淺析會(huì )計職業(yè)道德對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的影響
現在越來(lái)越多的經(jīng)濟案件，都是因為企業(yè)內部的財務(wù)人員引發(fā)的。這也引起了人們對會(huì )計職業(yè)道德建設與會(huì )計誠信空前的關(guān)注。會(huì )計界更是把有關(guān)會(huì )計道德問(wèn)題的研究提升到前所未有的高度，有關(guān)著(zhù)述不斷問(wèn)世，數量頗豐。筆者暫從會(huì )計職業(yè)道德對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的影響做個(gè)淺析，希望能拋磚引玉。
企業(yè)的運行離不開(kāi)財務(wù)管理，而財務(wù)管理都是通過(guò)財務(wù)人員實(shí)施的，因此，一個(gè)企業(yè)的會(huì )計人員的職業(yè)道德水平對該企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險的控制起著(zhù)一個(gè)主觀(guān)的推動(dòng)作用。尤其是提倡科學(xué)發(fā)展觀(guān)的今天，如何加強企業(yè)財務(wù)人員的職業(yè)道德建設，如何在企業(yè)內部最大程度的降低財務(wù)風(fēng)險，是擺在我們面前一個(gè)刻不容緩的問(wèn)題。
一個(gè)財務(wù)人員的素質(zhì)總的來(lái)說(shuō)有職業(yè)能力水平與思想道德素養。職業(yè)能力反映其業(yè)務(wù)處理水平，這與其知識結構及本身的悟性有關(guān)；思想道德修養反映的是其覺(jué)悟與品性，是個(gè)人素質(zhì)問(wèn)題，需要潛移默化、不斷加強與提升。兩者之間并不存在一定的必然聯(lián)系，一個(gè)業(yè)務(wù)能力強的人并不一定道德素養高，而道德素養高的人業(yè)務(wù)能力也并不一定強，只有在加強業(yè)務(wù)學(xué)習的同時(shí)，不斷提高自身修養的人才能二者兼備。職業(yè)能力水平對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險有著(zhù)很大的影響，但是跟隨著(zhù)時(shí)間的推移與業(yè)務(wù)能力的提高，風(fēng)險水平會(huì )逐步下降。筆者僅就思想道德素養方面談?wù)剛€(gè)人意見(jiàn)。
一、職業(yè)道德體現的主要內容
關(guān)于會(huì )計職業(yè)道德的基本內容，《會(huì )計法》沒(méi)有作出具體規定，但依財政部1996年6月發(fā)布的《會(huì )計基礎工作規范》的規定，會(huì )計人員職業(yè)道德的內容主要包括六個(gè)方面：愛(ài)崗敬業(yè)、熟悉法規、依法辦事、客觀(guān)公正、搞好服務(wù)、保守秘密。
上述六個(gè)內容所描述的僅是其基本內容，它所體現的外延如下：
1、價(jià)值內涵
人們最早對會(huì )計人員職業(yè)道德的研究是將會(huì )計人員做為一個(gè)經(jīng)濟人假設的，所謂的道德即為了長(cháng)遠的利益而犧牲眼前的利益。因此，職業(yè)道德體現的是一個(gè)價(jià)值內涵。會(huì )計人員的職業(yè)道德水平取決于違約成本和違約收益的比較。一些人成為違約者不在于他們的基本動(dòng)機與別人有什么不同，而在于他們的利益同成本之間存在差異。如果對會(huì )計人員而言，違約收益大于違約成本，那么不誠信可能就會(huì )發(fā)生了。
2、價(jià)值取向
價(jià)值內涵決定著(zhù)價(jià)值取向。職業(yè)道德教育和價(jià)值取向的引導兩者之間有著(zhù)互相促進(jìn)、相輔相成的關(guān)系.把"外在"的要求"內化"為自身的需求,是提高職業(yè)道德教育實(shí)效的關(guān)鍵,價(jià)值取向的"過(guò)濾"作用必須得到重視.尤其是當今價(jià)值意識相當強的社會(huì )時(shí)代，能否抓住社會(huì )的核心價(jià)值體系與職業(yè)道德的內在聯(lián)系,強化價(jià)值取向的滲透,引導形成正確的職業(yè)意識、職業(yè)理想以及就業(yè)觀(guān)、創(chuàng )業(yè)觀(guān)的過(guò)程,將最終導致能否形成正確的價(jià)值取向,形成與和諧社會(huì )構建一致的道德追求。
