shū)適用面較廣，是銀行經(jīng)營(yíng)管理者、內部審計人員、銀行會(huì )計輔導檢查人員、銀行外部監管部門(mén)（如銀監會(huì )、審計部門(mén)、會(huì )計師事務(wù)所等）審計工作人員的參考書(shū)，是銀行內部審計業(yè)務(wù)培訓的好教材，是有志于從事銀行工作的大中專(zhuān)院校學(xué)生理想的選修課教材，也是研究銀行內部管理和運作的科研工作者及其他人員的參考書(shū)。
銀行經(jīng)營(yíng)管理者閱讀本書(shū)，可以快速瀏覽和掌握銀行審計工作的過(guò)程、規則和目標。管理者可以從審計的角度去認識和理解銀行面臨的風(fēng)險問(wèn)題，從審計的角度去認識風(fēng)險控制的重要性，去思考如何更好地合規經(jīng)營(yíng)。銀行的行長(cháng)、會(huì )計主管和職能部門(mén)的處長(cháng)等經(jīng)營(yíng)管理者可能是銀行某一業(yè)務(wù)領(lǐng)域的專(zhuān)家，但不一定是一個(gè)銀行業(yè)務(wù)管理的全才。而審計人員因審計工作涉及銀行所有的業(yè)務(wù)，具有了解銀行各個(gè)方面業(yè)務(wù)知識的得天獨厚的條件，可以全方位地了解和分析銀行內部的風(fēng)險問(wèn)題，這些知識和經(jīng)驗值得銀行管理者借鑒。銀行經(jīng)營(yíng)管理者可以快速瀏覽銀行審計和管理的各個(gè)方面，擴大自己的知識面，從而得到風(fēng)險管理的事半功倍的效果。
審計專(zhuān)業(yè)人員可以用比較分析的方法閱讀本書(shū)，揚長(cháng)避短，探索新的審計思維、審計理念、審計方法。
財務(wù)會(huì )計專(zhuān)業(yè)和銀行專(zhuān)業(yè)的、尤其是即將畢業(yè)走上工作崗位的大中專(zhuān)學(xué)生閱讀本書(shū)，能夠快速地了解銀行的內部管理和流程，把在學(xué)校學(xué)習的理論知識與銀行的實(shí)務(wù)更快更好地融合。
社會(huì )經(jīng)濟工作者和金融業(yè)務(wù)愛(ài)好者閱讀本書(shū)，能夠對銀行業(yè)務(wù)、銀行內部管理、銀行內部運作過(guò)程、銀行業(yè)務(wù)的風(fēng)險點(diǎn)等知識有所了解。
本書(shū)的出版得到了交通銀行培訓中心主任助理孫方先生的鼎力相助，同時(shí)也得到了中國金融出版社第三圖書(shū)編輯部戴碩主任的指點(diǎn)，在此一并表示衷心的感謝！
殷洪良
二00九年十月六日
目 錄
第一章 我國銀行審計的現狀和展望
第1節 銀行審計的時(shí)代特征2
第2節 業(yè)務(wù)發(fā)展與審計的關(guān)系5
第3節 內部審計機構的職責7
第4節 內部審計與外部審計的關(guān)系11
第5節 金融監管部門(mén)的監管責任12
第6節 我國銀行內部審計展望15
第二章 銀行內部風(fēng)險控制
第1節 風(fēng)險的形式和成因19
第2節 內部風(fēng)險控制管理定位32
第3節 內部風(fēng)險控制的五大要素33
第4節 內部風(fēng)險控制管理的組織形式39
第三章 銀行審計的方法和思維
第1節 審計工具44
第2節 壓力測試58
第3節 如何查舉報信61
第4節 排除法審計64
第5節 審計創(chuàng )新思維66
第6節 關(guān)注審計細節74
第7節 審計的治本與治標問(wèn)題85
第8節 查大害、防大患的審計92
第9節 群發(fā)性風(fēng)險審計107
第四章 銀行審計管理
第1節 團隊管理114
第2節 項目管理125
第3節 成本管理129
第4節 審計行為管理135
第五章 銀行主要業(yè)務(wù)風(fēng)險審計
第1節 行為審計142
第2節 授權業(yè)務(wù)審計149
第3節 小金庫審計150
第4節 費率、匯率、利率運用控制審計157
第5節 資金業(yè)務(wù)審計158
第6節 柜臺業(yè)務(wù)審計164
第7節 授信業(yè)務(wù)審計168
第8節 抵質(zhì)押品審計172
第9節 中間業(yè)務(wù)和表外業(yè)務(wù)審計175
第10節 保證金存款審計179
第11節 權證業(yè)務(wù)審計182
第12節 資金掮客風(fēng)險審計183
第13節 資信風(fēng)險審計186
第14節 重要財務(wù)事項的審計192
第15節 經(jīng)濟責任審計195
第六章 審計人員所應了解的銀行基本業(yè)務(wù)
第1節 銀行業(yè)務(wù)品種203
第2節 銀行管理方式和銀行核算流程211
第3節 資金清算工具和資金流轉方式219
第4節 銀行會(huì )計報表231
第一章
我國銀行審計的現狀和展望
◎ 銀行審計的時(shí)代特征
◎ 業(yè)務(wù)發(fā)展與審計的關(guān)系
