財政部為規范企業(yè)因城鎮規劃、庫區建設等公共利益需要搬遷而收到政府給予的相應補償款的有關(guān)財務(wù)處理問(wèn)題。發(fā)出通知規定，企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款，應作為專(zhuān)項應付款核算；搬遷補償款存款利息一并轉增專(zhuān)項應付款。因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷(xiāo)專(zhuān)項應付款。用于安置職工的費用支出則直接核銷(xiāo)專(zhuān)項應付款。搬遷結束后，專(zhuān)項應付款如有余額，作調增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專(zhuān)項應付款如有不足，則應確認為當期損失。因此搬遷補償款能否產(chǎn)生利潤的關(guān)鍵在于有關(guān)搬遷補償款項是否為政府撥給，這將從根本上決定相關(guān)交易的性質(zhì)。對于拆遷補償金相關(guān)的涉稅事項主要規定有：
一、營(yíng)業(yè)稅
被拆遷單位和個(gè)人因拆遷取得的房屋（或土地）拆遷補償費及其他補助費或補償安置的房屋，除下列兩種情況外，均應征收營(yíng)業(yè)稅。
1、被拆遷單位和個(gè)人取得政府財政部門(mén)支付的房屋（或土地）拆遷補償費及其他補助費，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。
2、被拆遷個(gè)人因自用普通住房拆遷，所取得的補償費或拆遷過(guò)程中發(fā)生的房屋等面積產(chǎn)權調換，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。
由于目前尚無(wú)搬遷補償費營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)處理的統一政策，可建議企業(yè)在遇到此類(lèi)業(yè)務(wù)時(shí)多與主管稅務(wù)機關(guān)及其專(zhuān)管員溝通，并根據溝通結果確定如何進(jìn)行稅務(wù)處理。
二、土地增值稅
根據《土地增值稅暫行條例》第8條規定，因國家建設需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細則》第11條進(jìn)一步規定：此處所稱(chēng)的因國家建設需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實(shí)施規劃、國家建設的需要而被政府批準征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權。根據《土地增值稅暫行條例實(shí)施細則》第11條規定，符合上述免稅規定的單位和個(gè)人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)提出免稅申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。
由上述規定可知，企業(yè)從政府收到的搬遷補償款項，在絕大多數情況下是免征土地增值稅的，但是此類(lèi)情況下的免征應以原房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)的批文為準。在實(shí)際工作中，我們需要關(guān)注是否已獲得稅務(wù)機關(guān)的免稅批文。如果尚未收到批文，則應視同房地產(chǎn)出售或轉讓?zhuān)嬏釕煌恋卦鲋刀悺?
三、企業(yè)所得稅
1、搬遷補償款結余的所得稅處理截至目前，內資企業(yè)所得稅法中對搬遷補償款的稅務(wù)處理未作專(zhuān)門(mén)規定。在外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅方面，規范搬遷補償費稅務(wù)處理的最主要文件是國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得搬遷補償費收入稅務(wù)處理問(wèn)題的批復》。
?。?）企業(yè)取得搬遷補償費收入，凡搬遷后重新購置或建造與搬遷前相同或類(lèi)似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)（以下稱(chēng)重置固定資產(chǎn)）的，應將上述搬遷補償費收入加各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的變賣(mài)收入減除各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費用后的余額，沖減企業(yè)重置固定資產(chǎn)的原價(jià)。
?、谄髽I(yè)取得搬遷補償費收入，凡搬遷后不再重置與搬遷前相同或類(lèi)似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的，根據《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細則》第44條的規定，應將上述搬遷補償費收入加各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的變賣(mài)收入減除各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值及處置費用后的余額，計入企業(yè)當期應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。
實(shí)務(wù)中內資企業(yè)收到搬遷補償費的稅務(wù)處理在很多情況下也是參照國稅函[2003]115號文件執行的。有不少地方的稅務(wù)機關(guān)參照該文件的精神，對本地區內資企業(yè)搬遷補償費的稅務(wù)處理作出了規定。
2、搬遷過(guò)程中發(fā)生損失的所得稅處理
