【摘 要】企業(yè)是現代社會(huì )中最主要的經(jīng)濟組織，文章擬從分析我國民營(yíng)企業(yè)內部控制的現狀入手，提出完善民營(yíng)企業(yè)內部控制的基本對策。
【關(guān)鍵詞】民營(yíng)企業(yè)；內部控制
企業(yè)是現代社會(huì )中最主要的經(jīng)濟組織，沒(méi)有一個(gè)完善、科學(xué)的內控制度，其經(jīng)濟活動(dòng)就不能取得預期效果。大量的管理實(shí)踐證明：得控則強、失控則弱、無(wú)控則亂，因而內部控制成為衡量現代企業(yè)管理的重要標志。企業(yè)應從實(shí)際出發(fā)，按照企業(yè)管理系統要求，實(shí)事求是地建立自我調整、檢查和制約的內控體系，并形成一個(gè)健全完整、運行靈活的控制網(wǎng)絡(luò )系統。這既是企業(yè)組織管理的客觀(guān)要求，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)順利運行的根本保障以及成為市場(chǎng)競爭主體的重要保證。本人長(cháng)期在民營(yíng)企業(yè)工作，發(fā)現多數民營(yíng)企業(yè)在內部控制方面存在諸多問(wèn)題，本文擬從分析我國民營(yíng)企業(yè)內部控制的現狀入手，提出完善民營(yíng)企業(yè)內部控制的基本對策。
一、民營(yíng)企業(yè)內部控制的現狀
我國民營(yíng)企業(yè)已經(jīng)成為支撐經(jīng)濟增長(cháng)、吸收就業(yè)人口、維護經(jīng)濟和社會(huì )穩定的重要力量，其作用和地位隨著(zhù)國有經(jīng)濟戰略性調整而日益突出。但是，民營(yíng)企業(yè)的內控管理不容樂(lè )觀(guān)。較突出的問(wèn)題是在控制中缺乏對組織、人員素質(zhì)、信息資源管理、風(fēng)險的控制，且內部審計再控制手段軟弱，內部控制體系尚未真正建立。具體表現：
?。ㄒ唬﹥炔靠刂普J識偏差。多數民營(yíng)企業(yè)管理者往往認為憑個(gè)人的直接控制和直接觀(guān)察來(lái)評價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，不依靠現代管理技術(shù)來(lái)監督經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。推行家長(cháng)式管理，下屬也往往按習慣辦事，長(cháng)期養成不講制約、不講監管、不講授權的辦事方式。
?。ǘ┕芾頇C制不完善。許多民營(yíng)企業(yè)在形式上建立了董事會(huì )、監事會(huì )，實(shí)行了總經(jīng)理負責制，但在實(shí)際工作中，董事會(huì )在表現上還存在許多誤區，真正的法人治理結構并未建立。董事會(huì )的監控作用嚴重弱化，通常只有一個(gè)虛職，實(shí)施公司經(jīng)營(yíng)決策的董事會(huì )與從事日常事務(wù)的總經(jīng)理班子在企業(yè)的實(shí)際管理中職責重復，“一套人馬，兩塊牌子”，形成董事會(huì )弱，經(jīng)理班子強，監事會(huì )虛設,造成了管理層次的混亂，權利分配的混亂，形成惡性循環(huán)。
?。ㄈ┎恢匾晫T工素質(zhì)的管理。多數民營(yíng)企業(yè)人員選用上任人唯親，相信血緣關(guān)系，不注重才能，強調忠誠老實(shí)，往往真正有才能的人得不到重用，企業(yè)留不住人才,不重視精神激勵，獎懲沒(méi)有制度，員工的不公平感強烈,從而難以形成一種很強的凝聚力。
?。ㄋ模┢髽I(yè)風(fēng)險的有效控制不到位。影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險因素較多，如經(jīng)營(yíng)策略所形成的風(fēng)險;行使經(jīng)營(yíng)手段所形成風(fēng)險；以及財務(wù)風(fēng)險；信息風(fēng)險；環(huán)境與法律風(fēng)險；災害風(fēng)險等。而針對如此多的風(fēng)險，企業(yè)卻缺乏相應的控制，缺乏專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險管理機構、人員和適當的控制活動(dòng)，造成企業(yè)的隱形失控因素。
