無(wú)錫市國家稅務(wù)局政策性搬遷企業(yè)所得稅管理指南（試行）
第一章 總 則
第一條 為了進(jìn)一步規范企業(yè)政策性搬遷業(yè)務(wù)的所得稅管理，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國稅函[2009]118號）的有關(guān)規定，制定本指南。
第二條 本指南所稱(chēng)企業(yè)政策性搬遷和處置收入（以下簡(jiǎn)稱(chēng)搬遷收入），是指因政府城市規劃、基礎設施建設等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過(guò)市場(chǎng)（招標、拍賣(mài)、掛牌等形式）取得的土地使用權轉讓收入。
第三條 主管?chē)悪C關(guān)應按照本指南規定，對實(shí)施政策性搬遷的企業(yè)加大宣傳、加強管理，全程監控，并注重從財政、工商等部門(mén)收集信息，全面掌握轄區內政策性搬遷企業(yè)的情況，從而有的放矢地開(kāi)展稅收政策和管理要求的宣傳輔導，從源頭上抓住征管的主動(dòng)權，以確保政策的有效落實(shí)和稅款的及時(shí)足額入庫。
第四條 本指南適用于查賬征收企業(yè)。實(shí)行核定征收的企業(yè)，如將取得的搬遷收入用于本指南第七條規定項目的，可在取得搬遷收入時(shí)向主管稅務(wù)機關(guān)提出調整征收方式的申請，經(jīng)有權稅務(wù)機關(guān)核實(shí)符合條件，并將征收方式調整為查賬征收后，按本指南規定進(jìn)行稅務(wù)處理；如仍保留核定征收，則應將其取得的搬遷收入計入取得年度的收入總額申報繳納企業(yè)所得稅。
第二章 稅收政策
第五條 搬遷企業(yè)根據搬遷計劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類(lèi)似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權（以下簡(jiǎn)稱(chēng)重置固定資產(chǎn)），或對其他固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準其搬遷收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應納稅所得額。
上述搬遷收入遞延納稅政策期限為企業(yè)從規劃搬遷次年起的五年，第六年應將搬遷收入的余額計入當年應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅；在規劃搬遷次年起的五年內提前完成搬遷的，應于完成搬遷年度就搬遷收入的余額計算繳納企業(yè)所得稅?！九c通知第二條第（四）款精神矛盾】
規劃搬遷的起算時(shí)間原則上以搬遷合同約定的搬遷起始之日確定，合同未約定搬遷起始日的，以搬遷合同簽訂之日確定。
第六條 搬遷企業(yè)沒(méi)有重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的變賣(mài)收入、減除各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。
第七條 企業(yè)因政策性搬遷而發(fā)生的固定資產(chǎn)拆除、土地使用權滅失、存貨毀損等各類(lèi)損失，因已從取得的搬遷收入中得到補償，不再確認為資產(chǎn)損失稅前扣除；利用政策性搬遷或處置收入重置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷(xiāo)，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。
第八條 企業(yè)取得的政策性搬遷和處置收入，按《財政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有關(guān)財務(wù)處理問(wèn)題的通知》（財企[2005]123號）要求進(jìn)行會(huì )計處理：
1、企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款，作為專(zhuān)項應付款核算。
2、企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的損失或費用，應當核銷(xiāo)專(zhuān)項應付款：
?。?）因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷(xiāo)專(zhuān)項應付款；
?。?）機器設備因拆卸、運輸、重新安裝、調試等原因發(fā)生的費用，直接核銷(xiāo)專(zhuān)項應付款；
?。?）企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨入賬的土地使用權，直接核銷(xiāo)專(zhuān)項應付款；
（4）其他因搬遷而滅失的資產(chǎn)損失，直接核銷(xiāo)專(zhuān)項應付款；
?。?）用于安置職工的費用支出，直接核銷(xiāo)專(zhuān)項應付款。
第三章 項目備案與日常管理
第九條 因政策性原因需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)的企業(yè)，應在與政府或搬遷公司簽訂搬遷協(xié)議后的30日內，相關(guān)資產(chǎn)處置之前向主管稅務(wù)機關(guān)辦理搬遷項目備案手續，并提交以下書(shū)面申請及相關(guān)資料：
（一）關(guān)于執行政策性搬遷所得稅政策的書(shū)面申請；
（二）政府搬遷文件或公告；
（三）搬遷協(xié)議；
（四）企業(yè)搬遷或處置資產(chǎn)的計劃，包括：搬遷或處置資產(chǎn)的時(shí)間和方式的說(shuō)明、土地轉讓計劃、處置資產(chǎn)清單、職工安置方案等內容，其中處置資產(chǎn)清單中應完整列明資產(chǎn)名稱(chēng)、已在稅前扣除的折舊（攤銷(xiāo)）及其折余價(jià)值。
（五）將政策性搬遷和處置收入用于重置固定資產(chǎn)、對其他固定資產(chǎn)進(jìn)行改良、技術(shù)改造、安置職工的計劃；