?。?）對內資企業(yè)而言，當搬遷補償款不足以彌補企業(yè)因搬遷而發(fā)生的費用和損失時(shí)，依據國家稅務(wù)總局第13號令《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的規定，可以在經(jīng)過(guò)稅務(wù)機關(guān)審批后作為財產(chǎn)損失稅前扣除。
內資企業(yè)如遇到此類(lèi)情形，應當以稅務(wù)機關(guān)的批文作為確定是否需對該損失進(jìn)行所得稅納稅調整的依據。
?。?）對外商投資企業(yè)而言，根據國家稅務(wù)總局《關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個(gè)人若干稅務(wù)行政審批項目的后續管理問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)[2004]80號）第十條的規定，外商投資企業(yè)財產(chǎn)損失的稅前扣除自2004年7月1日起從審批制改為備案制。企業(yè)發(fā)生財產(chǎn)損失的，在向主管稅務(wù)機關(guān)報送年度所得稅申報表時(shí)，應就其財產(chǎn)損失的類(lèi)型、程度、數量、價(jià)格、損失理由、扣除期限等作出書(shū)面說(shuō)明，同時(shí)附送企業(yè)內部有關(guān)部門(mén)的財產(chǎn)損失鑒定證明資料等，若涉及由企業(yè)外部造成財產(chǎn)損失的，還應附送企業(yè)外部有關(guān)部門(mén)、機構鑒定的財產(chǎn)損失證明資料。主管稅務(wù)機關(guān)檢查企業(yè)所得稅納稅情況時(shí)，應就企業(yè)財產(chǎn)損失進(jìn)行重點(diǎn)檢查。對企業(yè)列支的財產(chǎn)損失，凡沒(méi)有提供上述情況說(shuō)明資料的，又沒(méi)有辦法實(shí)際取證，可以進(jìn)行納稅調整。
因此，外商投資企業(yè)因搬遷補償款不足以彌補企業(yè)因搬遷而發(fā)生的費用和損失而導致的財產(chǎn)損失能否稅前扣除，更多地是取決于職業(yè)判斷。
3、企業(yè)搬遷涉及所得稅稅務(wù)處理與財務(wù)處理的差異從上述規定看，收到搬遷補償費的財務(wù)處理與稅務(wù)處理差異較大。主要體現在：
?、儇攧?wù)上對于核銷(xiāo)相關(guān)費用和損失后的搬遷補償費結余數規定計入資本公積，也就是不影響被搬遷企業(yè)的損益，但稅務(wù)上規定此類(lèi)結余數應當沖減重置固定資產(chǎn)的原價(jià)，也就是通過(guò)減少可稅前列支的折舊的形式計入以后年度的應納稅所得額中。因此，在重置了同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的情況下，就會(huì )在以后年度內形成應稅暫時(shí)性差異。為穩健起見(jiàn)，對于采用納稅影響會(huì )計法核算所得稅的企業(yè)而言，應當在將搬遷補償款結余轉入資本公積時(shí)，按照結余金額乘以適用稅率預留出遞延稅款貸項（而不是將結余款全額計入資本公積），在以后年度根據會(huì )計和稅法上對于折舊計提的差異逐年轉銷(xiāo)該貸項。
?、谪攧?wù)上未對搬遷后不再重置同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)時(shí)結余款的處理作出明確的規定，但根據稅法規定，此類(lèi)情形應視同常規的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)處置進(jìn)行稅務(wù)處理。
?、圬攧?wù)上可從搬遷補償費中列支的費用和損失包括可搬遷的機器設備的拆卸、運輸、重新安裝、調試等費用，但稅務(wù)上并未明確此類(lèi)費用可作為財產(chǎn)損失予以稅前扣除。
?、茇攧?wù)上規定用于安置職工的費用可以直接核銷(xiāo)搬遷補償款，我們理解這里所說(shuō)的安置費主要包括“買(mǎi)斷工齡”的一次性補償金。根據國家稅務(wù)總局文件規定，一次性補償金原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。但該文件同時(shí)規定：各種補償性支出數額較大，一次性攤銷(xiāo)對當年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷(xiāo)。具體攤銷(xiāo)年限由省級稅務(wù)局根據當地實(shí)際情況確定。因此，在企業(yè)搬遷過(guò)程中如涉及部分職工“買(mǎi)斷工齡”或支付其他補償的，還應關(guān)注稅務(wù)機關(guān)是否允許將買(mǎi)斷工齡款一次性稅前扣除。如果稅務(wù)機關(guān)要求分年扣除的，則在采用納稅影響會(huì )計法的情況下會(huì )出現可扣除暫時(shí)性差異（也就是遞延稅款借項）。在確認該遞延稅款借項時(shí)，應特別關(guān)注《企業(yè)會(huì )計制度》第107條關(guān)于該差異未來(lái)轉回期間（一般為3年）內應預計有足夠的應納稅所得額產(chǎn)生這一前提條件。
四、關(guān)于拆遷補償金的帳務(wù)處理：
1、收到補償款：
借：銀行存款
貸：專(zhuān)項應付款
2、轉銷(xiāo)土地使用權損失：
借：專(zhuān)項應付款
貸：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權
3、轉銷(xiāo)固定資產(chǎn)：
借：累計折舊
固定資產(chǎn)清理
貸：固定資產(chǎn)
4、轉銷(xiāo)固定資產(chǎn)損失：
借：專(zhuān)項應付款
貸：固定資產(chǎn)清理
5、支付遷移相關(guān)費用：
借：專(zhuān)項應付款
貸：銀行存款
6、專(zhuān)項應付款結余轉入資本公積：
借：專(zhuān)項應付款
貸：資本公積
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