我國會(huì )計信息失真的成因與對策
梁 填
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近幾年，隨著(zhù)我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制的建立和完善，在社會(huì )上，會(huì )計信息失真造成的危害是人所周知的。上市公司中的ST鄭百文、銀廣廈公司、東方電子等都有或多或少的會(huì )計信息造假行為。據財政部抽查，未上市的國有企業(yè)的會(huì )計信息造假也十分嚴重。
失真的會(huì )計信息反映在會(huì )計信息生成的全過(guò)程，從會(huì )計確認、會(huì )計計量、會(huì )計報告各個(gè)環(huán)節都不規范、不合理。從假憑證、假賬本、假報表到假審計報告，到變通處理會(huì )計業(yè)務(wù)、編利潤、粉飾企業(yè)業(yè)績(jì)、掩蓋真實(shí)財務(wù)情況，借以偷稅、逃稅、騙稅、漏稅，嚴重損害了公眾利益，惡化了社會(huì )風(fēng)氣。
會(huì )計虛假信息違反了會(huì )計的基本原則——真實(shí)性原則。以它為依據的錯誤決策，造成宏觀(guān)決策錯位，危及社會(huì )經(jīng)濟健康發(fā)展，甚至會(huì )誘發(fā)經(jīng)濟和金融風(fēng)險。當前，會(huì )計信息失真已對市場(chǎng)經(jīng)濟秩序和企業(yè)規范管理構成了嚴重的威脅，必須引起社會(huì )各方面高度重視。
導致會(huì )計信息失真的原因，大致有以下幾個(gè)方面：
一、會(huì )計信息失真的深層次原因是現階段國有企業(yè)的法人治理結構不合理、不規范。無(wú)論是實(shí)行了公司化改制還是未實(shí)行公司化改制的國有企業(yè)都存在同樣的原因，盡管我們在法律條文中明確規定建立“產(chǎn)權清晰、權責明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)”的現代企業(yè)管理目標，但是國有企業(yè)的高層管理人員的選擇具有濃厚的行政色彩，法人治理結構形同虛設，監事會(huì )約束乏力，董事會(huì )缺少資產(chǎn)所有者的真正嚴格監督和硬性約束，法人治理結構中激勵和約束機制的不配套，從而經(jīng)理人員可以指使會(huì )計為所欲為。
二、會(huì )計信息失真還由于價(jià)值市場(chǎng)體系、資本市場(chǎng)體系發(fā)育不完善。在現階段，我國的經(jīng)濟資源還沒(méi)有得到合理配置，很多方面還聽(tīng)命于政府機構的行政干預的正確與否。有些企業(yè)產(chǎn)品的定價(jià)、職工工資及獎金水平等也取決于政府，經(jīng)營(yíng)者在處理國家、集體、個(gè)人的利益關(guān)系時(shí)會(huì )追求職工收入最大化，采取虛增成本，讓職工多獲實(shí)惠，從而造成會(huì )計信息的失真。
三、會(huì )計管理體系與執法體系不完善是會(huì )計信息失真的另一原因?！稌?huì )計法》、《公司法》、《會(huì )計工作規范》、《合同法》等法律、法規已頒布實(shí)施，但由于經(jīng)營(yíng)者法律觀(guān)念淡漠，相關(guān)法規不配套，執法環(huán)境差，各種法規執行仍不理想。另外，在實(shí)際工作中，會(huì )計主管人員由法人代表任命，形成會(huì )計人員的依附性，企業(yè)領(lǐng)導把會(huì )計當成賬房先生，會(huì )計對經(jīng)理惟命是從，因而會(huì )計信息失真、欺騙國家、欺騙投資人、債權人的現象屢見(jiàn)不鮮。
四、社會(huì )審計監督、會(huì )計咨詢(xún)服務(wù)體系等社會(huì )中介組織不健全，致使企業(yè)在接受宏觀(guān)指導、管理方面處于真空狀態(tài)，在會(huì )計信息管理中出現裂隙。同時(shí)社會(huì )監督部門(mén)為了自己的利益，服從于經(jīng)營(yíng)者的旨意而造假，對這種行為的懲罰力度與其弄虛作假所獲利益不相對稱(chēng)，給會(huì )計信息造假者提供了冒險的空間。
