案例二、汽車(chē)銷(xiāo)售行業(yè)稅務(wù)檢查中發(fā)現的問(wèn)題及對策
近幾年來(lái)，汽車(chē)銷(xiāo)售行業(yè)已由過(guò)去混車(chē)銷(xiāo)售轉為品牌專(zhuān)賣(mài)，形成了比較完善的一條龍售后服務(wù)模式，服務(wù)項目逐漸增多，由此帶來(lái)了行業(yè)的快速發(fā)展，相關(guān)稅收明顯增加。但是也應該清楚地看到，由于稅務(wù)機關(guān)監管不到位和一些納稅人納稅意識不強，致使汽車(chē)銷(xiāo)售行業(yè)存在不少涉稅問(wèn)題，造成了國家稅款的流失。
一、營(yíng)業(yè)稅方面
（一）管理費收入。從1998年開(kāi)始，各地市根據交通部《道路貨物運輸服務(wù)業(yè)管理辦法》和《河北省道路運輸管理條例》關(guān)于加強個(gè)體貨運車(chē)輛的管理意見(jiàn)，比照自己的實(shí)際情況制定了本地市貨運聯(lián)合車(chē)隊管理暫行辦法，規定內容大致為：“個(gè)體貨運車(chē)輛在不改變所有制性質(zhì)的前提下，掛靠到貨運聯(lián)合車(chē)隊，由貨運聯(lián)合車(chē)隊實(shí)施集中管理”。另外，隨著(zhù)汽車(chē)銷(xiāo)售貸款業(yè)務(wù)的普及，各汽車(chē)銷(xiāo)售公司為了對自己所售車(chē)輛的管理，同時(shí)防止溜貸、跑貸、欠貸現象的發(fā)生，順應了交通部和省交通廳文件的精神，分別成立了貨運聯(lián)合車(chē)隊，對所售車(chē)輛進(jìn)行了集中管理，統一懸掛本銷(xiāo)售公司的標志，每月收取100元/輛的管理費（邢臺市大致標準），主要服務(wù)內容為，為所轄車(chē)戶(hù)辦理車(chē)輛保險和事故索賠、購買(mǎi)養路費和車(chē)輛年檢等事項。根據調查，邢臺市目前兩個(gè)最大的汽車(chē)銷(xiāo)售公司車(chē)隊的車(chē)輛數量都在3000輛以上，每月每輛車(chē)按100元收費，汽車(chē)銷(xiāo)售公司每年的管理費收入應該在360萬(wàn)元左右，應納營(yíng)業(yè)稅在18萬(wàn)元左右。這一現象應引起稅務(wù)管理部門(mén)的重視。
（二）銀行返還風(fēng)險保證金收入：這種保證金是車(chē)戶(hù)在購車(chē)時(shí)由汽車(chē)銷(xiāo)售公司代銀行收取的，等到車(chē)戶(hù)在規定貸款期限內將銀行本息還清以后，由銀行返還給汽車(chē)銷(xiāo)售公司所有，銀行在貸款開(kāi)始前向銷(xiāo)售公司收取的比例為車(chē)價(jià)的5%---10%之間，銷(xiāo)售公司向車(chē)戶(hù)收取的比例為車(chē)價(jià)的5%---8%之間。這一部分收入非常隱蔽，在檢查時(shí)如沒(méi)有銀行和購車(chē)戶(hù)的配合很難發(fā)現。
（三）代辦車(chē)輛保險手續費收入。
其主要操作程序為：申請人向銀行申請貸款→向銀行提供身份證明和收入證明→與銀行和保險公司指定的經(jīng)銷(xiāo)商簽定購車(chē)合同→貸款銀行儲蓄專(zhuān)柜開(kāi)出首付款證明→銀行批準貸款請求→銀行向汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商出具《汽車(chē)消費貸款通知書(shū)》。在實(shí)際操作中，提供保證保險的保險公司在車(chē)戶(hù)購車(chē)時(shí)要求汽車(chē)銷(xiāo)售公司代為辦理車(chē)輛保險合同。這種保險合同的簽定主要決定于車(chē)戶(hù)的還貸期限，現在的還款期限長(cháng)的為兩年期、短的為一年期。汽車(chē)銷(xiāo)售公司辦理保險期限也是這樣的，均為車(chē)戶(hù)一次性付清貸款期限內的車(chē)輛保險費。雖然這樣操作有背于保險法的規定，但是實(shí)際中卻是如此操作的。汽車(chē)銷(xiāo)售公司在前幾年獲得保險公司返還的手續費是代收保險費的20%左右。2003年以后，隨著(zhù)保險費率的放開(kāi)，保監委不再允許保險公司返還手續費，但是保險公司通過(guò)暗箱操作，返還率仍然不低于15%?，F在每輛車(chē)的年保險費應該在1萬(wàn)元左右。這樣的話(huà)，以上面車(chē)隊為例，每個(gè)汽車(chē)銷(xiāo)售公司年獲得的返還手續費不應低于400萬(wàn)元。在檢查中發(fā)現，汽車(chē)銷(xiāo)售公司對于返還的手續費和應付保險費經(jīng)常攙雜在一起，區分起來(lái)難度較大，解決的辦法可以查閱保險公司分公司的業(yè)務(wù)底帳，并到中心支公司財務(wù)管理中心微機帳證中核對實(shí)收保費。
