為了貫徹落實(shí)《河南省國家稅務(wù)局2010年稅收檢查計劃》，根據市局整體稽查工作部署, 某稽查局按照“經(jīng)營(yíng)規模較大、銷(xiāo)售收入較高、而納稅同其經(jīng)營(yíng)和收入規模不相匹配的、在行業(yè)內有較大影響”的標準，有針對性的選取了部分汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)進(jìn)行了一次“解剖麻雀”式的稅務(wù)檢查。旨在通過(guò)此項檢查，準確掌握汽車(chē)零售行業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，找出規律，辨明方向，加強汽車(chē)零售行業(yè)稅收管理，發(fā)現汽車(chē)零售行業(yè)征管薄弱環(huán)節和稅收政策缺陷，提出強化征管和堵塞漏洞的有效措施，提高汽車(chē)零售行業(yè)稅收稅負，促進(jìn)汽車(chē)零售行業(yè)稅收增長(cháng)，完善行業(yè)稅收管理。截至目前，實(shí)施“解剖式”稅務(wù)稽查2戶(hù)次，已查補入庫稅款65.98萬(wàn)元，其中：查補稅款42.24萬(wàn)元，稅收罰款18.91萬(wàn)元，加收滯納金4.83萬(wàn)元。
一、汽車(chē)零售行業(yè)特點(diǎn)及總體情況：
（一）行業(yè)概況
汽車(chē)零售最主要的方式是建立“4S”店，“4S”即集整車(chē)銷(xiāo)售（Sale）、售后服務(wù)(Service)、零配件供應(Sparepart)、信息反饋(Survey)等業(yè)務(wù)“四位一體”的營(yíng)銷(xiāo)模式，既要有銷(xiāo)售業(yè)務(wù)又有修理業(yè)務(wù)，既有整車(chē)銷(xiāo)售又有零配件銷(xiāo)售。它擁有統一的外觀(guān)形象，統一的標識，統一的管理標準，只經(jīng)營(yíng)單一的品牌的特點(diǎn)。汽車(chē)4S店是一種個(gè)性突出的有形市場(chǎng)，具有渠道一致性和統一的文化理念，在提升汽車(chē)品牌、汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)形象上的優(yōu)勢是顯而易見(jiàn)的。
（二）行業(yè)特點(diǎn)
1.營(yíng)銷(xiāo)流程程序化。各汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)流程基本相同，主要經(jīng)營(yíng)環(huán)節包括汽車(chē)購進(jìn)、倉儲、銷(xiāo)售、售后服務(wù)及維修、信息反饋等 (見(jiàn)圖示一) 。
圖示一：
2.營(yíng)銷(xiāo)產(chǎn)品相對單一，價(jià)格穩定，產(chǎn)銷(xiāo)雙方多為關(guān)聯(lián)性經(jīng)營(yíng)。汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)中的一級代理商（如：4S、3S、專(zhuān)賣(mài)店等）主營(yíng)商品一般為同一廠(chǎng)家的一個(gè)或幾個(gè)品牌的產(chǎn)品，購銷(xiāo)雙方建立有規范的營(yíng)銷(xiāo)信息網(wǎng)絡(luò )，產(chǎn)品定價(jià)、促銷(xiāo)政策和營(yíng)業(yè)利潤直接受廠(chǎng)家控制，經(jīng)營(yíng)區域都有嚴格的控制與劃分。
4.發(fā)票開(kāi)具相對穩定，多數可以印證銷(xiāo)售情況。由于汽車(chē)為特殊消費品，必須憑發(fā)票到有關(guān)單位辦理相關(guān)的手續后才能正常使用，因此，該行業(yè)銷(xiāo)售汽車(chē)一般不存在不開(kāi)具發(fā)票的問(wèn)題。
5.獲利方式多樣化。汽車(chē)零售行業(yè)與一般的商貿企業(yè)不同，汽車(chē)產(chǎn)品單位價(jià)值大，隨著(zhù)經(jīng)營(yíng)期的延續，整車(chē)銷(xiāo)售利潤貢獻呈下降趨勢，表現為進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)明顯偏小，甚至購銷(xiāo)倒掛，而維修（配件及精品零售）利潤貢獻呈上升趨勢，維修服務(wù)獲利是汽車(chē)獲利的主要部分，同時(shí)又通過(guò)其他形式獲利（如返利形式，生產(chǎn)廠(chǎng)家以投資返利、銷(xiāo)售返利、服務(wù)返利等形式給經(jīng)銷(xiāo)商一定的利潤。這是眾多汽車(chē)零售企業(yè)獲取高額利潤的主渠道。再如費用補償等，如：廣告基金、超標獎金、顧客滿(mǎn)意度獎金）。
6.庫存管理規范。汽車(chē)屬高檔消費品，經(jīng)銷(xiāo)商對整車(chē)和汽車(chē)零部件出入庫都有嚴格的規定，對車(chē)輛維修、保修都有并基本納入計算機管理。