◎ 內部審計機構的職責
◎ 內部審計與外部審計的關(guān)系
◎ 金融監管部門(mén)的監管責任
◎ 我國銀行內部審計展望
銀行審計的時(shí)代特征
風(fēng)險是隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展而產(chǎn)生的，本書(shū)把20世紀后期和21世紀初劃分成幾個(gè)階段分析我國銀行風(fēng)險的主要特征，如表1-1所示。
銀行審計方法和技巧
第一章 我國銀行審計的現狀和展望
表1-1 我國銀行風(fēng)險的階段性特征
階段劃分改革開(kāi)放之前20世紀90年代中期20世紀90年代末期21世紀初。
風(fēng)險主要表現形式主要是員工的操作風(fēng)險，舞弊風(fēng)險、欺詐風(fēng)險基本沒(méi)有銀行辦公司、搞賬外經(jīng)營(yíng)、高息吸收存款、集資等風(fēng)險現金出納風(fēng)險、假按揭、貸款資金流入股市、票據貼現詐騙、資金清算系統風(fēng)險、客戶(hù)存款風(fēng)險股票、證券、期貨等資本運作和財富管理風(fēng)險；衍生金融產(chǎn)品交易活躍，金融工具廣泛運用，并因杠桿作用，風(fēng)險被放大。
自新中國成立至1978年改革開(kāi)放的一段時(shí)間里，我國實(shí)行單一的計劃經(jīng)濟體制，經(jīng)濟相對落后，經(jīng)濟活動(dòng)不活躍，銀行的業(yè)務(wù)比較單一。銀行按照國家計劃發(fā)放貸款，支付結算工具非常簡(jiǎn)單，基本沒(méi)有票據業(yè)務(wù)，資金清算的電子支付系統集中在少數幾家銀行。在這種經(jīng)濟體制下，舞弊、盜竊銀行資金、詐騙銀行資金等現象幾乎不存在，防止前臺現金出納錯弊（工作差錯造成的損失）和舞弊是銀行審計的主要任務(wù)。
20世紀90年代中期，隨著(zhù)經(jīng)濟體制改革的深入，我國開(kāi)始實(shí)行雙軌制，計劃經(jīng)濟與市場(chǎng)經(jīng)濟并存，全民辦公司，銀行也加入了辦公司的行列，很多銀行把信貸資金投放到自己開(kāi)辦的公司中，通過(guò)自辦公司，把銀行資金間接地投資到房地產(chǎn)業(yè)。銀行的一些不法經(jīng)營(yíng)者為了自己的利益，有的打著(zhù)為銀行員工謀福利的旗號搞賬外經(jīng)營(yíng)，資金不通過(guò)銀行正常的賬戶(hù)，搞體外循環(huán)；有的違反國家法律法規，高息吸收存款，高息發(fā)放貸款；有的大搞員工集資工程，造成了銀行很大的損失。在當時(shí)的市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境下，銀行幾乎沒(méi)有內部控制的約束，審計也幾乎沒(méi)有什么作用可言。
20世紀90年代末期，國家對公司的清理整頓已經(jīng)基本結束，社會(huì )經(jīng)濟秩序基本走上了正常軌道。經(jīng)濟成分的多元化已經(jīng)形成，資本市場(chǎng)、股票市場(chǎng)、票據市場(chǎng)開(kāi)始活躍。在強大的利益驅動(dòng)下，銀行內部職工犯罪和銀行外部欺詐分子詐騙銀行資金的案件逐步增加。為了保證銀行資金的安全，審計工作越來(lái)越被重視，審計的作用越來(lái)越大。審計的工作重點(diǎn)主要是揭查前臺業(yè)務(wù)中個(gè)別柜員盜竊客戶(hù)的存款資金和其他銀行現金，客戶(hù)惡意地向銀行辦理假的房屋、汽車(chē)、商鋪等按揭貸款來(lái)套取銀行信貸資金，個(gè)別客戶(hù)違反國家政策不按貸款協(xié)議的規定用貸款資金購買(mǎi)股票以及不法分子偽造銀行承兌匯票詐騙銀行資金等違法犯罪行為。電子支付系統的普遍使用，使得資金清算系統的風(fēng)險非常突出，大額銀行資金在一天之內或者一個(gè)小時(shí)之內就可能被犯罪分子轉移出去。這些至今仍然是銀行的重大風(fēng)險，是審計的重點(diǎn)內容之一。
21世紀初，隨著(zhù)我國銀行業(yè)與國際接軌，我國的資本市場(chǎng)進(jìn)一步開(kāi)放，西方等先進(jìn)國家的金融工具逐步被引進(jìn)，金融杠桿的風(fēng)險對我國銀行業(yè)造成了很大的壓力。法制的不完善使得不法分子盜竊、詐騙銀行的資金越來(lái)越多，銀行內外勾結的案件時(shí)有發(fā)生。銀行業(yè)的監管面臨著(zhù)前所未有的挑戰。