（六）主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。
第十條 主管稅務(wù)機關(guān)在受理企業(yè)備案資料后，應進(jìn)行認真審核，必要時(shí)可進(jìn)行實(shí)地調查確認，對符合執行政策性搬遷和處置收入遞延納稅條件的企業(yè)，在《基層管理員平臺》中建立《政策性搬遷管理臺帳》，實(shí)施對該項目搬遷情況的全程管理。
第十一條 企業(yè)應在執行政策性搬遷收入遞延納稅政策期間的每個(gè)納稅年度，在報送年度匯繳申報資料的同時(shí)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)政策性搬遷項目實(shí)施情況報告表》（表式見(jiàn)附件二），如實(shí)報告當年搬遷收入的取得和支出情況。企業(yè)會(huì )計處理與稅收政策規定不一致的，還應同時(shí)說(shuō)明當年度對有關(guān)差異進(jìn)行納稅調整的情況和依據。
第十二條 主管稅務(wù)機關(guān)應對企業(yè)報送的《企業(yè)政策性搬遷項目實(shí)施情況報告表》，對照政策規定結合年度匯繳進(jìn)行逐項審核，情況比較復雜的可進(jìn)行實(shí)地核查確認，對企業(yè)未按規定將搬遷項目實(shí)施過(guò)程中發(fā)生的安置職工和設備拆卸、運輸、重新安裝、調試等費用計入“專(zhuān)項應付款”，直接計入成本費用的，應進(jìn)行納稅調整。并根據審核結果及時(shí)登記《政策性搬遷管理臺賬》。
第十三條 對本指南實(shí)施前已經(jīng)取得政策性搬遷和處置收入、根據原稅收政策采取遞延納稅的處理方法且尚未進(jìn)行最終結算的企業(yè)，主管稅務(wù)機關(guān)應根據本指南第五條和第九條的規定補充采集以前年度備案資料，及時(shí)建立《政策性搬遷管理臺賬》并補錄相關(guān)內容。
第十四條 取得搬遷收入的政策性搬遷企業(yè)，未按本指南規定辦理備案手續的，主管稅務(wù)機關(guān)應責令企業(yè)限期補辦備案手續。超過(guò)規定期限仍未辦理的，主管稅務(wù)機關(guān)可視情認定其不符合政策性搬遷條件或搬遷提前完成，應將搬遷收入計入企業(yè)相應年度應納稅所得額或辦理搬遷結算。
第四章 結算管理
第十五條 對搬遷收入遞延納稅政策期滿(mǎn)或搬遷計劃完成（五年內完成搬遷）的企業(yè)，主管稅務(wù)機關(guān)應結合《政策性搬遷管理臺賬》，對企業(yè)政策性搬遷業(yè)務(wù)中收到的搬遷收入及其支出情況進(jìn)行結算，其余額應要求企業(yè)并入當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。
第十六條 對政策性搬遷過(guò)程中需要征管遷出的企業(yè)，遷出地主管稅務(wù)機關(guān)應在征管轉移單上詳細注明搬遷補償項目實(shí)施情況（搬遷項目起始年度、取得搬遷收入或處置收入、拆除資產(chǎn)折余價(jià)值及處置費用、搬遷費用、技術(shù)改造支出、購置或改良固定資產(chǎn)支出、安置職工支出等）；征管遷入的企業(yè)，遷入地主管稅務(wù)機關(guān)應按照本指南的要求，在調查核實(shí)的基礎上繼續實(shí)施對該搬遷項目的跟蹤管理。
第十七條 企業(yè)在政策性搬遷項目實(shí)施過(guò)程中因特殊原因需要進(jìn)行所得稅清理的，主管稅務(wù)機關(guān)應在稅務(wù)登記注銷(xiāo)前完成對企業(yè)的搬遷結算。
第五章 后續管理
第十八條 主管稅務(wù)機關(guān)應加強重置資產(chǎn)的后續管理，重點(diǎn)審核以搬遷收入重置資產(chǎn)的投入使用情況，防止企業(yè)利用政策性搬遷稅收政策逃避納稅義務(wù)。
第六章 附則
第十九條
本指南自二0一0年一月一日起實(shí)施。今后上級規定與本指南不一致的，以上級規定為準。
關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有關(guān)財務(wù)處理問(wèn)題的通知
(財企[2005]123號)
據一些地方和企業(yè)反映，企業(yè)因城鎮規劃、庫區建設等公共利益需要搬遷而收到政府給予的相應補償款，其有關(guān)財務(wù)處理規定不明確，不便執行。為此，現就有關(guān)企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款的財務(wù)處理問(wèn)題通知如下：
一、企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款，作為專(zhuān)項應付款核算。搬遷補償款存款利息，一并轉增專(zhuān)項應付款。
二、企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的損失或費用，區分以下財政部文件情況進(jìn)行處理：
(一)因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷(xiāo)專(zhuān)項應付款;
(二)機器設備因拆卸、運輸、重新安裝、調試等原因發(fā)生的費用，直接核銷(xiāo)專(zhuān)項應付款;
(三)企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨入賬的土地使用權，直接核銷(xiāo)專(zhuān)項應付款;
(四)用于安置職工的費用支出，直接核銷(xiāo)專(zhuān)項應付款。
三、企業(yè)搬遷結束后，專(zhuān)項應付款如有余額，作調增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享;專(zhuān)項應付款如有不足，應計入當期損益。
企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補償款的總額及搬遷結束后計入資本公積金或當期損益的金額應當單獨披露。
四、本通知自下發(fā)之日起施行。
財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì )計準則解釋第3號的通知