?。ㄎ澹┤狈?shí)質(zhì)性的內部審計監督。內部審計既是內部控制不可缺少的重要組成部分，又是內部控制的一種特殊監督形式。然而，目前企業(yè)內部審計監督并沒(méi)有真正履行其應有的職能，依靠行政干預建立起來(lái)的內部審計機構很難受企業(yè)重視，有的民營(yíng)企業(yè)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)設審計部門(mén)和人員，由財務(wù)人員兼任。企業(yè)審計部門(mén)基本上與其他職能部門(mén)平行，受經(jīng)理層的領(lǐng)導，無(wú)法保證內部審計的獨立性和權威性。內部審計的職能還停留在查錯、防弊上，而不是針對企業(yè)的管理狀況提出分析、評價(jià)、建議。
二、完善民營(yíng)企業(yè)內部控制的對策
本人認為，完善的企業(yè)內部控制的建立，一應加強內部控制的建設和完善，二應充分發(fā)揮內部監督的作用。具體做法：
?。ㄒ唬嬛烂艿拿駹I(yíng)企業(yè)內控體系。民營(yíng)企業(yè)內部控制體系，具體應包括三個(gè)相對獨立的控制層次：第一個(gè)層次是在企業(yè)一線(xiàn)“供產(chǎn)銷(xiāo)”全過(guò)程中融人相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監控防線(xiàn)。有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時(shí)，必須明確業(yè)務(wù)處理權限和應承擔的責任，對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶(hù)的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過(guò)復核，重要業(yè)務(wù)最好實(shí)行雙簽制，禁止一個(gè)人獨立處理業(yè)務(wù)的全過(guò)程。第二個(gè)層次是設立事后監督，即在會(huì )計部門(mén)常規性的會(huì )計核算的基礎上，對其各個(gè)崗位、各項業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監控防線(xiàn)。事后監督可以在會(huì )計部門(mén)內設立一個(gè)具有相應職務(wù)的專(zhuān)業(yè)崗位，配備責任心強，工作能力全面的人員擔任此職，并納入程序化、規范化管理，將監督的過(guò)程和結果定期直接反饋給財務(wù)部門(mén)的負責人，如不需配備專(zhuān)職人員，可由財務(wù)部門(mén)負責人直接負責此項工作。第三個(gè)層次是以現有的稽核、審計、紀律檢查部門(mén)為基礎，成立一個(gè)直接歸董事會(huì )管理并獨立于被審計部門(mén)的審計委員會(huì )。審計委員會(huì )通過(guò)內部常規稽核、離任審計、落實(shí)舉報、監督審查企業(yè)的會(huì )計報表等手段，對會(huì )計部門(mén)實(shí)施內部控制，建立有效的以“查”為主的監督防線(xiàn)。以上三個(gè)層次構筑的內部控制體系對民營(yíng)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會(huì )計部門(mén)進(jìn)行“防、堵、查”遞進(jìn)式的監督控制，對于及時(shí)發(fā)現問(wèn)題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和會(huì )計風(fēng)險，將具有重要的作用。
?。ǘ娀瘜炔靠刂浦贫葘?shí)施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機制。為了保證企業(yè)內部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內部控制制度的執行情況進(jìn)行檢查與考核，看企業(yè)內部控制制度是否得到有效遵循，執行中有何成績(jì)，出現了什么問(wèn)題，為什么某項內部控制制度不能執行或不完全執行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于嚴格執行內部控制制度的，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動(dòng)力相結合，才能最終達到內部控制的目的。
?。ㄈ┘訌妼炔靠刂菩袨橹黧w“人”的控制，把內部控制工作落到實(shí)處。民營(yíng)企業(yè)要做好內部控制工作必須 強調以人為本的思想，強調人性化管理，在化解管理者與被管理者之間隔閡的同時(shí)，也要求管理者注重自身素質(zhì)操守和管理哲學(xué)的修煉，帶頭遵守法律法規，以身作責起表率作用，并做好以下幾項工作：