未來(lái)的銀行風(fēng)險是什么？誰(shuí)也說(shuō)不清楚。但是我們可以通過(guò)研究國外銀行業(yè)的發(fā)展歷史和每一階段的風(fēng)險表現，來(lái)預測我國銀行業(yè)“未來(lái)”可能出現的風(fēng)險，這對開(kāi)展審計工作是有一點(diǎn)幫助的。歐美銀行業(yè)今天出現的風(fēng)險可能就是我國銀行業(yè)明天將要發(fā)生的風(fēng)險。國外銀行業(yè)是混合經(jīng)營(yíng)的實(shí)體，而我國的銀行業(yè)基本上還處在單一的銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)階段，我國銀行業(yè)要與國際接軌最終要走上混合經(jīng)營(yíng)的道路。目前，我國銀行監管部門(mén)已經(jīng)在風(fēng)險可控的前提下，穩步推進(jìn)商業(yè)銀行等金融機構的混合經(jīng)營(yíng)試點(diǎn)工作，如允許開(kāi)展金融保險業(yè)務(wù)、黃金買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)、信托業(yè)務(wù)、租賃業(yè)務(wù)、證券業(yè)務(wù)等，以此來(lái)拓寬銀行經(jīng)營(yíng)渠道，通過(guò)鼓勵業(yè)務(wù)創(chuàng )新，不斷提高我國銀行業(yè)綜合競爭力?；旌辖?jīng)營(yíng)在我國是一種全新的經(jīng)營(yíng)模式，風(fēng)險程度很大，管理者也沒(méi)有經(jīng)驗，都是“摸著(zhù)石頭河”。毫無(wú)疑問(wèn)，混合經(jīng)營(yíng)將給審計部門(mén)的審計工作帶來(lái)極大的挑戰。金融衍生工具、資本運作、財富管理、資產(chǎn)證券化等雖然在國外的金融機構中是一批成熟的業(yè)務(wù)，但在我國銀行業(yè)才剛剛起步，我國銀行業(yè)會(huì )在目前和今后較長(cháng)一段時(shí)間內面對此類(lèi)業(yè)務(wù)帶來(lái)的重大風(fēng)險。對于有些業(yè)務(wù)我國銀行業(yè)才剛剛接觸，對風(fēng)險的認識還很膚淺，有的業(yè)務(wù)我們還沒(méi)有接觸，特別是資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)、金融衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù)等。這些對審計人員來(lái)說(shuō)完全是一個(gè)陌生的課題。2008年由美國次貸危機引發(fā)的全球金融風(fēng)暴，將對世界經(jīng)濟和銀行監管帶來(lái)深刻和長(cháng)遠的影響。美國等西方國家經(jīng)歷了次貸危機之后，肯定會(huì )進(jìn)行反思，危機之后經(jīng)濟將會(huì )出現新的活力，銀行業(yè)務(wù)會(huì )有新的創(chuàng )新，當然監管也將更加嚴密，有很多東西需要我們去研究，去學(xué)習。作為審計人員我們要問(wèn)問(wèn)自己，未來(lái)銀行業(yè)的風(fēng)險在哪里？未來(lái)銀行審計的重點(diǎn)是什么？作為審計人員自己準備好了嗎？要適應新的時(shí)代審計工作的需要，首先要解決好下面四個(gè)問(wèn)題。
第一，解決好自己對銀行風(fēng)險認識的思維問(wèn)題，絕不能固步自封，停留在一個(gè)點(diǎn)上。風(fēng)險是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，在不同的時(shí)間有不同的風(fēng)險表現。既然是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，就要有動(dòng)態(tài)的審計思維，要有動(dòng)態(tài)的審計創(chuàng )新思維。從以上介紹的每個(gè)階段風(fēng)險變化的過(guò)程可以知道，銀行的風(fēng)險是一個(gè)動(dòng)態(tài)的概念，風(fēng)險是隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展而產(chǎn)生的，不會(huì )有固定的表現形態(tài)，不會(huì )是簡(jiǎn)單的重復。審計人員要有前瞻意識，預測和把握銀行風(fēng)險，與時(shí)俱進(jìn)地調整好審計重點(diǎn)。在對傳統業(yè)務(wù)進(jìn)行審計的時(shí)候要密切關(guān)注新系統與新業(yè)務(wù)的風(fēng)險，特別是要結合被審計對象當地實(shí)際、經(jīng)濟熱點(diǎn)及所在地社會(huì )環(huán)境特征進(jìn)行審計。只有這樣才能算得上是一個(gè)跟上時(shí)代步伐的高素質(zhì)的審計人員。