五、我國會(huì )計綜合素質(zhì)普遍不高，適應現代企業(yè)制度的會(huì )計理念、法律素養、職業(yè)道德以及心理素質(zhì)等都存在缺陷。特別面對我國加入WTO后的嚴峻現實(shí)，會(huì )計人員在知識結構上未做好相應的調整，很多企業(yè)的會(huì )計人員都是官親，致使素質(zhì)差的下不去，素質(zhì)高的上不來(lái)。另一方面，企業(yè)對財務(wù)人員的重視不夠。近幾年來(lái)的會(huì )計制度新增了不少內容，財務(wù)人員在相關(guān)知識、觀(guān)念上未得到及時(shí)更新，影響會(huì )計信息質(zhì)量。
六、經(jīng)營(yíng)者素質(zhì)不高。有些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者會(huì )計觀(guān)念淡漠，管理水平低，他們只考慮好用現金，不管財務(wù)制度，甚至指使會(huì )計造假。如若會(huì )計人員不按他們的想法去做，就想方設法把他換下來(lái)，使會(huì )計人員頂得住的站不住、站得住的頂不住。經(jīng)營(yíng)者素質(zhì)低下還導致企業(yè)內部管理混亂，會(huì )計信息根本不能真實(shí)反映財產(chǎn)物資、債權債務(wù)的存在，賬實(shí)嚴重不符。
七、各利益群體的利益驅動(dòng)也是會(huì )計信息失真的直接原因。在國有資產(chǎn)控制權被一種形式強化了企業(yè)和個(gè)人在利益沖突中的優(yōu)勢，其結果是國有資產(chǎn)和利潤、小股東的利益被不斷吞噬，即國家資產(chǎn)代表人在利益目標上與真正的所有者并不完全一致，當前者只關(guān)注政績(jì)、聲譽(yù)時(shí)，便有了“官做數字，數字出官”的奇怪現象。由于編造、虛構會(huì )計信息的預期收益遠遠大于其成本或風(fēng)險，因而會(huì )計信息失真就不足為奇了。
八、會(huì )計環(huán)境的變化與會(huì )計方法的變化不同步。會(huì )計環(huán)境變化的不確定性必然導致會(huì )計核算難以準確地提供價(jià)值運動(dòng)的信息。當會(huì )計環(huán)境變化后，而相對穩定的會(huì )計核算規定要適應，如果在客觀(guān)上會(huì )計核算不能同時(shí)跟蹤反映，就會(huì )使會(huì )計信息反映具有誤差和失真狀態(tài)。市場(chǎng)越動(dòng)蕩，競爭越激烈，這種誤差和失真度就越大。
九、會(huì )計確認計量的假定和估計性。在會(huì )計核算中，存在許多不可確知和難以準確計量的因素，因此會(huì )計確認和計量工作不得不借助會(huì )計估計和假設的方法。如固定資產(chǎn)使用期限、預計殘值、折舊率、預計負債的確定，以及一些共同費用的分攤、收發(fā)材料的計價(jià)、費用的跨期分攤和成本結轉等，卻只能是近似結果，因而會(huì )計信息不可能絕對地與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況相符合。
綜上所述，會(huì )計信息失真原因是多方面的，那么在實(shí)踐中怎樣防止呢？
一、建立真正的現代企業(yè)制度。建立合理的法人治理結構，按“產(chǎn)權清晰、權責明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)”的要求加快改革，推動(dòng)現代企業(yè)制度的建設，使企業(yè)真正成為自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實(shí)體和市場(chǎng)實(shí)體。以對歷史、對人民、對國家高度負責的精神，建立起有效的國有資產(chǎn)管理、運行、監督機制，確保國家作為出資人所有的權益，實(shí)現國有資產(chǎn)保值、增值的目標，防止經(jīng)營(yíng)者短期行為，堵塞漏洞。明確企業(yè)作為法人不僅擁有對國有資產(chǎn)的占有權、自主經(jīng)營(yíng)權、自負盈虧，而且對資產(chǎn)有保值增值的責任。這是保證會(huì )計信息合法、真實(shí)、準確、完整的前提。