二、增值稅方面
（一）提車(chē)手續費收入
目前，對于某些供不應求的車(chē)型，汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商往往向購車(chē)人收取一定數量的加價(jià)費用—提車(chē)費（也叫訂車(chē)手續費）。大家比較熟悉的加價(jià)品牌有廣州本田、一汽奧迪A6和帕薩特等知名國產(chǎn)轎車(chē)，其中以廣州本田的加價(jià)幅度最大，時(shí)間最長(cháng)。
三、個(gè)人所得稅方面
個(gè)人所得稅在汽車(chē)銷(xiāo)售公司中的體現不僅在職工工資上，還體現在股東紅利和汽車(chē)銷(xiāo)售公司使用高息貸款利息上。由于國家對于汽車(chē)銷(xiāo)售行業(yè)加大了管理力度，規范了市場(chǎng)秩序，那種汽車(chē)銷(xiāo)售公司靠關(guān)系從汽車(chē)生產(chǎn)廠(chǎng)家賒銷(xiāo)車(chē)輛的時(shí)代已經(jīng)不存在了。這些因素就決定了汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商要在經(jīng)營(yíng)上投入大量的資金來(lái)維持經(jīng)營(yíng)，再加上汽車(chē)銷(xiāo)售的利潤越來(lái)越小，甚至規模小的汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商開(kāi)始虧損經(jīng)營(yíng)，使得銀行資金注入開(kāi)始減少。汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商為了正常經(jīng)營(yíng)只能不斷以股金形式或以高額利息為代價(jià)吸納社會(huì )資本。在檢查中應對汽車(chē)銷(xiāo)售公司代扣股金分紅和高息貸款部分支付的利息予以注意。
四、企業(yè)所得稅方面：
隨著(zhù)國家“金稅工程”體系的逐步完善，汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)想通過(guò)增值稅票偷逃稅款的行為已經(jīng)越來(lái)越少。從2003--2004年度的檢查看，通過(guò)發(fā)票做手腳現象已經(jīng)基本消失了。主要存在的問(wèn)題表現在以下三方面：
（一）隱匿年終返利
在流通領(lǐng)域，廠(chǎng)家為了鼓勵經(jīng)銷(xiāo)商加大對自己產(chǎn)品的促銷(xiāo)力度，制定了很多銷(xiāo)售優(yōu)惠政策。其中最主要的一條就是根據經(jīng)銷(xiāo)商對自己商品年銷(xiāo)售額業(yè)績(jì)，在年底按比例返利。這種返利的形式從一開(kāi)始的直接返還貨幣發(fā)展到現在的比較隱蔽的返還形式。汽車(chē)行業(yè)經(jīng)銷(xiāo)商也不例外。主要表現在以實(shí)物（經(jīng)銷(xiāo)商經(jīng)銷(xiāo)的車(chē)輛或者零部件）形式返還；以廣告費或業(yè)務(wù)宣傳費形式返還；再就是直接從經(jīng)銷(xiāo)商的提車(chē)費中扣除。（二）后廠(chǎng)收入不記收入
隨著(zhù)大型汽車(chē)生產(chǎn)廠(chǎng)家對于經(jīng)銷(xiāo)商經(jīng)銷(xiāo)其品牌要求的提高，4S品牌銷(xiāo)售模式開(kāi)始普及，主要特征就是營(yíng)銷(xiāo)、售后一條龍服務(wù)，表現形式為“前店后廠(chǎng)”，也就是說(shuō)前面是展銷(xiāo)大廳，后面是特約維修保養車(chē)間。經(jīng)銷(xiāo)商在車(chē)輛售后保養期內對車(chē)輛的保養維護所發(fā)生的費用，由廠(chǎng)家全面負責，根據對多家4S店的調查結果，經(jīng)銷(xiāo)商從廠(chǎng)家還可以得到相當于維護費用10%的返還（大型部件，如更換發(fā)動(dòng)機、更換駕駛室為6%左右）。如果強制保養期內或者期滿(mǎn)發(fā)生的機動(dòng)車(chē)事故需要修理，經(jīng)銷(xiāo)商的特約維修廠(chǎng)會(huì )按照市場(chǎng)統一定價(jià)收取維修費用。這些維修收入也應該記入“其他業(yè)務(wù)收入”計征企業(yè)所得稅。
