■ 高 彥
《會(huì )計之友》 2006年第32期
【摘要】會(huì )計信息的真實(shí)與有效在宏觀(guān)調控、微觀(guān)管理及促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展等方面都發(fā)揮著(zhù)巨大作用,直接關(guān)系到信息使用者的經(jīng)濟決策和國家的宏觀(guān)決策是否合理有效。本文從會(huì )計信息失真的原因及其對策兩個(gè)方面進(jìn)行探討。
會(huì )計作為一個(gè)信息系統,通過(guò)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的確認、記錄、報告等一系列過(guò)程,向信息使用者提供決策所需的信息。如果會(huì )計信息失真會(huì )使管理層不能了解企業(yè)的真實(shí)情況,不能制定出正確的產(chǎn)業(yè)政策和作出合理的經(jīng)濟布局;對企事業(yè)單位而言,經(jīng)營(yíng)失敗和財務(wù)困境則可能是會(huì )計信息失真的直接后果;對于證券市場(chǎng)的投資者,則可能因為企業(yè)會(huì )計信息失真造成難以承受的損失。然而,復雜的經(jīng)濟環(huán)境與社會(huì )性因素的影響,使經(jīng)濟信息數據失真成為一種歷史性與國際性現象,我國尚未能從總體上遏制虛假信息的蔓延。。
一、會(huì )計信息失真的原因
(一)企業(yè)單位主觀(guān)因素
1.存在內部人控制問(wèn)題
內部人控制是產(chǎn)生會(huì )計信息失真的重要原因。由于利益的驅動(dòng),為擴大經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì),企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)營(yíng)不善的情況下,為了個(gè)人和小團體利益,擅自更改會(huì )計信息,編制虛假財務(wù)會(huì )計報告,做賬外賬,私設小金庫,其目的不外乎為政績(jì)考核、為偷逃稅收、為籌資融資、為一己私欲。表現在:某些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了達到少繳或延緩稅收或夸大當期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的目的,將收益控制在某一范圍;某些企業(yè)領(lǐng)導將小集體甚至個(gè)人意志強加于會(huì )計制度、政策法規及國家利益之上,通過(guò)調整會(huì )計科目、虛列往來(lái)賬、虛列收入或轉移收入等手段,假賬真算或真賬假算,搞“廠(chǎng)長(cháng)成本、經(jīng)理利潤”;更有甚者者采取對內對外兩套賬或多套賬,分別報送不同的綜合管理部門(mén),以騙取財政、銀行的支持。瓊民源事件與渝鈦白事件就是內部人控制導致財務(wù)信息失真的重大案例。
2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不完善,財務(wù)規章制度不健全導致賬實(shí)不符
表現在:企業(yè)內部經(jīng)營(yíng)管理混亂,賬外資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)、呆壞賬現象嚴重,有賬無(wú)物、有物無(wú)賬,會(huì )計基礎工作弱化;有些企業(yè)財務(wù)制度不健全,缺乏必要的財務(wù)監督,會(huì )計人員執行的內部監督職能形同虛設。
3.會(huì )計人員與審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不盡人意