二、創(chuàng )建和完善適合我國國情的會(huì )計理論和會(huì )計政策，完善與社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟和現代企業(yè)制度相適應的會(huì )計管理規范體系。盡快制定和修改與會(huì )計實(shí)務(wù)不相配套的《企業(yè)會(huì )計準則》、《企業(yè)會(huì )計制度》，確立會(huì )計法規體系，認真貫徹執行新的《會(huì )計法》，依法取得原始會(huì )計憑證、填制會(huì )計憑證、登記會(huì )計賬簿、編制會(huì )計報表、保證會(huì )計核算的正確、及時(shí)、完整。同時(shí)，建立健全會(huì )計人員監評體系。嚴格會(huì )計人員會(huì )計資格考試、聘任、業(yè)績(jì)能力考核、執法會(huì )計人員檔案等相關(guān)的管理制度，健全會(huì )計人員職責道德規范體系，發(fā)揮企業(yè)外部監督和內部監督作用。適當推行會(huì )計委派制，會(huì )計人員的切身利益不與企業(yè)掛鉤，使會(huì )計人員可以站在公正、客觀(guān)的立場(chǎng)上處理會(huì )計事務(wù)，從而達到盡量避免會(huì )計信息失真的目的。
三、提高會(huì )計人員和經(jīng)營(yíng)管理者的素質(zhì)。首先是職業(yè)道德。會(huì )計人員和經(jīng)營(yíng)者應具備強烈的責任感，在履行職責中遵紀守法、廉潔秉公，不論遇到任何情況，不失原則，不謀求私利。其次，提高會(huì )計人員的專(zhuān)業(yè)知識和技術(shù)素質(zhì)，讓經(jīng)營(yíng)者熟悉會(huì )計知識，共同按會(huì )計處理程序、會(huì )計法規、會(huì )計規范、會(huì )計制度辦事。第三，淘汰一批不合格的會(huì )計人員，培養一批德才兼備的會(huì )計人員，搞好會(huì )計人員的后續教育，使其知識不斷更新，適應我國經(jīng)濟向全球化發(fā)展的要求。第四，逐步形成職業(yè)企業(yè)家的階層，進(jìn)行聲譽(yù)評價(jià)。由自律組織和相關(guān)部門(mén)對職業(yè)企業(yè)家進(jìn)行年檢、考評，并對其進(jìn)行記錄，對其劣跡進(jìn)行公布，迫使經(jīng)營(yíng)者從長(cháng)計議，嚴格會(huì )計規范。
四、強化公司內部經(jīng)營(yíng)管理，建立以強化內部經(jīng)營(yíng)管理為中心的會(huì )計管理體系，加強內部控制，制定嚴格內部稽核制度，完善企業(yè)內部會(huì )計制度，嚴格會(huì )計核算程序，健全財產(chǎn)物資、財務(wù)收支的審批、領(lǐng)報制度，為提供真實(shí)的會(huì )計信息奠定良好的管理基礎。
五、加大處罰力度，降低經(jīng)營(yíng)者、會(huì )計人員、注冊會(huì )計師因造假而獲得的預期風(fēng)險收益。經(jīng)營(yíng)者、會(huì )計人員、注冊會(huì )計師造假不僅讓其承擔名譽(yù)損失成本，還要讓其承擔物質(zhì)成本。獲得收益是造假的主要動(dòng)因，使他們的造假成本大于風(fēng)險收益，從而迫使他們照章辦事。
六、盡快培育有效的資本市場(chǎng)。高效的資本市場(chǎng)能使市場(chǎng)的資源得到合理配置，資本市場(chǎng)越有效就越發(fā)達，股權越分散，企業(yè)外部投資者對會(huì )計信息的需求程度越高，從而對來(lái)自政府或經(jīng)營(yíng)者的政策干擾產(chǎn)生強大的制衡作用，使會(huì )計的獨立性得到充分體現。
七、建立高效廉潔的政府行政運行體系，營(yíng)造提供真實(shí)會(huì )計信息的良好環(huán)境。國家應盡快制定《會(huì )計法》的實(shí)施細則，還要制定相應的會(huì )計信息質(zhì)量管理法規，對管理人員職責與權力、以及違規處罰提供相應的法律規定，遏制腐敗，凈化社會(huì )風(fēng)氣，使會(huì )計工作者有一個(gè)相對寬松的外部條件。
（作者單位：湖北水總水利水電建設股份有限公司）
