按照我國會(huì )計制度的規定，施工企業(yè)的工程結算收入采用完工百分比法計算。實(shí)踐中，采用了形象進(jìn)度法，即工程項目部每月末向企業(yè)工程管理部門(mén)按照施工形象進(jìn)度估算本月實(shí)際完成的施工產(chǎn)值，工程管理部門(mén)經(jīng)過(guò)審核后提供給財務(wù)部門(mén)，財務(wù)部門(mén)據以確認工程結算收入。由于我國建設領(lǐng)域信用體系不健全，建筑市場(chǎng)供求不平衡，以及市場(chǎng)主體行為不規范，致使業(yè)主拖欠施工企業(yè)工程款成了習以為常的現象。另外，由于工程價(jià)款結算工作時(shí)間上的客觀(guān)滯后，往往產(chǎn)值上報了，資金卻遲遲不到位，這就產(chǎn)生了以下問(wèn)題：①工程項目部會(huì )出于各種目的故意多報或少報工作量：與業(yè)主結賬時(shí)，為了多收工程款，則多報工作量；向施工企業(yè)管理部門(mén)上報時(shí)，想方設法少報工作量，以達到延遲交納管理費和稅金的目的。②由于工程款的收取滯后于工程結算收入的確認，產(chǎn)生了會(huì )計上計提了營(yíng)業(yè)稅及其附加，對稅金入庫卻沒(méi)有資金來(lái)源，只能靠施企業(yè)來(lái)墊付稅金的結果，加重了工程項目部和企業(yè)的稅負。筆者認為，可從改進(jìn)施工企業(yè)工程結算賬務(wù)處理方法上入手，做到既合理又合法地為企業(yè)管理服務(wù)。
1.統一工程管理部門(mén)和財務(wù)部門(mén)的收入統計確認口徑，一律以監理公司審定的工作量作為統計工作量和工程結算收入的確認標準。施工項目部按照形象進(jìn)度計算出來(lái)的實(shí)際已完工工程量，須經(jīng)過(guò)現場(chǎng)監理公司的審核后報業(yè)主進(jìn)行審定。會(huì )計實(shí)務(wù)上可以統一把工程監理公司審簽的工作量作為實(shí)際已完工程量上報施工企業(yè)和財務(wù)部門(mén)。財務(wù)部門(mén)以此作為工程結算收入的確認標準，以便統一企業(yè)各部門(mén)及對外界的數據報告口徑。
2.由于收入確認和工程款收取的不同步，稅金的計提可參照所得稅時(shí)間性差異，引入“遞延稅款”核算辦法。雖然按上述辦法采用監理公司審簽的工程量作為收入的確認標準統一了數據的計量口徑，但仍然存在價(jià)款收取滯后于收入確認的問(wèn)題，從而造成應交稅金入庫困難和資金缺口嚴重。為了保證會(huì )計核算的配比原則，“遞延稅款”科目的引入將較好地解決這一問(wèn)題。具體做法是：月末按完工百分比法根據工程管理部門(mén)（或工程統計部門(mén)）上報的已完工程量確認工程結算收入，同時(shí)計提工程結算稅金及附加，然后按照實(shí)際收到的工程款計算確認應上交的各種稅金，記入“應交稅金”科目。工程結算稅金及附加“應交稅金”科目之間的差額，記入“遞延稅款”科目，待以后收到工程款再分期轉回并上繳入庫。“應交稅金”科目中計提的各種稅金確保按期納稅申報并入庫。具體的會(huì )計處理為：①月末確認收入時(shí)，借：應收賬款；貸：工程結算收入（或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）。②計提稅金時(shí)，借：工程結算稅金及附加（或主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加）；貸：應交稅金——遞延稅款。③稅金入庫時(shí)，借：應交稅金；貸：銀行存款。④以后收到拖欠工程款時(shí)，借：遞延稅款；貸：應交稅金。⑤稅款再次入庫時(shí)，借：應交稅金；貸：銀行存款。
采用這種辦法進(jìn)行會(huì )計處理，待工程項目完工結算后，根據“遞延稅款”科目中的金額可以計算出業(yè)主拖欠的工程款金額，便于和“應收賬款”科目核對。等到工程價(jià)款結清后，“應交稅金”科目金額和“工程結算稅金及附加”科目金額一致，且收入、成本均是按實(shí)際已完工作量計算的，符合會(huì )計制度關(guān)于權責發(fā)生制和配比原則的規定。