7、內部管理信息化。汽車(chē)零售企業(yè)一般都實(shí)行了信息化管理，從整車(chē)購進(jìn)、庫存管理、配件維修、財務(wù)管理都納入了系統管理和網(wǎng)絡(luò )管理，電腦和網(wǎng)絡(luò )在汽車(chē)零售行業(yè)的應用已遍及滲透到各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節。如某品牌實(shí)行了從整車(chē)銷(xiāo)售到零部件管理以及維修等環(huán)節全方位的信息化管理（見(jiàn)圖示二）。
圖示二：
（三）經(jīng)營(yíng)流程
1、以運作模式為標準，劃分為兩類(lèi)：即前面所述的一級代理商和二級代理商模式。
2、銷(xiāo)售方式：不但有直接面對消費者的零售方式，而且還有對專(zhuān)賣(mài)店、混銷(xiāo)店以及二級店的批發(fā)業(yè)務(wù)，更不乏目前采用比較多的銀行按揭貸款銷(xiāo)售方式。
3、汽車(chē)零售企業(yè)的經(jīng)銷(xiāo)范圍受廠(chǎng)家（供貨方）限制。即廠(chǎng)家指定銷(xiāo)售區域，無(wú)故跨區域經(jīng)營(yíng)則將受到廠(chǎng)家的處罰。
（四） 財務(wù)核算及稅務(wù)管理狀況：
1、會(huì )計核算流程明晰。從會(huì )計核算來(lái)看，會(huì )計賬目不復雜，流程明晰，責任明確，電算化程度相對較高。其核算流程一般為：先往廠(chǎng)家付款——廠(chǎng)家收到貨款后發(fā)車(chē)——商家驗收入庫——商家銷(xiāo)售——廠(chǎng)家返利——商家結轉成本（汽車(chē)銷(xiāo)售行業(yè)一般財務(wù)管理體系見(jiàn)圖示三）。
圖示三
2、多頭開(kāi)戶(hù)現象嚴重。內控機制不嚴造成多頭開(kāi)戶(hù)，銀行結算較多，現金結算相對較少。
3、機動(dòng)車(chē)統一銷(xiāo)售發(fā)票用量大，增值稅專(zhuān)用發(fā)票用量少。這是汽車(chē)行業(yè)銷(xiāo)售對象所決定的，因為汽車(chē)大多售后直接使用的多，對外調撥再銷(xiāo)售的少。這就導致每銷(xiāo)售一輛車(chē)，均要對消費者開(kāi)具發(fā)票。
4、從稅收管理角度來(lái)看，汽車(chē)零售行業(yè)稅負普遍明顯偏低，稅負不均衡。
汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)為保有市場(chǎng)份額，多會(huì )要求汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)在一定時(shí)間銷(xiāo)售一定數量的汽車(chē)，才能保持4S店的資格，享受更多的優(yōu)惠措施。汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)要按照規定數量從廠(chǎng)家購進(jìn)車(chē)輛，并取得進(jìn)項發(fā)票，但這部分車(chē)輛實(shí)際并未立即實(shí)現銷(xiāo)售，只是增加了庫存，企業(yè)在實(shí)際售出汽車(chē)時(shí)才計提銷(xiāo)項稅額，但先期購進(jìn)時(shí)進(jìn)項稅額全部抵扣，以后可抵扣的進(jìn)項稅則越來(lái)越少，呈現出“早抵扣，低稅負”的特點(diǎn)。
通過(guò)對我省及我市汽車(chē)零售企業(yè)的納稅申報數據的提取發(fā)現（見(jiàn)圖四），從圖示中我們不難看出，許昌市2007年度-2009年度的平均應納稅負比全省同期平均應納稅負分別低0.07%、0.2%和0.26%。
圖示四：
二、汽車(chē)零售行業(yè)存在的主要問(wèn)題
（一）取得返利種類(lèi)繁多、形式隱蔽，未按照稅法規定沖減進(jìn)項稅額。
銷(xiāo)售返利是廠(chǎng)家為了鼓勵和促進(jìn)購貨方(商家)對本企業(yè)產(chǎn)品的銷(xiāo)售，根據銷(xiāo)售情況而給予購貨方(商家)一定的利潤返還。返利種類(lèi)既包括有生產(chǎn)廠(chǎng)家在開(kāi)具給經(jīng)銷(xiāo)商的增值稅發(fā)票中予以反映、直接沖減經(jīng)銷(xiāo)商進(jìn)項稅額的現金返利，也包括通過(guò)擴大進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)的形式對經(jīng)銷(xiāo)商進(jìn)行補貼的超低價(jià)供貨返利形式，還有將取得的實(shí)物收到后不記賬，銷(xiāo)售后不計收入，直接進(jìn)入小金庫的實(shí)物返利形式；更有供貨方以報銷(xiāo)費用、提供旅游等形式給予的返利，直接在往來(lái)賬中進(jìn)行收、付款處理，
【常見(jiàn)問(wèn)題】
1、收取的現金返利或實(shí)物返利未入賬，或長(cháng)期掛在往來(lái)賬戶(hù)。
2、收取的現金返利或實(shí)物返利雖按規定入賬，但未按規定沖減當期進(jìn)項稅額。
3、收取的現金返利或實(shí)物返利雖按規定入賬，但按營(yíng)業(yè)稅項目申報繳納營(yíng)業(yè)稅。