第二，多留意歐美國家銀行發(fā)展的動(dòng)向。必須承認，我國銀行業(yè)的業(yè)務(wù)品種落后歐美國家很多，歐美國家已經(jīng)開(kāi)展的銀行業(yè)務(wù)品種出現的風(fēng)險，我國銀行業(yè)基本還沒(méi)有出現。歐美國家的銀行業(yè)管理水平要比我國領(lǐng)先一步，那么出現在昨天歐美國家銀行業(yè)中的案件和風(fēng)險就可能出現在我國銀行業(yè)的今天，出現在今天歐美銀行業(yè)的重大案件和風(fēng)險就可能是我國銀行業(yè)明天可能出現的案件和風(fēng)險，這在時(shí)間和地域上有一個(gè)滯后的過(guò)程。因此，審計人員必須經(jīng)常留意歐美國家銀行業(yè)發(fā)展的動(dòng)態(tài)，研究歐美銀行業(yè)中出現的問(wèn)題，研究他們的監管措施和審計方法，及時(shí)地提出我國銀行業(yè)風(fēng)險管理的措施，從而使我國銀行業(yè)的風(fēng)險管理盡可能地少走彎路，這也叫做拿來(lái)主義。
第三，從事審計工作是不分時(shí)間先后的，審計人員的知識其實(shí)大都在同一個(gè)水平線(xiàn)上，從一定程度上講，誰(shuí)能夠抓住機遇，誰(shuí)就能夠成為審計隊伍的領(lǐng)軍人物。在采用算盤(pán)工具、紙質(zhì)賬冊，手工記賬的年代，會(huì )打算盤(pán)、會(huì )看賬的審計人員可能是強者。但當現代普遍采用電子化記賬和核算的時(shí)候，對原先那些在手工記賬年代搞審計的人來(lái)說(shuō)，以前的知識就已經(jīng)落后了，這就是知識陳舊老化。不單如此，由于他們習慣了那些做法，接受新的事物比較被動(dòng)，常常帶有一種框框。而對于新人，對于年輕人，對于從未從事過(guò)審計工作的人來(lái)說(shuō)，他們可能在學(xué)校就接受了這些新知識，又沒(méi)有舊的束縛和框框，敢說(shuō)敢想，接受新的知識會(huì )比較容易。因此，不管老的審計人員還是新的審計人員從知識面來(lái)說(shuō)始終在同一條起跑線(xiàn)上。從事多年審計的審計人員不能以審計年限論英雄，擺老資格，而審計新手也沒(méi)有必要缺乏自信。
當然，在同一條起跑線(xiàn)上只能說(shuō)明知識的起點(diǎn)，并不能說(shuō)明經(jīng)驗的起點(diǎn)。如果老的審計人員不斷地更新知識，接受新的事物，加上自己多年審計工作的經(jīng)驗，不斷探索審計創(chuàng )新，那么一定會(huì )是一個(gè)非常出色的審計人員，因為審計能力最終是知識和經(jīng)驗的結晶。
第四，審計組織管理應該不斷創(chuàng )新。不同時(shí)期有不同的審計對象和審計內容。審計組織管理應該隨著(zhù)不同時(shí)期的審計對象、審計內容和監管要求調整審計工作。
業(yè)務(wù)發(fā)展與審計的關(guān)系
發(fā)展是指事物由小到大，由簡(jiǎn)到繁，由低級到高級，由舊物質(zhì)到新物質(zhì)的運動(dòng)變化過(guò)程。發(fā)展始終是人類(lèi)的第一要務(wù)。一個(gè)人的生命是從無(wú)到有，從小生命到成人的生長(cháng)過(guò)程；一個(gè)國家的強大也是從立國到強盛的發(fā)展過(guò)程；一個(gè)企業(yè)也是如此，要在激烈的市場(chǎng)競爭中生存就必須發(fā)展自己。所謂的做大、做強等口號就是發(fā)展的過(guò)程，發(fā)展存在于社會(huì )的方方面面。
在銀行內部，發(fā)展始終是銀行管理層和員工的首要任務(wù)，銀行通過(guò)發(fā)展，來(lái)增強自己參與社會(huì )競爭的實(shí)力，通過(guò)發(fā)展壯大自己，參與更多的社會(huì )經(jīng)濟生活，承擔起更大的社會(huì )責任，銀行通過(guò)發(fā)展自己可以更多地防范和化解風(fēng)險，更好地提高經(jīng)營(yíng)效益。在銀行內部盡管管理部門(mén)林立，職能不同，但目標都是一個(gè)——為了銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展。從表面來(lái)看，審計部門(mén)是一個(gè)老是在找茬子的部門(mén)，不受人喜歡，其實(shí)這是對審計部門(mén)工作的片面認識。其原因一方面是業(yè)務(wù)部門(mén)的有些經(jīng)營(yíng)者確實(shí)存在著(zhù)這樣或那樣的問(wèn)題，被審計部門(mén)檢查到問(wèn)題，自己感到不舒服，不是從自身找原因，而是責怪審計部門(mén)；另一方面是審計人員本身沒(méi)有擺正自己的位置，以自我為中心，以自己多出審計成果為中心，離開(kāi)實(shí)際、客觀(guān)條件搞審計，離開(kāi)業(yè)務(wù)的發(fā)展而片面地談風(fēng)險控制，把業(yè)務(wù)發(fā)展與審計對立起來(lái)。