（三）上面提到的車(chē)輛掛靠管理費收入、代辦車(chē)輛保險手續費收入、提車(chē)手續費收入、銀行返還風(fēng)險保證金收入等四項，還應該記入“其他業(yè)務(wù)收入”計征企業(yè)所得稅。
五、檢查中的注意事項和應對措施
（一）現在汽車(chē)銷(xiāo)售商非常注意企業(yè)文化培養，特別是銷(xiāo)售文化正在成為每個(gè)汽車(chē)銷(xiāo)售商所倡導的主旋律。在這種銷(xiāo)售模式下，銷(xiāo)售記錄和維修記錄已經(jīng)成為汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商每天向生產(chǎn)廠(chǎng)家報送的必需資料。這樣就決定了網(wǎng)絡(luò )和計算機設備在這一銷(xiāo)售領(lǐng)域的大量應用。此外，這些企業(yè)的財務(wù)核算一般也已經(jīng)普及了微機和財務(wù)軟件。因此，建議一線(xiàn)檢查人員在調取汽車(chē)銷(xiāo)售公司帳簿和憑證的同時(shí)，使用移動(dòng)硬盤(pán)或者U盤(pán)突擊調取這些企業(yè)的微機儲存數據和其使用的財務(wù)軟件，并注意其銀行帳戶(hù)開(kāi)立及資金流動(dòng)情況，查看企業(yè)是否使用自制收據收取客戶(hù)資金。
（二）對于后廠(chǎng)收入的檢查，可以以該企業(yè)的微機儲存數據為準。因為企業(yè)的特約維修記錄必須每天定時(shí)向生產(chǎn)廠(chǎng)家或者大區銷(xiāo)售代理報送，所以這些微機數據應該是準確無(wú)誤的。如果汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)微機儲存的數據不能提供稽查所屬期間的完整記錄，汽車(chē)銷(xiāo)售商又拒不提供相關(guān)資料的，一線(xiàn)檢查人員應采用委托協(xié)查或者外調檢查方式進(jìn)行。此外，還可以使用配比法檢查企業(yè)維修所必須的配件庫存，或者查看維修車(chē)間的派工單予以核實(shí)。具體使用哪種檢查方式，應該根據具體情況決定。
（三）隨著(zhù)稅務(wù)稽查次數的增多和銷(xiāo)售企業(yè)財務(wù)人員對稅法知識的深入理解，合理避稅已經(jīng)成為現代企業(yè)財務(wù)人員的一個(gè)研究方向。我們在上面提到的車(chē)輛掛靠管理費收入、代辦車(chē)輛保險手續費收入、提車(chē)手續費收入、銀行返還風(fēng)險保證金收入等，不僅影響到企業(yè)的流轉稅，還影響到企業(yè)的企業(yè)所得稅。所以現在有些企業(yè)開(kāi)始將汽車(chē)銷(xiāo)售公司下屬的聯(lián)營(yíng)車(chē)隊通過(guò)更換法人、名稱(chēng)、辦公地址等方式從母公司中分離出去，使這部分收入不再影響母公司的整體銷(xiāo)售利潤，加之總局對2002年1月1日企業(yè)所得稅歸屬問(wèn)題進(jìn)行了改革，有些企業(yè)財務(wù)人員和我們的一些管理人員沒(méi)有正確理解總局的文件精神，誤以為凡是2002年1月1日以后的新辦企業(yè)的所得稅均應有國稅征收，對于此項收入不再認真管理。
按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的補充通知》（國稅發(fā)〔2003〕76號）規定：原企業(yè)按國家工商行政管理總局的規定應當辦理變更登記的，如企業(yè)擴建、改變領(lǐng)導（隸屬）關(guān)系、企業(yè)名稱(chēng)、企業(yè)類(lèi)型、經(jīng)濟性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)期限、經(jīng)營(yíng)方式、法定代表人、股東或公司發(fā)起人姓名（名稱(chēng)）、注冊資本、增設或撤銷(xiāo)分支機構以及住所、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所變更等有關(guān)事項的，即使辦理了設立（開(kāi)業(yè)）登記，其企業(yè)所得稅仍由原征管機關(guān)征管。這一條決定了這些企業(yè)無(wú)論如何變更營(yíng)業(yè)執照，其征管范圍仍為地方稅務(wù)局管轄。
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