表現在:有的企業(yè)還沿用計劃體制下的管理方法,在人事管理上任人唯親,致使素質(zhì)差的下不去,素質(zhì)高的上不來(lái)。會(huì )計人員的職業(yè)道德亟待提高。目前會(huì )計人員的職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)水平尚難承受其相應職務(wù)的抗風(fēng)險能力。會(huì )計職業(yè)道德是會(huì )計職業(yè)界應當遵守的行為規范,會(huì )計人員職業(yè)道德觀(guān)的薄弱增加了企業(yè)的會(huì )計風(fēng)險。由于受計劃經(jīng)濟體制影響,我國大多數會(huì )計人員知識老化,其專(zhuān)業(yè)技能大大落后于會(huì )計實(shí)踐的發(fā)展,也使會(huì )計人員無(wú)意中加大了會(huì )計風(fēng)險。
此外,社會(huì )審計監督和會(huì )計咨詢(xún)、服務(wù)體系尚未完備和充分發(fā)揮作用。會(huì )計人員在企業(yè)中所處地位及會(huì )計法規對會(huì )計人員缺乏保護加大了會(huì )計風(fēng)險。目前,我國企業(yè)實(shí)行的是廠(chǎng)長(cháng)、經(jīng)理負責制,企業(yè)負責人操縱著(zhù)會(huì )計人員的勞動(dòng)雇用大權,這使得會(huì )計人員難以自覺(jué)控制風(fēng)險。再加上會(huì )計法規中缺乏對會(huì )計人員控制風(fēng)險行為的保護,會(huì )計人員常常“人在江湖,身不由己”。
(二)社會(huì )性客觀(guān)因素
1.會(huì )計管理體系與執法體系不統一
會(huì )計法中明文規定“國有企業(yè)、事業(yè)單位會(huì )計機構負責人、會(huì )計主管人員的任免應當經(jīng)過(guò)主管單位同意,不得任意調動(dòng)或撤換。”但是在執行中,國有基層企業(yè)大都實(shí)行法人代表負責制,中層管理人員由法人代表聘任。因此,約束了會(huì )計人員發(fā)揮會(huì )計監督的作用,企業(yè)領(lǐng)導把會(huì )計當作“賬房先生”,會(huì )計對領(lǐng)導的意圖唯命是從,致使會(huì )計信息失真,欺騙了國家、欺騙了投資者和債權人。
2.信息披露時(shí)間所導致的信息失真
證監會(huì )目前規定,股份有限公司應當在每個(gè)年度中不少于兩次向公眾提供定期報告,中期報告應于每個(gè)會(huì )計年度的前6個(gè)月結束后60日內編制完成,年度報告應在每個(gè)會(huì )計年度結束后120日內完成。試想,在經(jīng)營(yíng)環(huán)境瞬息萬(wàn)變的今天,兩個(gè)月或四個(gè)月對會(huì )計信息的及時(shí)性會(huì )造成一定的影響。因此,從實(shí)際出發(fā)完善我國的會(huì )計有關(guān)法規、準則,并且不折不扣地執行,是有利于我國會(huì )計信息質(zhì)量改善的。
3.會(huì )計工作社會(huì )監督體系不完善
目前企業(yè)的外部監督主要由企業(yè)主管部門(mén)實(shí)施,而主管部門(mén)往往從本部門(mén)利益出發(fā),對所屬企業(yè)采取保護主義,不能進(jìn)行有效地監督。近幾年來(lái),我國的會(huì )計師事務(wù)所等社會(huì )中介機構有了一定發(fā)展,但其數量和質(zhì)量與經(jīng)濟發(fā)展的要求相差甚遠,有的還出具虛假的驗證報告,尚未形成一個(gè)有效的會(huì )計社會(huì )監督體系。
4.會(huì )計信息系統不健全
我國網(wǎng)絡(luò )技術(shù)在會(huì )計系統中的運用還非常貧乏,低層次地使用計算機不能大幅度提高財務(wù)工作和財務(wù)信息的質(zhì)量。
二、防止會(huì )計信息失真的對策