3、行為準則
思想決定著(zhù)行動(dòng)，價(jià)值取向決定著(zhù)行為準則，其思維決定會(huì )計行為并且直接影響會(huì )計信息的質(zhì)量，行為準則是職業(yè)道德的外在表面。良好的行為準則能夠保證《會(huì )計法》、《會(huì )計準則》的認真執行，也是保證會(huì )計信息質(zhì)量符合標準的前提條件。
二、職業(yè)道德對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的影響
1、企業(yè)會(huì )計人員對財務(wù)風(fēng)險的影響
（1）對稅務(wù)法規、會(huì )計準則的理解而導致納稅風(fēng)險
企業(yè)會(huì )計人員素質(zhì)有限，不能完全理解稅務(wù)法規，造成本意以外的稅收犯規，從而給企業(yè)帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于辦稅人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制，對有關(guān)稅收法規的精神把握不準，理解不透徹，雖然主觀(guān)上沒(méi)有偷稅的意愿，但在納稅行為上卻沒(méi)有按照有關(guān)稅收規定操作，或者在表面上、局部上符合規定，而在實(shí)質(zhì)上、整體上沒(méi)有按照有關(guān)稅收規定操作，造成事實(shí)上的偷稅、逃稅，給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險。例如提高職工教育經(jīng)費的扣除標準（財稅[2006]88號），對企業(yè)當年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費，在不超過(guò)計稅工資總額2.5％的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。要適用這一規定必須同時(shí)滿(mǎn)足當年提取和當年使用這兩個(gè)條件，如果只提取而未實(shí)際投入使用，仍然只能按計稅工資總額的1.5％計算扣除；如果還按2.5計提就給企業(yè)帶來(lái)納稅風(fēng)險。如各種補助的發(fā)放，會(huì )計人員可能為了職工的利益或面子，未扣或少扣個(gè)人所得稅，就會(huì )造成事實(shí)上的偷稅、漏稅而產(chǎn)生稅務(wù)責任。
（2）對會(huì )計業(yè)務(wù)的處理方法而導致的籌資風(fēng)險
有些上市公司為了制造虛假利潤，在年度終了時(shí)通過(guò)制造虛假的收入（下一個(gè)年度的1月1日又與以沖回）或收入不入帳直接進(jìn)小金庫、任意的擴大或縮小年末存貨的數量、任意調整應收應付及預收預付、虛增企業(yè)臨時(shí)工人數擴大工資費用總額、購買(mǎi)增值稅發(fā)票以增加成本、以壞帳的形式轉移應收收入等等，以穩定其股票的持有者、穩定貸款的商業(yè)銀行。一旦事情查出，將導致企業(yè)在公眾或銀信機構中的信譽(yù)受到影響，從而產(chǎn)生下一步的籌資風(fēng)險。
（3）財務(wù)人員的責任心，對各種財務(wù)資料收集和保管的完整性，導致債權債務(wù)的風(fēng)險。
企業(yè)在與對外的往來(lái)中，會(huì )發(fā)生各種應收應付債權債務(wù)，一些公司的會(huì )計人員因責任心不強，在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，或發(fā)生后，對一些必要的財務(wù)資料收集不完整，對原始單據或憑證管理不善，都將加大企業(yè)的往來(lái)風(fēng)險。
（4）會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)人員的審計行為對企業(yè)會(huì )計報表等財務(wù)信息披露的影響
