我國商業(yè)銀行審計的風(fēng)險及其防范
孫松夫
一、商業(yè)銀行審計風(fēng)險及其成因
所謂商業(yè)銀行審計風(fēng)險，是指在對商業(yè)銀行審計過(guò)程中，由于審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)與行為原因導致重要錯誤或技術(shù)過(guò)失，發(fā)表不恰當的審計報告或做出不正確審計結論的風(fēng)險。商業(yè)銀行審計風(fēng)險從審計實(shí)施過(guò)程可分為審計準備階段風(fēng)險、審計實(shí)施階段風(fēng)險、審計終結階段風(fēng)險。
?。ㄒ唬徲嫓蕚潆A段風(fēng)險。商業(yè)銀行審計準備階段的風(fēng)險主要包括審前調查不充分、對被審計單位組織結構和財務(wù)核算體系不了解、計算機審計中對被審單位數據結構不清楚、審計重要性水平確定有偏差、審計實(shí)施方案中審計目標和內容針對性不強等產(chǎn)生的風(fēng)險。
?。ǘ徲媽?shí)施階段風(fēng)險。商業(yè)銀行審計實(shí)施階段的風(fēng)險主要有審計取證不充分、不客觀(guān)，審計證據相關(guān)性、重要性不夠，審計取證手段不合法。
?。ㄈ徲嫿K結階段風(fēng)險。商業(yè)銀行審計終結階段的風(fēng)險主要包括發(fā)表不恰當的審計報告或做出不正確審計結論、審計資料泄密等。
商業(yè)銀行審計風(fēng)險的形成有多方面的原因，概括起來(lái)主要有以下幾點(diǎn)：
⒈審計力量不足。由于受審計資源的限制，審計人員往往需要在較短時(shí)間內，完成對一家較大的商業(yè)銀行審計。審計人員面對數量眾多的分支機構和營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，以及海量數據資料，只能對審計對象進(jìn)行審計抽查，審計職業(yè)判斷貫穿于審計工作的始終，特別是對樣本的選取更多的是依靠審計人員的主觀(guān)經(jīng)驗，這就不可避免地形成一定的審計風(fēng)險。
?、踩藛T水平不高。隨著(zhù)金融形勢的變化,金融品種不斷創(chuàng )新,業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷拓展,金融系統混業(yè)經(jīng)營(yíng)勢在必行，一些金融衍生品、新業(yè)務(wù)不斷出現,所有這些,都對審計人員的素質(zhì)提出了新的要求。目前，在國家審計機關(guān)中，具有較高的金融知識水平，又有多年金融審計工作經(jīng)歷的復合型專(zhuān)業(yè)審計人員比例過(guò)低。很多常年從事金融審計工作的審計人員，面對商業(yè)銀行金融業(yè)務(wù)不斷發(fā)展、金融產(chǎn)品不斷創(chuàng )新的現狀，往往感到力不從心，成為制約商業(yè)銀行審計發(fā)展的瓶頸。
?、臣夹g(shù)方法落后。由于信息科技愈來(lái)愈滲透到社會(huì )經(jīng)濟生活的各個(gè)方面,銀行業(yè)又是信息科技應用水平較高的領(lǐng)域之一,其財務(wù)數據和業(yè)務(wù)信息都是由計算機來(lái)存儲和處理。面對被審計單位龐大的電子數據，數據的采集、清理、轉換、驗證、分析的工作量很大，極大地影響了審計工作的效率。另外，由于審計軟件與商業(yè)銀行數據庫之間存在差異，容易導致在數據采集和轉換過(guò)程中產(chǎn)生錯誤，影響了計算機審計結果的準確性。
二、商業(yè)銀行審計風(fēng)險的防范和控制
⒈加強人員培訓，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計項目質(zhì)量的高低，決定因素在于審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低。審計機關(guān)每年應安排一定的時(shí)間和經(jīng)費，組織審計人員參加各種金融、法律、會(huì )計、計算機知識的培訓，使審計人員能及時(shí)更新和補充新知識，掌握新技能和熟悉新的法律法規，以適應商業(yè)銀行業(yè)務(wù)、產(chǎn)品不斷發(fā)展的需要，更好地完成審計工作，從而達到降低審計風(fēng)險的目的。
⒉開(kāi)發(fā)審計軟件，提高計算機應用水平。廣泛利用計算機技術(shù)是現代審計的發(fā)展趨勢。目前，計算機審計已進(jìn)入了加速發(fā)展階段。計算機審計的普及和深入，使審計的范圍更加廣泛，審計的內容更加豐富。逐步實(shí)現從抽樣審計到詳細審計，以達到更好地對被審計單位的電子數據進(jìn)行處理、分析，并利用計算機審計的結果發(fā)現更多的審計線(xiàn)索，提升審計工作質(zhì)量和審計效率，降低審計風(fēng)險。
?、硨?shí)行全面質(zhì)量控制，提高審計管理水平。要建立健全審計項目質(zhì)量控制體系，包括建立審計質(zhì)量標準、審計質(zhì)量檢查和考評制度、落實(shí)審計質(zhì)量責任制。實(shí)現AO和OA系統的交互管理，針對不同的審計階段，建立審計方案、審計通知、審計日記、審計證據和審計工作底稿、審計報告、審計決定、審計信息、審計公告發(fā)布等各環(huán)節的質(zhì)量控制流程。利用AO和OA系統提供的操作權限、控制功能，在各關(guān)鍵審計環(huán)節設置質(zhì)量控制點(diǎn)，形成一套嚴密的質(zhì)量控制體系，保證審計項目的優(yōu)質(zhì)、高效?！觯ㄗ髡邌挝唬航B興市審計局）
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