摘要：會(huì )計信息失真是指會(huì )計信息由于種種原因不能真實(shí)地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量狀況。會(huì )計信息失真客觀(guān)上存在規則性失真、違規性失真、行為性失真等原因。針對這些現象，一是通過(guò)完善會(huì )計規則來(lái)實(shí)現；二是健全法制、監督機制；三是更多的通過(guò)鼓勵和其他管理方式，加強會(huì )計人員的綜合素質(zhì)。
關(guān)鍵詞：會(huì )計規則；規則性失真；違規性失真；行為性失真
一、會(huì )計信息失真的原因
會(huì )計信息是會(huì )計規則執行者根據一定的會(huì )計規則而產(chǎn)生的。高質(zhì)量會(huì )計規則是產(chǎn)生高質(zhì)量會(huì )計信息的基礎，因此，會(huì )計信息失真首先與會(huì )計規則的質(zhì)量相關(guān)?？偟目磥?lái)，會(huì )計規則沒(méi)有得到有效的執行，無(wú)外乎以下三種情況：一是會(huì )計規則本身存在缺陷；二是會(huì )計規則執行者故意違背會(huì )計規則；三是會(huì )計規則執行者由于客觀(guān)上的原因在會(huì )計規則的執行上存在偏差。據此，我們將會(huì )計信息失真區分為：規則性失真、違規性失真和行為性失真。
?。ㄒ唬?huì )計信息規則性失真的客觀(guān)存在
會(huì )計信息規則性失真是指會(huì )計規則本身所導致的會(huì )計信息失真，也就是說(shuō)，即使會(huì )計規則執行者完全理解會(huì )計規則的內容和要求，并完全按照會(huì )計規則的要求生產(chǎn)及披露會(huì )計信息，會(huì )計信息也是失真的。
會(huì )計信息的產(chǎn)生，如會(huì )計記錄、會(huì )計報表等都是建立在會(huì )計準則與會(huì )計假設的基礎之上，這些規范會(huì )計信息的框架本身就是主觀(guān)經(jīng)驗積累的結果。會(huì )計政策的選擇性、會(huì )計原則的靈活性和會(huì )計報表本身的缺陷，使會(huì )計信息反映會(huì )計主體價(jià)值本身就存在偏差。而審計作為一種鑒證與核實(shí)的手段，也無(wú)法脫離審計假設（如審計抽樣）的限制。我國會(huì )計核算的規定，原則上又是相對穩定的，而當客觀(guān)環(huán)境變化后，在客觀(guān)上會(huì )計不能同步跟蹤反映，這就必然產(chǎn)生會(huì )計信息反映的誤差和失真。
?。ǘ?huì )計信息違規性失真的客觀(guān)存在
會(huì )計信息違規性失真是指會(huì )計規則執行者故意違背會(huì )計規則而導致的會(huì )計信息失真。這種“故意”是指在企業(yè)管理當局的授意下，利用會(huì )計規范給予企業(yè)的靈活性，有偏向性或誘導性地提供虛假信息。
企業(yè)是社會(huì )公眾合作投資的一個(gè)具體項目，它是股東、管理者、職工、債權人、供貨商、購貨商及社會(huì )公眾等利益相關(guān)者參與的一系列契約的聯(lián)結。管理者與其他利益相關(guān)者之間在企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及資金流動(dòng)性方面存在信息不對稱(chēng)。一旦在會(huì )計信息產(chǎn)生、傳遞的過(guò)程中加上人的因素，會(huì )計信息失真的風(fēng)險就與人的因素密不可分了。會(huì )計信息在公開(kāi)之前，被扭曲的風(fēng)險主要來(lái)自于三個(gè)相關(guān)利益人：管理層、會(huì )計人員、審計人員。
1.管理層
管理層作為會(huì )計信息的控制者，對會(huì )計信息失真負有最大的責任。管理層接受投資者的委托，負責公司的經(jīng)營(yíng)，而其報酬的高低完全取決于公司業(yè)績(jì)的好壞。投資者獲知經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的唯一可靠途徑就是公開(kāi)的財務(wù)信息，這就為管理層對會(huì )計信息進(jìn)行干涉、控制提供了利益動(dòng)機。在信息不對稱(chēng)、監督與約束軟化時(shí)，就有可能將這種利己動(dòng)機轉化為現時(shí)行為，當企業(yè)會(huì )計行為的價(jià)值取向直接受制于管理層的利益偏好時(shí)，會(huì )計就成為管理層直接操縱和反映其意圖的工具。
2.會(huì )計人員
會(huì )計人員是會(huì )計信息的收集、制作者，其職業(yè)道德規范的水平直接影響著(zhù)會(huì )計信息質(zhì)量的高低。會(huì )計作為一門(mén)通用的商業(yè)語(yǔ)言，靈活性極大，只有具備充分的專(zhuān)業(yè)知識，熟悉現行的會(huì )計準則，具備高度的職業(yè)判斷能力，才能真實(shí)、公允地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。但會(huì )計人員還要面對管理層帶來(lái)的壓力。能否恪守職責堅持原則，還是為求自保謀求利益而服從管理層的授意肆意篡改會(huì )計信息，這使會(huì )計人員面臨兩難境地。雖然會(huì )計法對會(huì )計人員的任免做了明確規定，但實(shí)際上多數會(huì )計人員由管理層聘任，從而約束了會(huì )計人員發(fā)揮會(huì )計監督作用，會(huì )計對領(lǐng)導的意圖唯命是從，致使會(huì )計信息失真。