事物發(fā)展的根源是事物的內部矛盾，即事物的內因。發(fā)展的本質(zhì)是新事物的產(chǎn)生和舊事物的滅亡，即新事物代替舊事物，在這個(gè)發(fā)展變化的過(guò)程中，總是伴隨著(zhù)老問(wèn)題的消滅和新問(wèn)題的產(chǎn)生，始終存在著(zhù)矛盾的各個(gè)方面。事物發(fā)展的內部矛盾是錯綜復雜的，對內部矛盾的認知上的差距和不到位，對矛盾規律的運用不到位，有時(shí)會(huì )使事物朝著(zhù)與人們所希望的相反的方向發(fā)展，可能人們期待的新事物沒(méi)有產(chǎn)生，而產(chǎn)生了另一種人們不喜歡的舊事物。人們?yōu)榱松畹酶?，總是千方百計地去認識事物的矛盾，認識事物的規律性，讓事物朝著(zhù)我們期待的方向發(fā)展。在我國社會(huì )發(fā)展過(guò)程中，政府提出了科學(xué)發(fā)展觀(guān)的理論，就是為了保證我們國家能夠穩健、高速和可持續地發(fā)展。銀行內部的審計就是要幫助經(jīng)營(yíng)者更好地認識銀行業(yè)務(wù)發(fā)展過(guò)程中的各種矛盾，更好地把握銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的內部規律性，及時(shí)地掌握業(yè)務(wù)發(fā)展過(guò)程中的各種風(fēng)險，及時(shí)地化解各種風(fēng)險，讓業(yè)務(wù)發(fā)展得更快，更健康。
零風(fēng)險是銀行最大的風(fēng)險。銀行是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的企業(yè)，內部風(fēng)險管理是一把“雙刃劍”。發(fā)展業(yè)務(wù)是銀行生存的動(dòng)力源，不發(fā)展是銀行的最大風(fēng)險。銀行在吸收一筆存款的時(shí)候就承擔了存款利率變動(dòng)的風(fēng)險以及存款的安全風(fēng)險等。銀行每發(fā)放一筆貸款，就存在貸款是否能收回的資產(chǎn)安全風(fēng)險等。風(fēng)險伴隨著(zhù)業(yè)務(wù)的發(fā)展而產(chǎn)生，而銀行的效益來(lái)源于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，沒(méi)有風(fēng)險就沒(méi)有效益，沒(méi)有效益銀行就無(wú)法生存。內部風(fēng)險管理不能容忍的是那些可以預計控制而沒(méi)有控制的風(fēng)險、違規經(jīng)營(yíng)造成的風(fēng)險、人為造成的操作風(fēng)險、粗放經(jīng)營(yíng)造成的風(fēng)險，等等。
銀行內部審計工作是服務(wù)于和服從于業(yè)務(wù)發(fā)展的。審計工作的目的不是整人，而是幫助人。審計成果不是體現在審計報告上發(fā)現了多少問(wèn)題，而是體現在幫助被審計單位化解了哪些風(fēng)險，被審計單位接受了審計人員哪些好的審計建議，完善和健全了哪些風(fēng)險控制措施；不是體現在在主管領(lǐng)導面前反映了多少問(wèn)題，而是體現在審計現場(chǎng)直接解決了哪些問(wèn)題。審計是為業(yè)務(wù)發(fā)展服務(wù)的，沒(méi)有業(yè)務(wù)的發(fā)展就沒(méi)有審計工作。銀行要經(jīng)營(yíng)總是有風(fēng)險的，審計人員要運用好自己的審計資源幫助經(jīng)營(yíng)者認識經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的各種主觀(guān)和客觀(guān)的風(fēng)險，提出可操作性的風(fēng)險控制建議。從局部和某一時(shí)點(diǎn)來(lái)說(shuō)，審計發(fā)現的風(fēng)險越多、問(wèn)題越大，審計的成果就越大，但從全局和長(cháng)期來(lái)看，審計成果實(shí)際上越小。在這種情況下，審計部門(mén)就要反思，審計的指導思想是否有問(wèn)題，審計人員的能力是否有限，審計的組織形式是否合理，審計的方式和技能是否到位。
衡量審計工作的標準是審計工作是否有利于業(yè)務(wù)的發(fā)展，是否有利于風(fēng)險可控。不負責任的審計工作，是以自我為中心，以個(gè)人利益為核心提出不切實(shí)際的審計建議，管你業(yè)務(wù)發(fā)展得怎么樣，你的業(yè)務(wù)發(fā)展不發(fā)展與我沒(méi)有關(guān)系，只要我不出風(fēng)險就好。不負責任的審計工作只會(huì )從主觀(guān)意志出發(fā)，脫離當時(shí)當地的空間和時(shí)間的具體情況，提出一些讓被審計單位無(wú)法實(shí)施的審計意見(jiàn)，看看好，實(shí)際空，無(wú)法做。
金融監管部門(mén)的監管責任
當前，商業(yè)銀行一方面疲于應付內外部的無(wú)休止的檢查，承受著(zhù)監管過(guò)度的壓力，另一方面又面臨著(zhù)不適當的監管。不適當的監管既不能真正消滅風(fēng)險，還會(huì )影響商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展。