4、收取的現金返利直接從廠(chǎng)家劃轉到經(jīng)銷(xiāo)商銀行卡上，隱瞞收入賬外循環(huán)。這種模式隱蔽性強，不易發(fā)現。
（二）未按照稅法規定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間計提銷(xiāo)項稅額，滯后申報納稅。
汽車(chē)零售企業(yè)不同程度的存在滯后銷(xiāo)售的問(wèn)題，即不按增值稅暫行條例規定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認收入，而是把應當在本期確認的收入轉到下期確認，以達到人為調節入庫稅款的目的。其表現多為：發(fā)出商品時(shí)，倉儲循環(huán)登記賬簿，而會(huì )計不記賬。如檢查中發(fā)現個(gè)別企業(yè)的賬面庫存實(shí)物與實(shí)際庫存不相符，有意推遲銷(xiāo)售時(shí)間，隨意調控收入，滯后交納稅款，進(jìn)而影響到當期稅收。例如某品牌經(jīng)銷(xiāo)商，2009年12月采取預收貨款方式銷(xiāo)售17.08萬(wàn)元的RAV4型小汽車(chē)一輛給**客戶(hù)，該車(chē)輛截至2010年6月檢查期止因故仍未開(kāi)具發(fā)票，也未申報納稅，根據增值稅關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規定，“采取預收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當天”，該項行為已造成少繳增值稅2.9萬(wàn)元。
【常見(jiàn)問(wèn)題】
預收貨款后長(cháng)期掛在“預收賬款”、“應付賬款”等往來(lái)賬戶(hù)，不結轉收入及不按照稅法規定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間繳納已確認的應交稅金，人為調節或推遲當期應交稅費。
（三）價(jià)外收費不計收入，未按規定計提銷(xiāo)項稅額。
部分經(jīng)銷(xiāo)商因車(chē)型暢銷(xiāo)的緣故，往往會(huì )要求消費者按照提前提車(chē)的天數以及選取車(chē)輛的顏色等收取價(jià)格不等的額外費用加價(jià)提貨，但對此類(lèi)加價(jià)款卻未按照有關(guān)規定核算收入并計提銷(xiāo)項稅。收取價(jià)外費用不計應稅收入不計提稅金，業(yè)已成為汽車(chē)零售行業(yè)普遍存在的主流偷稅手段，例如現在多個(gè)品牌的“珍珠白”色款的小轎車(chē)都需要多付2000元-5000元不等的加價(jià)款后才能提車(chē)，對于這塊加價(jià)款本應屬于購車(chē)人在支付車(chē)價(jià)以外另外支付的款項，對于經(jīng)銷(xiāo)商來(lái)說(shuō)應屬于價(jià)外費用，但是不少的汽車(chē)零售企業(yè)都未按照稅法的有關(guān)規定計算繳納稅金。再如，對于某些供不應求的車(chē)型，汽車(chē)零售商往往向購車(chē)人收取一定數量的加價(jià)費用—提車(chē)費（也叫訂車(chē)手續費），要查實(shí)提車(chē)費就必須先掌握“緊俏車(chē)”定購情況。
【常見(jiàn)問(wèn)題】
汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)在正常車(chē)價(jià)外，收取一定的加快提車(chē)費、色款挑選費等費用，未按規定申報納稅。
1、將收取的價(jià)外費用長(cháng)期掛在往來(lái)賬戶(hù)。
2、或將收取價(jià)外費用申報繳納營(yíng)業(yè)稅。
3、收取的有關(guān)價(jià)外費用不入賬。
4、將價(jià)外費用混同為平銷(xiāo)返利核算。
5、應注意價(jià)外費用核算的特殊性，根據會(huì )計制度規定，價(jià)外費用應在“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目核算，在日?；橹邪l(fā)現有計入“營(yíng)業(yè)外收入”等科目少申報納稅增值稅。
（四）開(kāi)票“兩張皮”，少計收入少繳稅。
由于汽車(chē)銷(xiāo)售對象的特殊性，經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)不開(kāi)發(fā)票進(jìn)行偷稅的可能性極小。多數經(jīng)銷(xiāo)商利用購車(chē)者想少交車(chē)輛購置稅的心理，與其達成默契，在零售環(huán)節“滿(mǎn)足”消費者少繳車(chē)輛購置稅以及保險費等稅費的要求，高價(jià)銷(xiāo)售低價(jià)開(kāi)票，將售車(chē)款分解為兩部分，分別開(kāi)具發(fā)票和收據（稽查實(shí)務(wù)中發(fā)現部分經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)甚至不開(kāi)收據），其中大部分價(jià)款開(kāi)具《機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票》，消費者憑此繳納車(chē)輛購置稅；其余少部分價(jià)款開(kāi)具收據或是不開(kāi)收據直接由導購員引領(lǐng)消費者直接交款，經(jīng)銷(xiāo)商只按照開(kāi)具《機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票》的價(jià)款入賬，從而達到偷逃稅款的目的。還有的經(jīng)銷(xiāo)商出于對“關(guān)系戶(hù)”考慮低于成本價(jià)銷(xiāo)售，侵蝕了稅基。