會(huì )計報表作為國際通用的商業(yè)語(yǔ)言,在經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著(zhù)十分重要的作用。特別是現代股份制企業(yè)和證券市場(chǎng)的興起,信息使用者對會(huì )計信息的披露提出了更高、更嚴的要求,無(wú)論是在披露的內容和結構上,還是在披露的方式、方法上,都將發(fā)生重大變化。隨著(zhù)電子實(shí)時(shí)報告體系的建立,勢必要求會(huì )計工作適應發(fā)展的需要,使信息使用者能夠實(shí)時(shí)、準確、全面地獲取所需信息。只有強化會(huì )計監督,統一會(huì )計核算,保證會(huì )計信息的質(zhì)量,才能使會(huì )計工作為經(jīng)濟發(fā)展服務(wù),適應經(jīng)濟發(fā)展的需要。
(一)用法律手段加強會(huì )計工作的管理,維護《會(huì )計法》的權威
強化單位領(lǐng)導人在會(huì )計工作中的法律責任,保證會(huì )計信息真實(shí)可靠,及時(shí)為會(huì )計信息使用者提供真實(shí)有用的會(huì )計信息。加強會(huì )計法制化,嚴肅法紀是保證會(huì )計信息質(zhì)量的根本。企業(yè)應增強法律意識,提高執行《會(huì )計法》的自覺(jué)性。一方面要加大《會(huì )計法》的宣傳力度,改變部分領(lǐng)導認為學(xué)習《會(huì )計法》是從事會(huì )計工作的領(lǐng)導和人員的事,與非會(huì )計人員無(wú)關(guān)的錯誤思想;另一方面,對違反《會(huì )計法》,故意制造假利潤的領(lǐng)導干部、單位負責人和會(huì )計責任人員,要依法追究行政和法律責任,并進(jìn)行必要的處罰。新《會(huì )計法》對法律責任的規定比修改前大為詳盡和具體,違反哪條規定,負什么法律責任,如何處罰,規定得十分清楚,具有很強的針對性和可操作性,可以從根本上保證會(huì )計信息的質(zhì)量
(二)進(jìn)一步完善會(huì )計監督約束機制,強化執法力度
1.建立以強化內部管理為中心的會(huì )計管理體系,加強內部控制、制定財務(wù)監察及內部稽核制度
完善企業(yè)內部會(huì )計制度,嚴格會(huì )計核算的基本程序,健全各種財產(chǎn)物資、財務(wù)收支的審批制度,為提供真實(shí)的會(huì )計信息奠定一個(gè)良好的會(huì )計基礎。建立總會(huì )計師制度,從組織上為發(fā)揮會(huì )計反映、控制作用創(chuàng )造條件。
2.充分發(fā)揮各級職能部門(mén)的作用
財政、稅收、審計、人民銀行、證券監管等政府職能部門(mén)要發(fā)揮職能作用,維護國家財經(jīng)政策法規的嚴肅性,將其列入保障國民經(jīng)濟健康有序運行和事關(guān)穩定與發(fā)展大局的頭等大事來(lái)抓。對監督檢查中發(fā)現的違規違紀問(wèn)題,在處罰上不能只是以經(jīng)濟處罰為主。
3.充分發(fā)揮社會(huì )中介機構的職能作用
應健全社會(huì )監督體系,大力發(fā)展注冊會(huì )計師審計事業(yè),全面推行企業(yè)財務(wù)會(huì )計報表審計鑒證制度,凡未經(jīng)審計鑒證的報表不具有法律效力。同時(shí)應加強對注冊會(huì )計師法律責任監督,促使注冊會(huì )計師努力提高職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì),明確注冊會(huì )計師對會(huì )計信息審查簽證的法律責任,對不負責或違反職業(yè)道德的注冊會(huì )計師要制定具體的處罰措施。
4.加強對會(huì )計違法行為的監督力度
對來(lái)自社會(huì )各方面的對會(huì )計違法行為的舉報,財政、稅收、審計、人民銀行、證券監管等部門(mén)應依法對有關(guān)單位的會(huì )計資料和舉報人檢舉的會(huì )計違法行為進(jìn)行監督檢查。對偽造、變造會(huì )計憑證、賬簿、報表和其他會(huì )計資料,或者利用虛假的憑證、賬表進(jìn)行偷稅、漏稅,損害國家、公眾利益的行為必須承擔法律責任,同時(shí)加強對《會(huì )計法》執行情況的監督檢查。對那些嚴重違反《會(huì )計法》使會(huì )計核算不真實(shí)的當事人、責任人依法追究法律責任。