首先，當前內外部對商業(yè)銀行的檢查不斷。從外部來(lái)說(shuō)，有財政、稅務(wù)、外管、銀監會(huì )、審計署、會(huì )計師事務(wù)所，還有銀行所在地政府管理機關(guān)職能部門(mén)的各項檢查，“婆婆”多；從銀行內部來(lái)說(shuō)，有銀行內部的審計機構、各職能部門(mén)的檢查。各檢查部門(mén)的檢查工作重重疊疊，每一個(gè)上級職能部門(mén)都強調自己檢查的重要。一年中一家銀行可能會(huì )接待好幾批檢查部門(mén)，甚至可能會(huì )同時(shí)接待幾批檢查部門(mén)，被審計銀行的辦公室不夠用，接待的車(chē)不夠用，很多銀行員工要放下手中的事去配合檢查人員的檢查工作，檔案資料搬了一次又一次，搬給了這批檢查人員又搬給那批檢查人員，去年搬這批審計檔案資料，今年也是搬這批檔案資料，明年還是搬這批檔案資料。對被檢查的銀行來(lái)說(shuō)，無(wú)論從接待的人力、物力、體力上都是沉重的負擔。被審計單位敢怒不敢言，因為檢查部門(mén)都是他們的父母官，哪里敢怠慢，盡管不樂(lè )意，臉上還得裝著(zhù)客客氣氣，笑嘻嘻的。商業(yè)銀行就是在如此的監管和檢查中求生存、求發(fā)展，但風(fēng)險還是一個(gè)一個(gè)地出。
其次，對商業(yè)銀行的真正的重大風(fēng)險，商業(yè)銀行內部的審計機構卻無(wú)法管，外部審計機構又無(wú)人管。對商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，當前最大的風(fēng)險是銀行資金安全的風(fēng)險。如企業(yè)通過(guò)向銀行貸款獲得資金，然后把所獲得的貸款資金在各商業(yè)銀行倒來(lái)倒去，這筆資金到底是流入了股市，還是做其他事情去了，發(fā)放貸款的銀行就無(wú)法監控了。又如，個(gè)人利用按揭貸款的便利在多家銀行辦理假按揭套取資金然后轉出銀行等。再如“洗黑錢(qián)”問(wèn)題，犯罪分子通過(guò)把錢(qián)在各銀行之間轉來(lái)轉去，把“黑錢(qián)”洗白了。有的犯罪分子通過(guò)企業(yè)收購、兼并、變更股權等方式，將集體資金轉入個(gè)人賬戶(hù)，侵吞國有資產(chǎn)或其他股東的利益。獨立的一家銀行是無(wú)法判斷該資金是否合法的，而如果把犯罪分子在各家銀行倒錢(qián)的信息集中在一起分析就可以發(fā)現真正的“洗黑錢(qián)”了。還如，非法集資問(wèn)題，集資人通過(guò)多家不同銀行向一個(gè)客戶(hù)賬戶(hù)轉入多筆大額資金，獨立的一家銀行很難發(fā)現問(wèn)題，也很難判斷。如果外部監管機構將不同銀行的數據收集起來(lái)，可能就很容易發(fā)現問(wèn)題。當前比較突出的信用卡詐騙案，犯罪分子就是利用各商業(yè)銀行各自為政、惡意競爭的弱點(diǎn)，在各家商業(yè)銀行惡意辦理多張信用卡，惡意消費，惡意透支。而各家商業(yè)銀行都是單干戶(hù)，不知道自己的客戶(hù)在其他銀行辦了多少張信用卡，如果有一個(gè)外部的審計機構把各家商業(yè)銀行的信用卡資料集中起來(lái)進(jìn)行分析，就可以很快地發(fā)現異常的信用卡持卡客戶(hù)，及時(shí)發(fā)現風(fēng)險。公安部門(mén)的全國聯(lián)網(wǎng)的個(gè)人征信系統就非常好，記錄了每個(gè)人在各家商業(yè)銀行的貸款信息和還款信息，信息由各家銀行共享，對商業(yè)銀行依法合規經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險防范和控制起到積極的作用。再如銀行承兌匯票貼現的詐騙問(wèn)題，犯罪分子偽造票據，各商業(yè)銀行為了防止假票據，都要到出票行查詢(xún)，但得到的回音都是真偽自辨，出了問(wèn)題還是自己承擔，不能從根本上解決問(wèn)題。還有當前存在的企業(yè)亂開(kāi)戶(hù)的問(wèn)題，有些企業(yè)在各家銀行開(kāi)立多個(gè)賬戶(hù)，然后通過(guò)轉賬逃廢債等。這些共性的問(wèn)題是各家商業(yè)銀行想管而管不著(zhù)，無(wú)能力管的事情。這些監管的缺失，實(shí)際上是商業(yè)銀行最大的風(fēng)險。那么是否可以有一個(gè)強有力的外部監管部門(mén)能承擔起各商業(yè)銀行無(wú)法監管而必須監管的審計職能，從國家銀行的整體利益出發(fā)，從國家金融安全的高度出發(fā)幫助銀行解決監管的難題，真正為商業(yè)銀行辦實(shí)事，辦好事，真正發(fā)揮外部監管部門(mén)的作用呢？