國稅函[2010]69號：關(guān)于政府關(guān)停外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策處理問(wèn)題的批復
解讀：國稅函[2010]69號文對外商投資企業(yè)因國家發(fā)展規劃調整（包括城市建設規劃等）被實(shí)施關(guān)停并清算，導致不符合稅收優(yōu)惠條件的問(wèn)題進(jìn)行明確。
1、外商投資企業(yè)因國家發(fā)展規劃調整(包括城市建設規劃等)被實(shí)施關(guān)停并清算，不屬于原外資稅法中可以例外的情形，應補繳已經(jīng)減免的所得稅稅款。
2、已享受投資額抵免企業(yè)所得稅的設備，在購置之日起五年內出租、轉讓?zhuān)徽摮鲎?、轉讓行為發(fā)生在2008年1月1日之前或之后的，均應在出租、轉讓時(shí)補繳就該購買(mǎi)設備已抵免的企業(yè)所得稅稅款。
3、外商投資企業(yè)購買(mǎi)的國產(chǎn)設備在投資不滿(mǎn)五年將設備出租、轉讓時(shí)需同時(shí)關(guān)注增值稅事項。
4、再投資退稅不滿(mǎn)五年撤出時(shí)應補繳已退的稅款。
國稅函[2010]157號：關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過(guò)渡期優(yōu)惠政策執行口徑問(wèn)題的通知
解讀：一、高新技術(shù)企業(yè)不得享受15%稅率減半征收優(yōu)惠
二、軟件生產(chǎn)及集成電路企業(yè)稅收優(yōu)惠政策明確
國發(fā)[2007]39號文規定，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規定的定期減免稅和減低稅率類(lèi)的稅收優(yōu)惠。財稅[2008]1號文規定，我國境內新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。
國稅函[2010]157號文明確，減半期稅收優(yōu)惠和高新技術(shù)企業(yè)15%低稅率優(yōu)惠不得同時(shí)享受。
三、明確減半征收是按照25%稅率減半
國稅函[2010]157號文明確，享受農林牧漁業(yè)、公共基礎設施、環(huán)境保護節能節水項目所得、以及技術(shù)轉讓所得減半征收企業(yè)所得稅的所得，是按照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)再次強調，享受上述稅收優(yōu)惠的項目應當單獨核算。
四、老高新技術(shù)企業(yè)在重新申請認定前適用25%稅率
五、總分機構過(guò)渡期稅率執行問(wèn)題
國稅函[2010]157號文明確，居民企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準2007年度以前依照國稅發(fā)[1997]49號規定，其處于不同稅率地區的分支機構可以單獨享受所得稅減低稅率優(yōu)惠的，仍可繼續單獨適用減低稅率優(yōu)惠過(guò)渡政策；優(yōu)惠過(guò)渡期結束后，統一依照國稅發(fā)[2008]28號第十六條的規定執行。
國稅辦函[2010]535號：無(wú)形資產(chǎn)損失報批后可稅前扣除
解讀：國稅辦函[2010]535號明確，企業(yè)發(fā)生的無(wú)形資產(chǎn)損失確認存在，損失金額可以準確計量，報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審批、認定后，可以在企業(yè)所得稅前扣除。
國稅發(fā)[2009]88號采取列舉形式，對企業(yè)貨幣資產(chǎn)、固定資產(chǎn)存貨等非貨幣資產(chǎn)損失稅前扣除的審批、認定等事項進(jìn)行了明確，其中并沒(méi)有規定無(wú)形資產(chǎn)損失稅前不能扣除。因此，企業(yè)發(fā)生的無(wú)形資產(chǎn)損失，應按照國稅發(fā)[2009]88號文規定的內部證據和外部證據準備相關(guān)資料，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)報批后稅前扣除。
國家稅務(wù)總局公告2010年第4號：企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法
解讀：該管理辦法共計四章、37條，對財稅[2009]59號公布、實(shí)施一年以來(lái)，在稅企雙方在實(shí)際操作過(guò)程中遇到的部分問(wèn)題進(jìn)行了解釋和補充說(shuō)明。該管理辦法對程序性要求效力追溯至2008年1月1日起，對實(shí)質(zhì)稅務(wù)處理規定效力自發(fā)文之日起。
特別關(guān)注點(diǎn)：對2008、2009年度企業(yè)重組業(yè)務(wù)尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，仍可按該管理辦法進(jìn)行對應稅務(wù)處理。
第一章總則和定義部分，應特別注意該管理辦法對控股公司的定義有別于會(huì )計準則中對控股公司的定義。股權支付中所涉及控股公司是指由重組企業(yè)直接持有股份的企業(yè)。
第二章企業(yè)重組一般性稅務(wù)處理管理部分。其中最大變化在于首度提出對資產(chǎn)評估報告的要求，除以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)、股權、資產(chǎn)收購情況外，均必須提供資產(chǎn)評估報告。
雖然該管理辦法對非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)、股權、資產(chǎn)收購未明確要求提供資產(chǎn)評估報告，但是要求提供公允價(jià)值的合法證據資料。不過(guò)該管理辦法中未規定公允價(jià)值的合法證據范圍；
第三章企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理管理部分。特別強調對資產(chǎn)評估報告、對合理商業(yè)目的證明資料、對股權支付比例證明資料、重組涉及資產(chǎn)12個(gè)月不改變原有用途承諾書(shū)、原主要股東不轉讓所取得股權承諾書(shū)的要求。
財稅[2010]45號：關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的補充通知
解讀：通知規定，企業(yè)或個(gè)人通過(guò)獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會(huì )團體或縣級以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機構，用于公益事業(yè)的捐贈支出，可以按規定進(jìn)行所得稅稅前扣除。文件強調，縣級以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機構的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定。