3.審計人員
會(huì )計信息傳遞的最后一個(gè)環(huán)節，也是公眾認為最有保障的一個(gè)環(huán)節，就是審計。審計失敗導致失真的會(huì )計信息公布于眾，同樣是審計人員在審計過(guò)程中的兩難境地造成的。審計是應投資者、債權人、政府的需求而產(chǎn)生的，其審計結果為這些會(huì )計信息需求者服務(wù)，但審計所需報酬卻由審計對象來(lái)支付。審計人員為了求生存往往受制于企業(yè)，包庇其舞弊或存在故意的隱瞞行為；或是出于謹慎、保密要求，對客戶(hù)存在的報表包裝不發(fā)表任何意見(jiàn)。這使會(huì )計信息在傳遞過(guò)程中的過(guò)濾功能形同虛設，也使公眾對審計人員產(chǎn)生信任危機。
?。ㄈ?huì )計信息行為性失真的客觀(guān)存在
會(huì )計信息行為性失真是指會(huì )計規則執行者在并沒(méi)有故意違背會(huì )計規則的動(dòng)機情況下而采用的不當會(huì )計規則執行行為所導致的會(huì )計信息失真。會(huì )計規則執行者在執行會(huì )計規則時(shí)能否生產(chǎn)出真實(shí)的會(huì )計信息，除主觀(guān)動(dòng)機外，還取決于：
1.是否真正理解了會(huì )計規則本來(lái)所要表達的意義；
2.是否真正把握了客觀(guān)經(jīng)濟現象的本質(zhì)；
3.是否能把會(huì )計規則恰如其分的運用于會(huì )計處理之中而合理的將會(huì )計規則與經(jīng)濟現象聯(lián)系起來(lái)。
以上三方面都是以人的認知能力為基礎的。會(huì )計信息行為性失真是由會(huì )計規則執行者非主觀(guān)故意行為所導致的，其根本原因在于人類(lèi)認知的有限性。
二、會(huì )計信息失真的治理措施
?。ㄒ唬?huì )計信息規則性失真的治理
解決會(huì )計信息規則性失真的關(guān)鍵在于建立一種機制，用以盡可能隨時(shí)了解動(dòng)態(tài)的會(huì )計規則，用以運用會(huì )計理論界和會(huì )計實(shí)務(wù)的盡可能多的人的知識對會(huì )計規則進(jìn)行正確的表達。這主要是通過(guò)完善會(huì )計規則制定過(guò)程中的具體改進(jìn)措施來(lái)實(shí)現：
1.會(huì )計規則制定參與者不僅要熟悉國內外會(huì )計規則和社會(huì )實(shí)踐，還要負責了解新環(huán)境中的新問(wèn)題；
2.將具體會(huì )計規則草案、會(huì )計規則制定分析報告等通過(guò)各種渠道向社會(huì )公開(kāi)；
3.定期對已頒布實(shí)施一段時(shí)間的具體會(huì )計規則進(jìn)行調查研究，確定會(huì )計規則的修改工作。
?。ǘ?huì )計信息違規性失真的治理
會(huì )計信息違規性失真的治理方案主要包括：
1.健全法制，強化會(huì )計信息違規性失真的責任。明確單位負責人和會(huì )計人員的責任，加大單位負責人對會(huì )計信息違規性失真的民事責任強度。同時(shí)，要嚴肅財經(jīng)法紀，加大對造假行為的行政處罰和民事賠償的力度，用法律的權威確保會(huì )計信息的真實(shí)準確。
2.有效執行會(huì )計監督。按照決策機構、執行機構和監督機構相互分離、相互制約的原則，通過(guò)建立現代企業(yè)制度，完善內部監督機制，根治會(huì )計信息失真的弊端。內部審計是強化單位內部監督不可缺少的制約機制，能保證會(huì )計資料的準確性和可靠性，保證單位內部控制逐步完善。
3.提高注冊會(huì )計師審計質(zhì)量。要提高注冊會(huì )計師的職業(yè)道德水平，完善注冊會(huì )計師的職業(yè)準則。實(shí)行審計輪換制，例如，每三年強制性更換會(huì )計師事務(wù)所，以免因會(huì )計師與上市公司過(guò)于親密而喪失獨立性。對事務(wù)所審計業(yè)務(wù)以外的收入比重做出明確規定，防止事務(wù)所因為向所審計公司提供咨詢(xún)服務(wù)收取大額服務(wù)費而喪失獨立性。
?。ㄈ?huì )計信息行為性失真的治理
治理因疏忽大意所造成的會(huì )計信息失真，應該更多的通過(guò)鼓勵和其他管理方式，來(lái)提高會(huì )計規則執行者的工作投入程度和工作責任感。另外，廣泛運用計算機技術(shù)并賦予會(huì )計軟件檢查核實(shí)的功能也是治理行為性失真的重要措施。
對于因智力因素所導致的會(huì )計信息失真的治理，應著(zhù)重提高會(huì )計規則執行者職業(yè)判斷的準確性，加強對會(huì )計人員的后續教育和法律、法規、職業(yè)道德的教育力度，使會(huì )計人員素質(zhì)適應建立現代企業(yè)制度與國際接軌的需要。
總之，我們應對我國的會(huì )計信息失真問(wèn)題引起足夠的重視，加大對會(huì )計行業(yè)的建設，確保會(huì )計信息的真實(shí)性。只有這樣，我國的會(huì )計工作才能步入正軌，我國經(jīng)濟建設的秩序才會(huì )規范有序，我國的社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟才能健康、快速地向前發(fā)展。
本文來(lái)自：論文115(
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