財會(huì )[2009]8號
四、企業(yè)收到政府給予的搬遷補償款應當如何進(jìn)行會(huì )計處理？
答：企業(yè)因城鎮整體規劃、庫區建設、棚戶(hù)區改造、沉陷區治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款，應作為專(zhuān)項應付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)損失、有關(guān)費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補償的，應自專(zhuān)項應付款轉入遞延收益，并按照《企業(yè)會(huì )計準則第16號——政府補助》進(jìn)行會(huì )計處理。企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后如有結余的，應當作為資本公積處理。
企業(yè)收到除上述之外的搬遷補償款，應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第4號——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì )計準則第16號——政府補助》等會(huì )計準則進(jìn)行處理。
谷國林案例說(shuō)明：
某公司因城市規劃要求從市區搬遷至郊區，2009年度取得搬遷收入5000萬(wàn)元，賬載房屋建筑物以及設備凈值2000萬(wàn)元，2010年完成搬遷，其中：職工安置1200萬(wàn)元，在郊區重新購置了標準工業(yè)廠(chǎng)房投入資金3000萬(wàn)元，購進(jìn)生產(chǎn)設備600萬(wàn)元。
按會(huì )計準則進(jìn)行會(huì )計處理
2009年度，收到補償款時(shí) 借：銀行存款 5000
貸：專(zhuān)項應付款 5000
資產(chǎn)搬遷損失發(fā)生損失時(shí) 借：營(yíng)業(yè)外支出 2000
貸：固定資產(chǎn)清理 2000
借：專(zhuān)項應付款 2000 借：遞延收益 2000
貸：遞延收益 2000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 2000
2010年，職工安置支出 借：營(yíng)業(yè)外支出 1200
貸：應付職工薪酬 1200
借：專(zhuān)項應付款 1200 借：遞延收益 1200
貸：遞延收益 1200 貸：營(yíng)業(yè)外收入 1200
購建固定資產(chǎn)： 借：在建工程 3600
貸：銀行存款3600
2010年度完成搬遷，結轉專(zhuān)項應付款余額，至此，專(zhuān)項應付款余額為零 應計入資本公積的金額為：5000-2000-1200=1800
借：專(zhuān)項應付款 1800
貸：資本公積 1800
所得稅處理：
2009年搬遷事項對所得稅無(wú)影響，搬遷收入5000萬(wàn)元不確認收入，支出和收入2000相抵不影響所得。
根據無(wú)錫的試行辦法規定，2010年應確認的應納稅所得為5000-1200-3600=200萬(wàn)元。而根據通知第二條第（四）款的規定“企業(yè)從規劃搬遷次年起的五年內，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額，在五年期內完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規定處理。”其200萬(wàn)元的所得應在第六年計入應納稅所得計征企業(yè)所得稅。
另外，購建固定資產(chǎn)支出3600萬(wàn)元按政策規定計提的折舊準予在稅前扣除。
企業(yè)因政策性搬遷而發(fā)生的固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的處置損失不得單獨在稅前扣除。
假如企業(yè)不再異地重建，會(huì )計處理如下：
2009年度，收到補償款時(shí) 借：銀行存款 5000
貸：專(zhuān)項應付款 5000
資產(chǎn)搬遷損失發(fā)生損失時(shí) 借：營(yíng)業(yè)外支出 2000
貸：固定資產(chǎn)清理 2000
借：專(zhuān)項應付款 2000 借：遞延收益 2000
貸：遞延收益 2000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 2000
2010年，職工安置支出 借：營(yíng)業(yè)外支出 1200
貸：應付職工薪酬 1200
借：專(zhuān)項應付款 1200 借：遞延收益 1200
貸：遞延收益 1200 貸：營(yíng)業(yè)外收入 1200
借：專(zhuān)項應付款 1800
貸：資本公積 1800
所得稅處理：2010年計入應納稅所得=5000-1200-2000=1800萬(wàn)元。
谷國林點(diǎn)評：要注意是否進(jìn)行后續的異地重建，如計劃進(jìn)行重建，則其各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值損失不得稅前扣除，如不再重建則應將搬遷收入加上各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的變賣(mài)收入、減除各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。
另外，如重建支出很少的情況，即重建支出小于各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值的情形，會(huì )出現企業(yè)不準扣除拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值損失，而多計征所得稅的問(wèn)題，則其差額可以在稅前扣除 。例如：折余價(jià)值2000萬(wàn)元，重置支出500萬(wàn)元，補償款5000萬(wàn)元?？梢园?000-2000=3000計入應納稅所得，500萬(wàn)元形成固定資產(chǎn)按規定計提折舊稅前扣除。
