文：王明中
執紀執法機關(guān)的辦案人員及時(shí)、準確地從會(huì )計資料中發(fā)現異?；蛞牲c(diǎn)，獲取有價(jià)值的線(xiàn)索，是查辦經(jīng)濟類(lèi)型違紀違法案件的關(guān)鍵。那么到底如何分析會(huì )計資料，從中找出違紀違法行為的證據呢？
據我們的經(jīng)驗，應從如下幾個(gè)方面分析：
一、會(huì )計資料的數據分析。
分析會(huì )計資料主要是分析會(huì )計資料的數據。因為數據是構成會(huì )計資料的基本要素，會(huì )計通過(guò)數據計量反映出企業(yè)的財務(wù)狀況。對會(huì )計資料中的數據進(jìn)行分析研究，往往能發(fā)現有價(jià)值的線(xiàn)索。
首先，要分析數據大小。
在會(huì )計核算中，某些數字的大小是受一定財務(wù)管理標準限制的，若超過(guò)標準，則應重點(diǎn)關(guān)注。例如企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費是按銷(xiāo)售收入一定比例提取的。某單位業(yè)務(wù)招待費以前年度平均10000元，而今年卻上升為20000元,就需要對此項支出的原始憑證進(jìn)行重點(diǎn)核查。
其次，要分析數據的異常變化。
企業(yè)財務(wù)收支在一定時(shí)期內總是穩定在一個(gè)正常幅度內，要是某個(gè)時(shí)期突然出現大幅度的變動(dòng)，則說(shuō)明財務(wù)收支有問(wèn)題，應弄清原委。如某企業(yè)管理費用平均每月都在15000元左右，而11月份卻達到30000元，會(huì )計人員也解釋不清，我們據此認為可能存在需要核實(shí)的問(wèn)題。經(jīng)過(guò)追查得知，該企業(yè)為了承攬一項目，就購買(mǎi)幾部手機向有關(guān)人員行賄。
第三，要分析會(huì )計資料中的“紅字”數據。
會(huì )計數據有藍字和紅字之分，有些帳戶(hù)的金額正常情況下是不會(huì )出紅字，比如“現金”、“銀行存款”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”等會(huì )計科目，出現紅字就說(shuō)明情況異常。在查某工業(yè)供銷(xiāo)公司會(huì )計憑證時(shí)發(fā)現，該公司庫存商品經(jīng)常用紅字沖出，列為商品毀損，經(jīng)查該公司正常的報損程序不是很健全，這引起了辦案人員的注意。經(jīng)認真調查，發(fā)現是該公司經(jīng)理用這種手法將公司商品偷出出售中飽私囊。
第四，分析數據的異?，F象。
一般來(lái)說(shuō)，會(huì )計資料中的數字與它反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)應該是相符合的。如果有些數字太精確了或是太整了可能就有些問(wèn)題。另外，會(huì )計核算中常有不少重復出現的數字，但在短時(shí)期內出現的同一數據一增一減就屬于異?，F象，需要進(jìn)一步審查，弄清是正常往來(lái)，還是套串現金，或是其它舞弊行為。
如某商場(chǎng)企業(yè)5月4日存入銀行5000元轉賬支票，而在同時(shí)從銷(xiāo)售款中付出5000元現金，5月5日又付出5000現金。到月末對賬時(shí)有一筆5000元的未達款項。一年后，辦案人員在辦案中發(fā)現了這筆業(yè)務(wù)的異常情況，通過(guò)認真核查，發(fā)現真實(shí)情況是這樣：5月4日，某人為了套取現金，跟收款員打好招呼后，將支票先存入銀行，該人拿著(zhù)銀行進(jìn)賬單的臨時(shí)收聯(lián)從這名收款員手中套出了5000元現金。
5月5日，該人拿著(zhù)銀行進(jìn)賬單的正式回單（正式回單是出納員從銀行取回，該人告訴出納員是他存入此款，出納員就將該正式回單交予該人）在前一名收款員串休后，從另外一名收款員手中又套取5000元現金。也就是說(shuō)一筆款項套取了兩次現金，給企業(yè)造成了不應有的損失。
二、會(huì )計資料的時(shí)間分析。
會(huì )計資料記錄的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都是在一定的時(shí)間內發(fā)生的，通過(guò)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)時(shí)間的動(dòng)態(tài)對比，能夠找出一些線(xiàn)索。
首先是看是否遵守相關(guān)的時(shí)間規定。
會(huì )計制度對企業(yè)許多經(jīng)濟業(yè)務(wù)規定了嚴格的時(shí)間界限。如規定“因債務(wù)人員逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)三年，仍然不能收回的應收賬款，可以確認為壞賬?！钡彻煞莨居幸还P10萬(wàn)元的應收賬款，僅融三個(gè)月就計入壞賬損失核銷(xiāo)，不符合財務(wù)制度規定。經(jīng)認真核查，發(fā)現是該公司經(jīng)理挪用公款炒股，虧損后無(wú)力償還，就在年底財務(wù)集中調賬時(shí)，以對方單位無(wú)力還款為由，將炒股虧損混入壞賬中核銷(xiāo)。
其次是對會(huì )計資料進(jìn)行特定時(shí)間的分析。
單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生一般有其正常的規律性，如季節性業(yè)務(wù)等，如某羽絨制品廠(chǎng)的銷(xiāo)售收入在冬季應該是高峰期，但該企業(yè)賬面在10—12月份反映出的銷(xiāo)售收入與淡季月份相差無(wú)幾，通過(guò)核查該單位前幾年同期銷(xiāo)售收入，發(fā)現該單位采取收入不入賬的手法隱瞞銷(xiāo)售收入逃稅。
第三是對時(shí)間的邏輯性進(jìn)行分析。
某采購員于2011年8月5日至27日在外采購，對此有差旅費報銷(xiāo)單證明，但其報銷(xiāo)的原始憑證中卻有一張該采購員于2011年8月15日在本市招待客人用餐的發(fā)票，這顯然不合邏輯。
三、對會(huì )計資料其他方面的分析。
首先要注意有關(guān)憑證的編號。
如果在某一時(shí)段同一業(yè)務(wù)與其他時(shí)期相比經(jīng)常發(fā)生，就值得注意。如某公司采購員在2011年4月5日，4月10日，4月21日，4月30日共報銷(xiāo)餐費5300元，經(jīng)查證，這些餐費發(fā)票系同一飯店、同一本發(fā)票且發(fā)票編號相連。經(jīng)認真核查，最后認定了該采購員虛報餐費的問(wèn)題。
其次是要注意憑證上的印章，特別是“現金收訖”、“現金付訖”、“轉賬收訖”、“轉賬付訖”等收付款印章上的日期和編號。
某單位為對付案件調查，趁辦案人員午休時(shí)間編造了收款憑證并在出納員處蓋章。下午辦案人員經(jīng)調查發(fā)現，出納員處的現金收訖章的編號是1，而正常收款的應是出售商品的收款員蓋章，這個(gè)章的編號是5，從而證明這張單據屬于偽造。
第三是注意憑證的外觀(guān)特征。
如果發(fā)現某筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生在停止使用舊版單據后，但仍使用舊版單據處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，則辦案人員就應該關(guān)注這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，從中發(fā)現違紀違法線(xiàn)索。
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