【常見(jiàn)問(wèn)題】
1、分解銷(xiāo)售收入。機動(dòng)車(chē)統一銷(xiāo)售發(fā)票作為汽車(chē)零售商銷(xiāo)售給用戶(hù)用于上牌辦證的唯一合法憑證，其開(kāi)具金額的多少直接影響到用戶(hù)車(chē)輛購置附加稅和保險費繳納以及經(jīng)銷(xiāo)商實(shí)際入賬收入的多少。買(mǎi)賣(mài)雙方基于共同的利益，通過(guò)汽車(chē)零售商用低開(kāi)發(fā)票的形式，共同偷逃國家稅費。所以經(jīng)銷(xiāo)商多會(huì )將整車(chē)銷(xiāo)售款分解為兩部分，一部分開(kāi)具《機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票》，另一部分價(jià)款開(kāi)具收款收據或是不開(kāi)收據直接由導購員引領(lǐng)消費者直接交款，單獨加收部分的收入不入大賬。
2、將銷(xiāo)售整車(chē)取得的收入長(cháng)期掛在往來(lái)賬戶(hù)，未按規定結轉收入，造成少繳各稅。
（五）多種形式贈送吸引顧客，視同銷(xiāo)售不計稅。
作為商家的促銷(xiāo)手段，購車(chē)送禮品等種種優(yōu)惠已屢不見(jiàn)鮮。除部分新款車(chē)型或是熱賣(mài)車(chē)型外，大部分經(jīng)銷(xiāo)商的大部分車(chē)型為了吸引客源都有不同形式的贈送：現金形式的有贈送車(chē)購稅、保險費、會(huì )員資格等，實(shí)物形式的有贈送內飾、精品或油料等。對于實(shí)物贈送，經(jīng)銷(xiāo)商有的取得專(zhuān)票進(jìn)行了抵扣，有的取得了普票沒(méi)有抵扣，有的甚至是體外循環(huán)，賬面上沒(méi)有任何痕跡，只有在銀行對賬單、購進(jìn)專(zhuān)用發(fā)票清單等中才能發(fā)現端倪。如某經(jīng)銷(xiāo)商，2009年度在銷(xiāo)售汽車(chē)的同時(shí)向客戶(hù)贈送價(jià)值不等的精品貨物（如導航儀、底盤(pán)裝甲、腳墊等）達121萬(wàn)元之多，但申報納稅時(shí)卻未按視同銷(xiāo)售記入收入納稅，造成少繳增值稅17.7萬(wàn)元。
【常見(jiàn)問(wèn)題】
在銷(xiāo)售汽車(chē)時(shí)向購車(chē)者贈送裝飾物品、油品、倒車(chē)雷達、GPS等貨物，未按稅法規定的“視同銷(xiāo)售”進(jìn)行稅務(wù)處理，未按規定申報納稅。
我們可以從購進(jìn)清單上審核禮品贈送是否視同銷(xiāo)售作收入。由于汽車(chē)零售商均從上級廠(chǎng)家或汽車(chē)零售商處取得，均有增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但應詳細審核其清單，看其是屬于購進(jìn)汽車(chē)還是配件，在檢查中發(fā)現納稅人購進(jìn)汽車(chē)及配件均在一張發(fā)票上開(kāi)具，票面只有購進(jìn)汽車(chē)一批，但從清單上發(fā)現，有購進(jìn)汽車(chē)配件的情況，但入庫上未發(fā)現配件，也未見(jiàn)配件銷(xiāo)售，企業(yè)將外購配件直接贈送或銷(xiāo)售未記收入，如果不從購進(jìn)上入手就無(wú)法發(fā)現。
（六）利用多數消費者不需要發(fā)票，不計少計售后、維修收入。
維修收入是汽車(chē)零售企業(yè)的第二主要收入來(lái)源，雖然整體金額不大，但利潤畸高，配件利潤低的為20％，但有的零部件利潤則高的驚人，部分進(jìn)口配件的利潤甚至高達幾十倍，例如一個(gè)進(jìn)價(jià)3元的進(jìn)口配件，在維修收入明細賬上顯示就賣(mài)到80元，再加上工時(shí)收入，足足為企業(yè)賺取了相當豐厚的利潤。
但是，售后維修收入和配件銷(xiāo)售收入也是汽車(chē)行業(yè)普遍反映也是最難核實(shí)的收入，隱瞞維修及配件收入同時(shí)也是汽車(chē)行業(yè)普遍存在的偷稅手段。企業(yè)的維修收入一般存在兩個(gè)數字，一是從維修部門(mén)專(zhuān)用維修系統中查詢(xún)的數字，一個(gè)是企業(yè)賬面的數字，二者差距較大（但是不排除專(zhuān)用維修系統中查詢(xún)的數字要小于企業(yè)賬面申報的數字，例如本次檢查中我們調取企業(yè)專(zhuān)用維修系統中的收入就小于申報的數據，究其原因，系企業(yè)專(zhuān)用維修系統中的收入僅僅是配件收入，而不包含工時(shí)費收入）。
【常見(jiàn)問(wèn)題】