1.要及時(shí)掌握企業(yè)內部會(huì )計人員思想行為狀況。內部業(yè)務(wù)人員、會(huì )計人員違法違紀，必然有其動(dòng)機，因此民營(yíng)企業(yè)領(lǐng)導及部門(mén)負責人要定期對重點(diǎn)崗位人員的思想和行為進(jìn)行分析，著(zhù)重了解他們是否有賭博、炒股、與社會(huì )劣跡人員往來(lái)和追求超常消費等情況，掌握可能使有關(guān)人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。
2.對會(huì )計人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓。職業(yè)道德教育要從正反兩方面加強對會(huì )計人員的法紀政紀、反腐倡廉等方面的教育，增強會(huì )計人員自我約束能力，自覺(jué)執行各項法律法規，遵守財經(jīng)紀律，做到奉公守法、廉潔自律；加強對會(huì )計人員的繼續教育，要特別重視對那些業(yè)務(wù)能力差的會(huì )計人員的基礎業(yè)務(wù)知識的培訓，以提高其工作能力，減少會(huì )計業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯誤。
?。ㄋ模┙⒘己玫男畔贤ㄏ到y，提高民營(yíng)企業(yè)內部控制效果。一個(gè)良好的信息和溝通系統可以使企業(yè)及時(shí)掌握營(yíng)運狀況，提供內容全面、及時(shí)、正確的信息，并在有關(guān)部門(mén)和人員之間進(jìn)行溝通。對企業(yè)重點(diǎn)業(yè)務(wù)以及具有業(yè)務(wù)發(fā)展潛力的重點(diǎn)財務(wù)跟蹤。并基于各部門(mén)不同時(shí)期進(jìn)行縱向比較跟蹤，以及單位之間關(guān)鍵資料進(jìn)行橫向比較。建立新型的財務(wù)資金中心、預算管理中心、費用中心、成本中心、利潤中心、財務(wù)管理中心，形成資金流、物流、資訊流的高度統一，使公司的經(jīng)營(yíng)理念、管理制度延伸到財務(wù)、業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節，為企業(yè)提供正確的、具備前瞻性的決策支持。
?。ㄎ澹┙炔啃庞蔑L(fēng)險管理機制。企業(yè)應采用信用管理模式，對企業(yè)管理進(jìn)行全過(guò)程，全方位的風(fēng)險控制。在加強客戶(hù)的資信管理和信用分析的基礎上、建立內部企業(yè)授信制度、應收賬款監控制度。加強事前、事中、事后控制的結合，使信用制度的合理使用真正在管理模式中發(fā)揮作用。
?。┮嬲l(fā)揮內部審計的作用
1.對內部審計機構重新定位。在監事會(huì )下設審計部，設置應高于其他部門(mén)，以加強其獨立性和權威性，在業(yè)務(wù)上接受監事會(huì )的指導，并對監事會(huì )負責。這種雙重負責的組織形式有利于內部審計作用的充分發(fā)揮。同時(shí)，其職能也應從查錯防弊型向管理服務(wù)型轉變。對經(jīng)濟活動(dòng)的審核檢查，也應從傳統的防錯向服務(wù)轉變，從內部檢查和監督向內部控制評審為主的預測、分析、評估轉變。
2.改變內部審計的方法。根據各部門(mén)的特點(diǎn)，以業(yè)務(wù)為主線(xiàn)建立遞進(jìn)式事前監控。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)一線(xiàn)，建立以“防”為主線(xiàn)的全過(guò)程的監控防線(xiàn)；在財會(huì )部門(mén)常規性核算基礎上，對各崗位、各項業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的檢查，建立以“堵”為主的監控防線(xiàn)；通過(guò)內部稽核、離任審計、落實(shí)舉報、紀律檢查、專(zhuān)項審計等手段，建立以“查”為主的監控防線(xiàn)。
3.企業(yè)除進(jìn)行內部檢查和評議以外，還可聘請社會(huì )中介機構或政府監督部門(mén)進(jìn)行監督，實(shí)現內部審計和外部審計相結合。這樣不僅有效地提高審計效率，而且還能更快、更準確地把握企業(yè)內部運行不順暢的癥結所在，有利于提高審計的質(zhì)量。
作者:曾小群 來(lái)源:《大眾科技》2005年第9期
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