應該說(shuō)，外部監管部門(mén)在專(zhuān)業(yè)銀行的重大資金安全風(fēng)險方面可以大有作為，特別是在反洗錢(qián)、侵吞國有資產(chǎn)、特約商戶(hù)POS機套現詐騙、對公對私貸款使用合規合法性集資、信托理財非法融資、利用代發(fā)工資工具轉移資產(chǎn)等重要方面，可以發(fā)揮很大作用。從技術(shù)上說(shuō)，也沒(méi)有太大難處，只要將各專(zhuān)業(yè)銀行的數據資料收集到一起，利用計算機編寫(xiě)某種程序并運行，就很容易發(fā)現問(wèn)題。因此從審計的角度分析，內部審計也好，外部審計也好，不是沒(méi)有事干，而是要干自己應該干的事，要管到點(diǎn)子上。如果各監管部門(mén)錯位了，那么商業(yè)銀行疲于應付內外部的無(wú)休止的檢查是不可避免的，而真正的重大風(fēng)險又控制不了。對商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，當前迫切需要的是要有一個(gè)強有力的外部審計機構幫助解決商業(yè)銀行無(wú)法監控的跨銀行的共同性資金風(fēng)險問(wèn)題，防范犯罪分子利用各商業(yè)銀行各自單干、惡意競爭進(jìn)行的信用卡、票據貼現、洗錢(qián)、詐騙等各種重大風(fēng)險。
再次，監管部門(mén)的另一個(gè)重要作用是維護社會(huì )公平，為各專(zhuān)業(yè)銀行創(chuàng )造公平的市場(chǎng)競爭環(huán)境。社會(huì )財富的總量是固定的，如貸款總量、存款總量等，而各專(zhuān)業(yè)銀行分配到的社會(huì )財富是不均等的。社會(huì )財富的分配必須通過(guò)公平、公正、合理的方式進(jìn)行。這僅靠各專(zhuān)業(yè)銀行的自律可能是困難的。因此，必須由外部監管部門(mén)來(lái)維護這種公平競爭的市場(chǎng)環(huán)境，在存貸款的利率、各種收費的費率、營(yíng)銷(xiāo)手段方法等方面必須加以限制。合理的競爭必須以提高服務(wù)質(zhì)量為手段，以不損害國家、銀行和股東的利益為原則。
最后，對商業(yè)銀行監管的重疊的另一個(gè)原因是審計思維陳舊，審計責任文化缺失。銀行是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的企業(yè)，銀行的利潤來(lái)源于風(fēng)險經(jīng)營(yíng)，沒(méi)有風(fēng)險就沒(méi)有收益，沒(méi)有收益銀行就無(wú)法生存。取得發(fā)展和風(fēng)險控制的最佳平衡點(diǎn)是銀行最大的效益。但銀行管理者和監管者似乎都存在著(zhù)一種風(fēng)險過(guò)敏癥，談風(fēng)險色變，以“殺雞用牛刀”的方式來(lái)不計成本地控制風(fēng)險，因為風(fēng)險控制不好是丟帽子的事，發(fā)展不好是少票子（少得點(diǎn)獎金）的事，少票子總比丟帽子好。這就是典型的責任文化的缺失。對銀行來(lái)說(shuō)，風(fēng)險是始終存在的，有的風(fēng)險是必須控制的，而有的風(fēng)險是允許存在的，有的風(fēng)險是難以避免的。譬如銀行每年招收新員工，新員工的業(yè)務(wù)技能肯定會(huì )有些問(wèn)題，甚至是不合規的問(wèn)題，但并不是任何操作的不合規現象都會(huì )產(chǎn)生風(fēng)險，即使出現了一點(diǎn)風(fēng)險，如果風(fēng)險的代價(jià)遠遠小于監管的成本，那么對這種風(fēng)險需要用“殺雞用牛刀”的代價(jià)去進(jìn)行審計檢查嗎？不需要。這是日常管理的常事，是基本功的訓練和基礎工作的完善，不是靠一兩次審計就能解決問(wèn)題的。如果審計始終盯著(zhù)這些問(wèn)題，不同層次的審計部門(mén)都查這些問(wèn)題，那么對商業(yè)銀行來(lái)講只能無(wú)休止地應對審計檢查了。而對于這些風(fēng)險，誰(shuí)有責任、誰(shuí)有膽量、誰(shuí)有勇氣來(lái)說(shuō)？哪些商業(yè)銀行的風(fēng)險要查，哪些風(fēng)險不要查呢？恐怕審計人員個(gè)人都不會(huì )說(shuō)，因為控制風(fēng)險是壓倒一切的，出了問(wèn)題誰(shuí)都負不起責任，更何況審計只要抓住點(diǎn)問(wèn)題也就能算自己的成績(jì)了。這就是當前審計的文化缺陷，是審計的責任缺陷。
審計的手段和技能有限，審計的質(zhì)量只能靠重復審計的方式來(lái)解決了。審計人員的素質(zhì)是決定審計質(zhì)量高低的重要因素。有些審計人員到被審計單位，拉大旗作虎皮，盛氣凌人，要被審計單位干這干那，而又發(fā)現不了什么真正的問(wèn)題，這樣的審計會(huì )有質(zhì)量嗎？