1、為購車(chē)者提供更換零配件、汽車(chē)維修等售后服務(wù)，隱匿取得的收入，未按規定申報繳納稅款：主要手法是售后維修費和配件銷(xiāo)售不入賬，如裝潢費、加急費、服務(wù)費、返利、贈品和零配件銷(xiāo)售等不予記賬，存在未開(kāi)具發(fā)票或未申報納稅的情況，這是汽車(chē)維修行業(yè)最難核實(shí)的偷稅手段。
2、虛開(kāi)、代開(kāi)、開(kāi)具大頭小尾發(fā)票現象時(shí)有發(fā)生。一是有的客戶(hù)在沒(méi)有進(jìn)行維修的情況要求汽修企業(yè)代開(kāi)發(fā)票，并按發(fā)票一定比例支付給汽修企業(yè)扣點(diǎn)。二是由于小規模納稅人仍然使用手工發(fā)票，開(kāi)具大頭小尾發(fā)票的情況較為嚴重。
3、開(kāi)具不符合規定的紅字發(fā)票沖減銷(xiāo)售。汽修企業(yè)每年都有較大數額的定向修車(chē)款收不上來(lái)，但汽車(chē)修完后已開(kāi)具發(fā)票，也計提了銷(xiāo)項稅，因客戶(hù)不給錢(qián)，于是用紅字發(fā)票把所欠修車(chē)款的發(fā)票沖減掉，從而沖減了當期銷(xiāo)售收入。
4、汽車(chē)改裝、裝潢、汽車(chē)修理、汽車(chē)美容等項目未分別核算，存在國稅、地稅發(fā)票混開(kāi)現象。
（七）未按規定取得運費發(fā)票，抵扣稅款不作進(jìn)項稅額轉出。
【常見(jiàn)問(wèn)題】
1、非法取得運費發(fā)票入賬。要求承運方開(kāi)具超過(guò)實(shí)際支付金額的發(fā)票，或通過(guò)非法渠道購買(mǎi)運費發(fā)票入賬。
2、以加油發(fā)票代替運輸發(fā)票。由承運方以汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)的名義取得貨物名稱(chēng)為油品的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
3取得與運輸貨物不匹配、項目填寫(xiě)不全或用于非應稅項目貨物的運輸發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額；
（八）靠平銷(xiāo)轉移稅款，關(guān)聯(lián)交易逃避納稅。
納入本次檢查的兩戶(hù)企業(yè)，其運作模式均為省公司統一下設的市級代理商。此種運作模式主要是省級代理商，為了形成合力賺取廠(chǎng)家更多的銷(xiāo)售返利以及經(jīng)營(yíng)優(yōu)惠，將省公司駐外地的各地市關(guān)聯(lián)企業(yè)（二級代理商）的購貨需求由其一家向廠(chǎng)家申請，購進(jìn)后將其關(guān)聯(lián)企業(yè)需要的貨物實(shí)行平進(jìn)平銷(xiāo)，進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)為零，人為的將整車(chē)利潤按需要轉移到其地市級公司（或從地市級公司轉移至省公司），以減少其應在本地的稅款繳納從而達到任意調整稅負的目的。
【常見(jiàn)問(wèn)題】
例如本次檢查時(shí)，發(fā)現某公司在和其省級代理商串貨時(shí)，均未按照稅法有關(guān)視同銷(xiāo)售的規定進(jìn)行納稅。如圖示五所列示的銷(xiāo)售日報顯示：某公司將貨物向其省級代理商移送用于銷(xiāo)售時(shí)，因認為同屬一個(gè)公司且未開(kāi)具發(fā)票而未將已移送至外地市的貨物做銷(xiāo)售并計提銷(xiāo)售稅金，從而導致少繳稅款。（提示：經(jīng)詢(xún)問(wèn)該報表制表經(jīng)辦人得知，公司的銷(xiāo)售日報表凡在“發(fā)票NO”欄處所標示為0字樣的，均為已向關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)出貨物但尚未計提銷(xiāo)項稅額的情況）。
（九）購進(jìn)汽車(chē)用于非應稅項目，未按規定轉出進(jìn)項稅額。
【常見(jiàn)問(wèn)題】
部分企業(yè)將購進(jìn)的汽車(chē)用于汽車(chē)租賃、運輸等非應稅項目，未按規定轉出進(jìn)項稅額。
（十）“三包收入”不記銷(xiāo)售收入。
【常見(jiàn)問(wèn)題】
產(chǎn)品“三包”收入是指廠(chǎng)家除向定點(diǎn)維修點(diǎn)支付費用外，還有按一定比例支付商家“三包費用”（含配件），保修點(diǎn)及商家長(cháng)期掛賬不記收入，配件相當一部分都記入“代保管商品”。
（十一）查補稅款不作賬務(wù)調整，造成稅款的明征暗補。
【常見(jiàn)問(wèn)題】
稽核評稅、稅務(wù)稽查查補的增值稅、所得稅補繳后，不作賬務(wù)調整，該作進(jìn)項轉出的不轉出，有的把補繳的增值稅再記入“應交稅金-應交增值稅”的借方，造成明征暗抵。
（十二）五花八門(mén)的二手車(chē)交易方式導致稅收大量流失。
【常見(jiàn)問(wèn)題】
汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)從事收購、銷(xiāo)售二手車(chē)的活動(dòng)，與經(jīng)紀企業(yè)只充當中介不同，經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)涉及到車(chē)輛處置權的轉移，也不乏同時(shí)發(fā)生車(chē)輛的翻修和改裝業(yè)務(wù)。對于二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)，按照目前執行的政策是符合條件的則按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅，不管其銷(xiāo)售的車(chē)輛在購銷(xiāo)過(guò)程中是否有贏(yíng)利，只要銷(xiāo)售就要向國家交納全額交易2％的增值稅，同時(shí)收取售車(chē)款項時(shí)，必須開(kāi)具二手車(chē)發(fā)票。
在整個(gè)交易過(guò)程中，如果汽車(chē)賣(mài)家是增值稅納稅人，在將汽車(chē)過(guò)戶(hù)賣(mài)給二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)公司時(shí)需要自行繳納增值稅，二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)公司再將該車(chē)過(guò)戶(hù)賣(mài)給下家時(shí)，又需要繳納增值稅，全過(guò)程涉及兩道增值稅。但是大多數二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)公司均有名無(wú)實(shí)，“名”為經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)，“實(shí)”為經(jīng)紀公司。如大多4S店在設立時(shí)候都有設立附屬二手車(chē)管理部門(mén)從事車(chē)輛置換業(yè)務(wù)，但是置換的汽車(chē)并未過(guò)戶(hù)到公司名下，這些二手車(chē)公司直接充當經(jīng)紀人的角色，將汽車(chē)在買(mǎi)家和賣(mài)家間轉手，逃避中間環(huán)節的一道增值稅，使得通過(guò)二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)買(mǎi)賣(mài)的二手車(chē)從應當歷經(jīng)兩道增值稅變?yōu)闅v經(jīng)一道增值稅,更有甚者，檢查中也不乏發(fā)現有將二手車(chē)收入轉化為服務(wù)費繳納營(yíng)業(yè)稅的事例。
三、汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)行業(yè)上述納稅問(wèn)題的原因探究：
汽車(chē)零售行業(yè)在納稅上存在的問(wèn)題，既有實(shí)際經(jīng)營(yíng)中的客觀(guān)原因，也有納稅人主觀(guān)上的原因，同時(shí)還有日常稅收征管的管理原因：
（一）銷(xiāo)售利潤偏低，銷(xiāo)售成本費用增加，從而影響增值額減少，影響了增值稅的繳納。由于受市場(chǎng)調節的影響，汽車(chē)銷(xiāo)售市場(chǎng)經(jīng)常出現銷(xiāo)售價(jià)格不穩定現象，銷(xiāo)售價(jià)格大浮度降低，毛利率有時(shí)只能達到0.5%到4%（進(jìn)口車(chē)偏高），多是在進(jìn)價(jià)的基礎上稍加價(jià)即銷(xiāo)售，甚至在進(jìn)價(jià)基礎上還要實(shí)施優(yōu)惠措施。再加上費用中抵扣的進(jìn)項稅金，如水電費、日常辦公中的購進(jìn)、運輸費用等，這是造成稅收負擔率偏低的原因之一。
（二）年末庫存數量增大，增大當期的進(jìn)項抵扣稅金。增加的原因主要是由于4S企業(yè)被所銷(xiāo)售的汽車(chē)集團公司確定為二級經(jīng)銷(xiāo)商，按照集團要求庫存商品必須達到年銷(xiāo)售數量的一定的比例（例如某品牌廠(chǎng)家規定必須達到15%的庫存量，才能夠享受廠(chǎng)家的優(yōu)惠措施），形成期末庫存比期初庫存增加，造成稅負下降。
（三）納稅人打政策的“擦邊球”，問(wèn)題難以查證和處理。經(jīng)銷(xiāo)商為了完成廠(chǎng)家規定的銷(xiāo)售計劃，提前將貨款打入廠(chǎng)家，取得進(jìn)項發(fā)票抵扣，而滯后提車(chē)，這就導致人為的增加當期進(jìn)項稅額，減少了本期應納稅款的實(shí)現。另外，部分4S店為了減輕稅負，將修理、修配業(yè)務(wù)單獨辦證，按小規模納稅人的征收率計算稅款，逃避?chē)叶愂铡?/span>
（四）隱瞞汽車(chē)經(jīng)營(yíng)收入偷逃稅款。
一是汽車(chē)零售實(shí)行按銷(xiāo)售量返利，稅務(wù)機關(guān)難以掌控監督，部分納稅人將其隱瞞；二是納稅人通過(guò)將不同車(chē)型改作普通型來(lái)分解隱瞞汽車(chē)銷(xiāo)售價(jià)格，從而導致銷(xiāo)售收入與實(shí)際銷(xiāo)售收入不符，造成申報的應稅收入下降，應繳稅金減少，是汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)稅收問(wèn)題的又一原因。