執業(yè)注冊會(huì )計師的審計行為是會(huì )計行為的另一種表現形式，其審計準則仍然是《會(huì )計法》、《企業(yè)會(huì )計準則》。但是他們的審計報告同樣值得考慮，最為讓人擔憂(yōu)的是上市公司上市前的包裝！中國的投資者追求的是短期效益，不去分析其真實(shí)的財務(wù)狀況，自然也就不考慮其真實(shí)性。為了“包裝”，企業(yè)的財務(wù)部門(mén)可能會(huì )按會(huì )計師事物所的要求將過(guò)去幾年的帳做些調整，讓會(huì )計數字僅可能的完美。當然這種調整是盡可能在行業(yè)標準允許的范圍內進(jìn)行。盡管如此，中國的會(huì )計行業(yè)協(xié)會(huì )是每2年對會(huì )計師事務(wù)所的審計報告核查一次，但是被暴光的總還是有。
2、企業(yè)財務(wù)負責人對財務(wù)風(fēng)險的影響
（1）風(fēng)險意識不夠
在現實(shí)工作中，許多企業(yè)的財務(wù)負責人或決策者對企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險缺少足夠的了解，風(fēng)險防范意識不強，不能從根本上把握風(fēng)險的本質(zhì)，認為只要管好用好資金，就不會(huì )產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險，由于風(fēng)險意識淡薄，我國大部分企業(yè)未建立財務(wù)風(fēng)險預測、預警、防范和控制系統，致使財務(wù)風(fēng)險時(shí)有發(fā)生。
（2）決策缺乏科學(xué)性與預見(jiàn)性
目前，我國企業(yè)的財務(wù)決策普遍存在著(zhù)經(jīng)驗決策和主觀(guān)決策現象，缺乏科學(xué)性和預見(jiàn)性，決策失誤經(jīng)常發(fā)生，從而產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險，例如，在固定資產(chǎn)投資決策及項目決策中，由于對投資項目的可行性缺少周密系統的分析和研究，加之經(jīng)濟信息不全面、不真實(shí)以及決策者決策能力低下等原因，導致投資決策失誤發(fā)生，使投資不能獲得預期的收益，給企業(yè)帶來(lái)巨大的財務(wù)風(fēng)險。在對外投資中，由于對投資主體、投資項目和合作伙伴缺少足夠的了解和分析，或投資項目的相關(guān)政策、經(jīng)營(yíng)環(huán)境以及合作伙伴等情況發(fā)生重大變化，都有可能導致財務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生，經(jīng)企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。
（3）管理不善，關(guān)系混亂
企業(yè)內部管理不善及財務(wù)關(guān)系混亂也是企業(yè)產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險的重要原因。如企業(yè)資金結構不合理，資產(chǎn)負債率過(guò)高，導致企業(yè)財務(wù)負擔沉重，償付能力嚴重不足，由此產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險。另外對存貨、應賬款的管理，都會(huì )給企業(yè)帶來(lái)巨大的財務(wù)風(fēng)險。同時(shí)，企業(yè)內部關(guān)系混亂，在資金管理及使用、利益分配等方面存在權責不明、管理混亂的現象，造成資金的使用效率低下，流失嚴重，資金的安全性、完整性無(wú)法得到保證。
三、如何加強職業(yè)道德建設，降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險
1、建立完善的財務(wù)管理體系，加強主管部門(mén)的監督，促進(jìn)會(huì )計人員職業(yè)道德行為規范。