當前對商業(yè)銀行的審計頻率在法律上沒(méi)有規定，審計機構想到哪家銀行檢查就到哪家銀行檢查。不可否認審計的作用，但如果沒(méi)有規則，審計工作是沒(méi)有質(zhì)量和效益的，甚至會(huì )制約被審計單位業(yè)務(wù)的發(fā)展。
我國銀行內部審計展望
內部審計是為內部管理服務(wù)的，服務(wù)到什么程度以及如何服務(wù)，取決于內部管理的需要，不同的階段有不同的要求，它隨著(zhù)企業(yè)發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟變化而變化?？梢灶A見(jiàn)，我國的銀行內部審計將會(huì )出現幾個(gè)轉變：（1）從微觀(guān)審計向宏觀(guān)審計轉變。即從側重對具體業(yè)務(wù)的審計改為重點(diǎn)對決策和經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)行為的審計。（2）從傳統的手工審計向由電子化技術(shù)支持的審計轉變。傳統的審計方法在一個(gè)比較長(cháng)的時(shí)間內還會(huì )存在，但隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的不斷發(fā)展、高科技手段的運用、管理水平的提高、人的道德水準的提高，操作性風(fēng)險將不再是內部審計的主要任務(wù)。（3）從封閉式的審計向開(kāi)放式的信息化審計轉變。作為上市銀行，其財務(wù)資料等都是公開(kāi)的，從宏觀(guān)審計的角度上說(shuō)，內部審計和外部審計都在一個(gè)數據平臺上，那么內部審計不但要運用本銀行的資料，更要收集和運用其他銀行的資料進(jìn)行分析比較，來(lái)評估本行的業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)管理情況，為管理者提供有價(jià)值的審計信息。（4）中國仍然是一個(gè)發(fā)展中國家，中國的銀行無(wú)論在經(jīng)營(yíng)理念方面還是在管理方式和審計手段方面與國外先進(jìn)銀行相比都存在著(zhù)很大的差距。國外商業(yè)銀行內部審計今天干的工作很可能就是我國商業(yè)銀行內部審計明天要干的工作，國外的很多方法和經(jīng)驗是可以拿來(lái)借鑒的。雖然在今天，國外商業(yè)銀行內部審計的理念和方法在我國的商業(yè)銀行管理中還有點(diǎn)“水土不服”，但是作為與國際接軌的我國商業(yè)銀行，其內部審計的理念和方法等必將與國際趨同。
首先，作為一家與國際接軌的現代化商業(yè)銀行，內部管理的水平會(huì )不斷提高，電子化系統在會(huì )計核算和管理中會(huì )得到充分運用，法制觀(guān)念增強，員工的操作風(fēng)險將會(huì )得到有效的遏制，一般的低層次風(fēng)險將會(huì )大大減少。商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險主要是來(lái)自市場(chǎng)的風(fēng)險和內部管理風(fēng)險，因此內部審計將從一般的前臺業(yè)務(wù)合規性、操作性審計轉向風(fēng)險預測和控制，即對商業(yè)銀行內部體制、機制、制度和風(fēng)險管理的審計，以及對成本和效益的審計等?，F在的查賬、查會(huì )計檔案、查信貸檔案將被對經(jīng)營(yíng)計劃、目標、流程、執行過(guò)程、糾錯等活動(dòng)進(jìn)行評估和評價(jià)的審計工作所替代。內部審計與外聘的注冊會(huì )計師的審計工作做到真正的分工。
其次，商業(yè)銀行為了爭取股東利益的最大化，將會(huì )通過(guò)內部機構的整合、人力資源的重新安排，最大限度地減少人員數量以達到減少經(jīng)營(yíng)成本的目的。毫無(wú)疑問(wèn)，內部審計機構的審計人員也將面臨沖擊，銀行需要的是高素質(zhì)的審計人員和精干的審計隊伍，審計隊伍的調整是必然趨勢。
最后，審計方法和形式將徹底改變?，F在很多的審計方法將不再適用，審計人員的知識水平將又處于同一起跑線(xiàn)上，誰(shuí)能及時(shí)地更新知識，及時(shí)掌握技能，誰(shuí)就是審計的強者。
總之，隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展的不斷變化、我國改革開(kāi)放的不斷深入以及我國銀行業(yè)管理水平的不斷提高，我國銀行內部審計的職能無(wú)疑將會(huì )發(fā)生根本性的變化，商業(yè)銀行內部審計的任務(wù)必將轉型。對于這種轉型，作為一個(gè)審計人員我們準備好了嗎？我們以什么樣的姿態(tài)來(lái)迎接一個(gè)充滿(mǎn)活力的審計時(shí)代？我們是否正在更新我們的審計思維，是否具備了新形勢下進(jìn)行審計工作的知識和能力？
附件： 來(lái)源： 中國金融出版社