（五）對新興行業(yè)監控力度不夠。汽車(chē)零售在行業(yè)內部管理上存在一定的計劃性、規律性、穩定性，這就為加強稅收實(shí)地監控提供了方便。只要對有關(guān)資料進(jìn)行監控，就能準確掌握汽車(chē)零售公司的經(jīng)營(yíng)狀況。但是，由于管理不深入，導致了監控效率不夠高。
四、淺談如何快速、有效查處汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)：
在當前專(zhuān)項檢查任務(wù)繁重的情況下，以我市稅務(wù)稽查部門(mén)的人員配置，不可能將大量的人力物力消耗在對企業(yè)賬務(wù)的檢查上，但要增加與企業(yè)“談判對峙”的籌碼，離開(kāi)實(shí)地檢查尚沒(méi)有其他更好的方法。為了兼顧效率與成果，我們本次檢查時(shí)采取了在常規核查的基礎上重點(diǎn)突破的稽查方法：
常規核查即按照日?；楣ぷ饕幊碳皺z查方法對企業(yè)實(shí)施檢查。而重點(diǎn)突破則是利用較短的時(shí)間（一般不超過(guò)5天），對企業(yè)一個(gè)納稅期間的賬務(wù)進(jìn)行實(shí)地檢查，就企業(yè)容易出現問(wèn)題的前述幾個(gè)方面掌握相應的證據。
(一)隨著(zhù)企業(yè)的發(fā)展，現在汽車(chē)銷(xiāo)售商非常注意企業(yè)文化培養，特別是銷(xiāo)售文化正在成為每個(gè)汽車(chē)銷(xiāo)售商所倡導的主旋律。在這種銷(xiāo)售模式下，銷(xiāo)售記錄和維修記錄已經(jīng)成為汽車(chē)零售商每天向生產(chǎn)廠(chǎng)家報送的必需資料。這樣就決定了網(wǎng)絡(luò )和計算機設備在這一銷(xiāo)售領(lǐng)域的大量應用。同時(shí)，這些企業(yè)的財務(wù)核算一般也實(shí)行電算化處理，因此，建議檢查人員在調取汽車(chē)銷(xiāo)售公司賬簿和憑證的同時(shí)，使用移動(dòng)硬盤(pán)或者U盤(pán)突擊調取這些企業(yè)的微機儲存數據和其正在使用財務(wù)軟件的數據庫資料，并注意其銀行賬戶(hù)開(kāi)立及資金流動(dòng)情況，查看企業(yè)是否使用自制收據收取客戶(hù)資金。
同時(shí)，依據企業(yè)電腦管理系統所貯存的數據，核實(shí)電子賬套中記賬數據的真實(shí)性。檢查人員在對經(jīng)銷(xiāo)商進(jìn)行檢查時(shí)，不要過(guò)分依懶企業(yè)提供的紙質(zhì)資料，在對企業(yè)實(shí)施常規檢查的同時(shí)，要結合企業(yè)信息，做好數據比對。結合經(jīng)銷(xiāo)商每月底要向生產(chǎn)廠(chǎng)家進(jìn)行有關(guān)整車(chē)、配件購銷(xiāo)存、售后服務(wù)等信息反饋制度，與賬面銷(xiāo)售收入進(jìn)行比對，找出問(wèn)題。在這次檢查中發(fā)現企業(yè)銷(xiāo)售配件等不入賬的問(wèn)題，就是通過(guò)數據比對發(fā)現的。還有諸如將銷(xiāo)售明細賬與機動(dòng)車(chē)發(fā)票進(jìn)行比對，看企業(yè)有無(wú)低于成本價(jià)且無(wú)正當理由銷(xiāo)售車(chē)輛的行為、對代收的汽車(chē)裝飾品等價(jià)外費用和無(wú)償贈送他人的精品等視同銷(xiāo)售行為，要結合結轉的銷(xiāo)售成本和有關(guān)經(jīng)營(yíng)費用科目進(jìn)行檢查。
并且，我們可以對企業(yè)諸如“汽車(chē)銷(xiāo)售管理系統”、“備品備件管理系統”及“服務(wù)管理系統”（因各廠(chǎng)商不一致，可能各家經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)的管理系統名稱(chēng)會(huì )有差異，但是其核算控制控制流程基本一致）等應用系統利用科技手段，提取相關(guān)經(jīng)營(yíng)數據，以此核查電子賬套中財務(wù)數據的記錄是否真實(shí)。
（二）充分利用專(zhuān)門(mén)軟件或者計算機的搜索功能，盡量提取文檔性文件。
我們可以充分運用計算機的搜索功能或是利用相關(guān)的“文件快速搜索工具”等專(zhuān)業(yè)軟件，在企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)的辦公用計算機上搜索并提取涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的文檔（如xls文件、doc文件等）、數據庫（如dbf文件、dat文件等）等相關(guān)資料（如圖示六提取的是企業(yè)有關(guān)計算機上保存的表格資料、圖示七所示為利用專(zhuān)業(yè)軟件提取文檔、數據庫資料）。
圖示六：
圖示七:
但是，值得注意的是，對于調取的后廠(chǎng)維修收入的檢查，企業(yè)的微機儲存數據只能參照使用。因為目前所查處的企業(yè)中，所收集到的維修收入記錄，多是不含工時(shí)費的更換零部件的維修收入。經(jīng)調查，工時(shí)單價(jià)多由經(jīng)營(yíng)者依據自身的資質(zhì)、技術(shù)等級、維修及服務(wù)質(zhì)量、市場(chǎng)需求等自行制定；工時(shí)定額則按照省交通主管部門(mén)制定的《機動(dòng)車(chē)維修行業(yè)工時(shí)定額》執行。所以想要核實(shí)全部的維修收入，必須要核實(shí)工時(shí)單價(jià)和工時(shí)定額，但是目前對此類(lèi)數據的有效獲取仍是一大缺憾。
（三）依據企業(yè)管理流程或行為，印證電子賬套中記賬數據的可靠性。檢查人員在對經(jīng)銷(xiāo)商進(jìn)行檢查的同時(shí)，盡量同時(shí)索取企業(yè)內部各部門(mén)、各環(huán)節的職責、內控流程及收費標準，以便于從多證據角度印證所查處的違法事實(shí)。
例如，汽車(chē)零售商通常都會(huì )建立有客戶(hù)資料檔案，這些資料對檢查往往有直接的幫助。檢查人員應該有目的地獲取銷(xiāo)售部門(mén)詳細的客戶(hù)資料檔案，將其與企業(yè)銷(xiāo)售收入賬和發(fā)票記賬聯(lián)、存根聯(lián)核對，查找企業(yè)是否存在隱匿銷(xiāo)售收入的問(wèn)題，可進(jìn)一步開(kāi)展外圍調查獲取確鑿證據。
同時(shí)，企業(yè)內部管理流程往往可以成為我們印證經(jīng)銷(xiāo)商銷(xiāo)售收入的間接證據。例如我們在核查一企業(yè)裝飾業(yè)務(wù)時(shí)，對于企業(yè)相關(guān)的內部利潤報表，企業(yè)不認可其所記錄的數據。但是，當我們將從該企業(yè)收集、企業(yè)用于向其省公司匯報的月（年）度工作報告中所列示的月（年）度收入情況表（如圖示8所示）向其出示時(shí)，企業(yè)萬(wàn)般無(wú)奈下終于承認隱瞞收入、少繳稅款的違法事實(shí)。
但是，隨著(zhù)稅務(wù)稽查次數的增多和銷(xiāo)售企業(yè)財務(wù)人員對稅法知識的深入理解，“稅收籌劃”業(yè)已成為現代企業(yè)財務(wù)人員的一個(gè)研究方向。我們在上面提到的將部分維修業(yè)務(wù)轉至“個(gè)人經(jīng)營(yíng)”（即經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)將精品部業(yè)務(wù)轉移給以個(gè)人為名的個(gè)體工商戶(hù)經(jīng)營(yíng)）的“稅收籌劃”，個(gè)人對經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)繳納一定數額的利潤，不僅影響到本該企業(yè)繳納的增值稅，也影響到企業(yè)所得稅的征收與管理。
圖示8:
（五）結合行業(yè)特點(diǎn)，查看返利核算。汽車(chē)零售行業(yè)最大的特點(diǎn)是毛利率低，但其廠(chǎng)家返利卻很多。因此，在檢查中重點(diǎn)要對返利進(jìn)行核實(shí)。“4S”店取得的返利雖在發(fā)票上有反映，但因廠(chǎng)家商務(wù)政策的計算時(shí)差，同一類(lèi)型的車(chē)輛因返利的時(shí)點(diǎn)不同，成本結轉的金額也就不同，造成企業(yè)不能準確核算實(shí)際應結轉的成本。其他不在一張發(fā)票上注明折扣金額的則應重點(diǎn)檢查是否將全部返利入賬，沖減成本和作進(jìn)項稅額轉出。
（六）結合核算流程，查看往來(lái)賬目?，F在汽車(chē)行業(yè)銷(xiāo)售程序為客戶(hù)在看好樣車(chē)后，先付部分定金，提車(chē)時(shí)付清余款，導致部分企業(yè)將已實(shí)現的銷(xiāo)售收入長(cháng)期掛在“預收賬款”上，不按規定結轉收入，人為調控收入。
（七）結合庫存情況查對二級經(jīng)銷(xiāo)商的調撥銷(xiāo)售。一般情況下，一級經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)與二級經(jīng)銷(xiāo)商簽訂汽車(chē)銷(xiāo)售協(xié)議，根據二級經(jīng)銷(xiāo)商的銷(xiāo)售需求確定進(jìn)貨數量，向汽車(chē)制造廠(chǎng)進(jìn)貨，但購進(jìn)的汽車(chē)不進(jìn)本公司的倉庫，而是直接發(fā)往二級經(jīng)銷(xiāo)商，并根據二級經(jīng)銷(xiāo)商的收貨憑證，確認該公司的庫存增加，待二級經(jīng)銷(xiāo)商銷(xiāo)售后，一級經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)再開(kāi)票做銷(xiāo)售，而對二級經(jīng)銷(xiāo)商實(shí)際已經(jīng)收到的汽車(chē)而未銷(xiāo)售的部分未做收入處理。
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