通知強調，在財稅[2008]160號文件下發(fā)之前已經(jīng)獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會(huì )團體，必須按規定的條件和程序重新提出申請，通過(guò)認定后才能獲得公益性捐贈稅前扣除資格。
提醒注意：
1、向名單內的公益性團體捐贈方可稅前扣除
2、公益性捐贈應取得合法票據
3、應注意審核捐贈年度相關(guān)團體是否具備資格
國家稅務(wù)總局公告2010年第6號：關(guān)于企業(yè)股權投資損失所得稅處理問(wèn)題的公告
解讀：一、企業(yè)對外進(jìn)行權益性（以下簡(jiǎn)稱(chēng)股權）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應納稅所得額時(shí)一次性扣除。
二、本規定自2010年1月1日起執行。本規定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權投資損失，按照本規定，準予在2010年度一次性扣除。
公告第一條應該說(shuō)是重新強調了股權投資損失在發(fā)生年度扣除，和財稅[2009]57號、國稅發(fā)[2009]88號、國稅函[2009]772號的規定一致。公告第二條規定，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權投資損失，按照本規定，準予在2010年度一次性扣除。根據特別法優(yōu)于一般法的原則，企業(yè)發(fā)生的未處理的股權投資損失準予在2010年度一次性扣除，這是一個(gè)程序上的規定，無(wú)論對納稅人還是稅務(wù)機關(guān)都是一個(gè)簡(jiǎn)化的處理，避免了納稅人進(jìn)行追溯調整的麻煩。
對于2007年度發(fā)生的尚未扣除的股權投資損失，我們認為根據公告的精神，也可以在2010年匯算清繳時(shí)一次性在稅前扣除。
提醒納稅人，如在以前年度存在尚未報稅務(wù)機關(guān)審批的投資損失可盡快準備資料在2010年報批，取得審批文件后可在2010年匯算清繳時(shí)一次性扣除。
國家稅務(wù)總局公告2010年第7號：關(guān)于取消合并納稅后以前年度尚未彌補虧損有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告
解讀：7號公告規定，企業(yè)集團合并計算的累計虧損在5年結轉期限內的，可分配給其合并成員企業(yè)（包括企業(yè)集團總部）在剩余結轉期限內，結轉彌補。
企業(yè)集團應根據各成員企業(yè)截至2008年底的年度所得稅申報表中的盈虧情況，凡單獨計算是虧損的各成員企業(yè)，參與分配第一條所指的可繼續彌補的虧損；盈利企業(yè)不參與分配。
成員企業(yè)分配的虧損額=（某成員企業(yè)單獨計算盈虧尚未彌補的虧損額÷各成員企業(yè)單獨計算盈虧尚未彌補的虧損額之和）×集團公司合并計算累計可繼續彌補的虧損額
文件規定自2009年1月1日起執行，和財稅[2008]119號文件進(jìn)行了銜接。
企業(yè)所得稅實(shí)行季度預繳年度匯算清繳的辦法，因此7號公告實(shí)質(zhì)是對2009年及以后年度的所得稅匯算清繳產(chǎn)生影響，2009年企業(yè)所得稅匯算清繳在2010年5月30日已經(jīng)結束，文件出臺的滯后造成部分取消合并納稅的企業(yè)，其計算的虧損未在2009年所得稅匯算清繳時(shí)得以彌補，根據國稅函[2010]249號文件規定，因2010年5月31日后出臺的個(gè)別企業(yè)所得稅政策，涉及2009年度企業(yè)所得稅納稅申報調整、需要補（退）企業(yè)所得稅款的少數納稅人，可以在2010年12月31日前自行到稅務(wù)機關(guān)補正申報企業(yè)所得稅，相應所補企業(yè)所得稅款不予加收滯納金。
因此，相關(guān)的企業(yè)可以根據國稅函[2010]249號文件的規定，就未彌補的虧損到稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行補正申報企業(yè)所得稅。
7號公告規定，企業(yè)集團合并計算的累計虧損在5年結轉期限內的，可分配給其合并成員企業(yè)（包括企業(yè)集團總部）在剩余結轉期限內，結轉彌補。實(shí)際執行中，稅務(wù)機關(guān)可能會(huì )要求審核成員企業(yè)的虧損，來(lái)確定可以在稅前彌補的虧損額金額。
國家稅務(wù)總局公告2010年第19號：關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告
解讀：明確企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類(lèi)資產(chǎn)、股權、債權等）轉讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無(wú)法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現，除另有規定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。
關(guān)注點(diǎn)一：新法實(shí)施后發(fā)生的上述所得，未一次性確認納稅須糾正
19號文規定，2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各年度應納稅所得額計算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本年度應納稅所得額計算納稅。
關(guān)注點(diǎn)二：新法實(shí)施前發(fā)生的上述所得，仍可繼續均勻計入各納稅期間的應納稅所得額
關(guān)注點(diǎn)三：適用特殊性稅務(wù)處理的債務(wù)重組所得，可分五年計入應納稅所得
關(guān)注點(diǎn)四：非貨幣性交易和視同銷(xiāo)售所得，均應一次性計入應納稅所得
這是根據《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規定，“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷(xiāo)售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定的除外。”也就意味著(zhù)企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換所得，以及視同銷(xiāo)售所得，除另有規定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。
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