首先，市場(chǎng)經(jīng)濟機制是權利制衡機制，與之相配套，會(huì )計管理體制也應向多元化發(fā)展，因此要統一管理會(huì )計人員和擴大“會(huì )計委派制”的范圍，減少會(huì )計人員對本單位領(lǐng)導人員的人身依附，使其具有相對獨立性，敢于抵制領(lǐng)導人員授意、指使、強令下的會(huì )計舞弊。從我國目前推行的“會(huì )計委派制”試點(diǎn)來(lái)看，的確取得了很好的成效。筆者認為，可在總結和完善實(shí)踐經(jīng)驗的基礎上，會(huì )計人員的經(jīng)濟待遇、工作安排、職務(wù)任免由財政主管部門(mén)統一管理，并且有步驟地推擴“會(huì )計委派制”的試點(diǎn)行業(yè)和范圍：在行政事業(yè)單位直接委派會(huì )計人員或會(huì )計主管；在企業(yè)單位由國有資產(chǎn)管理部門(mén)或財政部門(mén)委派財務(wù)總監、財務(wù)主管。其次明確會(huì )計責任主體、責任行為主體、職責范圍，明確主體應承擔的責任。如《會(huì )計法》明確規定：“單位負責人不得授意、指使、強令會(huì )計機構、會(huì )計人員違法辦理會(huì )計事項”。會(huì )計管理體制的建立、健全，可以抵制單位領(lǐng)導授意、指使、強令情況下的會(huì )計弄虛作假，促進(jìn)會(huì )計人員職業(yè)行為法制化、制度化和規范化，為會(huì )計人員規范執業(yè)奠定基礎，達到源頭治理目的。
2、提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強理論的學(xué)習。
利用多種渠道，幫助財務(wù)、業(yè)務(wù)等涉稅人員加強稅收法律、法規、各項財務(wù)稅收業(yè)務(wù)政策的學(xué)習，了解，更新和掌握財稅知識，提高運用武器維護企業(yè)合法權益、規避企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的能力，為降低和防范企業(yè)財務(wù)風(fēng)險奠定良好的基礎。
3、加強企業(yè)會(huì )計人員責任心，建立健全會(huì )計職業(yè)道德監督機制。
單位內部要加強監督檢查，健全以審計監督為主，推廣經(jīng)濟責任審計，有效地提升會(huì )計人員的職業(yè)道德水平和單位負責人的責任感，減少會(huì )計舞弊的動(dòng)機，從而提高會(huì )計信息質(zhì)量。
4、加強會(huì )計人員職業(yè)道德后續教育，提高會(huì )計人員素質(zhì)
一是拓寬后續教育內容，除了注重新會(huì )計準則和會(huì )計核算制度的教育外，還要注重財經(jīng)法紀方面的教育等；二是從高從嚴要求，切實(shí)注重后續教育的質(zhì)量和效果；三是重點(diǎn)注重會(huì )計人員的職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)判斷能力的教育；四是加強會(huì )計職業(yè)道德自我學(xué)習和修養教育。從各種不同方面啟發(fā)、誘導、激勵他們從自己內心世界加強自身道德修養，遵守會(huì )計職業(yè)道德，改造自己的人生觀(guān)和世界觀(guān)，徹底拋棄享樂(lè )主義等不道德、不健康思想，自覺(jué)抵制外來(lái)誘惑。
5、加強財務(wù)管理人員的風(fēng)險意識，提高決策的科學(xué)化水平
職業(yè)道德是一個(gè)職業(yè)得以生存的基礎，它對職業(yè)者的要求在一定程度上要高于法規的約束。會(huì )計職業(yè)道德是會(huì )計人員對社會(huì )的公開(kāi)承諾，如果會(huì )計人員喪失了職業(yè)道德將，將導致會(huì )計信息的嚴重失真，會(huì )對企業(yè)產(chǎn)生一系列的財力風(fēng)險，從而導致社會(huì )對會(huì )計的不信任。當今會(huì )計職業(yè)道德建設中存在的問(wèn)題是不容忽視的，規范會(huì )計職業(yè)道德是非常之重要。我們只要強化措施，加強會(huì )計職業(yè)道德建設，重塑社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟條件下的會(huì )計職業(yè)道德，那么會(huì )計職業(yè)道德將會(huì )走出缺失和困惑的境地，從面也最大程度的從企業(yè)內部降低財務(wù)風(fēng)險。
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