工企業(yè)工程價(jià)款結算的會(huì )計核算程序
（一）工程未竣工結算前的工程價(jià)款結算的會(huì )計核算
《施工企業(yè)會(huì )計核算辦法》規定：“如果工程施工合同的結果能夠可靠地估計，企業(yè)應當根據完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認工程合同收入和工程合同費用。如果工程施工合同的結果不能夠可靠地估計，應當區別情況處理：若合同成本能夠收回的，工程合同收入根據能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為工程合同費用；若合同成本不能夠收回的，不能收回的金額應當在發(fā)生時(shí)立即作為工程合同費用，不確認收入。
1、工程施工合同的結果能夠可靠地估計時(shí)合同收入和合同費用的確認
（1）判斷工程施工合同的結果能夠可靠地估計的條件
固定造價(jià)合同的結果能夠可靠估計是指同時(shí)具備下列條件：合同總收入能夠可靠地計量；與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；在資產(chǎn)負債表日合同完成進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠確定；為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區分和可靠計量，以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預計成本相比較。
成本加成合同的結果能夠可靠估計是指同時(shí)具備下列條件：合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流人企業(yè)；實(shí)際發(fā)生的合同成本，能夠清楚地區分并且能夠可靠地計量。
（2）按完工百分比法確認合同收入和合同費用的步驟
按照上述規定，在工程施工合同結果能夠可靠估計的情況下，企業(yè)應當采用完工百分比法確認合同收入和合同費用。其步驟為：首先，確定施工合同的完工進(jìn)度，計算出完工百分比；然后根據完工百分比計算和確認當期的合同收入和費用。其計算公式如下：
當期確認的合同收入＝(合同總收入×完工進(jìn)度)-以前會(huì )計年度累計已確認的收入
當期確認的合同毛利＝(合同總收入—合同預計總成本)×完工進(jìn)度—以前會(huì )計年度累計已確認的毛利
當期確認的合同費用＝當期確認的合同總收入—當期確認的合同毛利—以前會(huì )計年度預計損失準備
在運用上述公式計算確認相關(guān)的收入、毛利和費用時(shí)，應當關(guān)注：(1)在當年開(kāi)工當年未完工的建造合同的情況下，企業(yè)在運用上述公式時(shí)，以前會(huì )計年度累計已確認的合同收入和合同毛利均為零；(2)在以前年度開(kāi)工本年度完工的建造合同的情況下，當期確認和計量的合同收入，等于合同總收入減去以前會(huì )計年度累計已確認的收入后的余額；當期確認和計量的毛利，等于合同總收入減去實(shí)際合同總成本和以前會(huì )計年度累計已確認的毛利后的余額；(3)在當年開(kāi)工當年完工的建造合同的情況下，當期確認和計量的合同收入，等于該項合同的總收入，當期確認和計量的合同費用，等于該項合同的實(shí)際總成本。
具體的會(huì )計核算方法如下：
第一步：工程開(kāi)工后，每月根據實(shí)際發(fā)生的合同費用，作會(huì )計分錄：
借：工程施工—合同成本--**工程
貸：應付工資或原材料或周轉材料等
第二步：每月根據合同收取工程款時(shí)，作會(huì )計分錄：
借：銀行存款
貸：預收賬款或應收賬款--**單位
第三步：每月末，由公司預算部門(mén)按施工合同完工進(jìn)度，開(kāi)出工程結算價(jià)款帳單（見(jiàn)附件），送交財務(wù)部門(mén)，作會(huì )計分錄：
借：應收賬款--**單位
貸：工程結算--**工程
第四步：每月末，財務(wù)部門(mén)按照完工百分比法確認合同收入、合同成本和合同毛利，作會(huì )計分錄：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本--**工程
工程施工—合同毛利--**工程
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--**工程
第五步：每月末，財務(wù)部門(mén)根據當期確認的分包單位工程結算，計算代扣代交的營(yíng)業(yè)稅金及附加；根據當期確認的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與分包單位工程結算的差額，計算自行完成的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加并進(jìn)行財務(wù)處理，作會(huì )計分錄：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應交稅金—應交營(yíng)業(yè)稅—自行完成
應交稅金—應交營(yíng)業(yè)稅—代扣代交
應交稅金—應交城建稅—自行完成
應交稅金—應交城建稅—代扣代交
貸：其他應交款—教育費附加—自行完成
其他應交款—教育費附加—代扣代交
第六步：每月末，將當期確認的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、成本轉入“本年利潤”科目，會(huì )計分錄如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--**工程
貸：本年利潤
借：本年利潤
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本--**工程
2、工程施工合同的結果不能可靠地估計時(shí)合同收入和合同費用的確認
根據規定，在工程施工合同不能可靠地估計的情況下，企業(yè)不能采用完工百分比法確認合同收入和成本，分為以下兩種情況：
（1）合同成本能夠收回的，合同收入按照實(shí)際收到的工程款確認合同收入，合同成本按照當期實(shí)際發(fā)生合同費用確認成本，合同毛利可以為零。
具體的會(huì )計核算方法如下：
第一步：工程開(kāi)工后，每月根據實(shí)際發(fā)生的合同費用，作會(huì )計分錄：
借：工程施工—合同成本--**工程
貸：應付工資或原材料或周轉材料等
第二步：每月根據合同收取工程款時(shí)，作會(huì )計分錄：
借：銀行借款
貸：預收賬款或應收賬款--**單位
第三步：每月末，由公司預算部門(mén)按當期實(shí)際收到的工程款，開(kāi)出工程結算價(jià)款帳單（見(jiàn)附件），送交財務(wù)部門(mén)，作會(huì )計分錄：
借：應收賬款--**單位
貸：工程結算--**工程
第四步：每月末，財務(wù)部門(mén)按照實(shí)際收到的工程款確認合同收入，按照當期實(shí)際發(fā)生的合同費用確認合同成本，按照收入與成本的差額確認合同毛利，合同毛利可以為零，作會(huì )計分錄：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本--**工程
工程施工—合同毛利--**工程（可以為零）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--**工程
第五步：每月末，財務(wù)部門(mén)根據當期確認的分包單位工程結算，計算代扣代交的營(yíng)業(yè)稅金及附加；根據當期確認的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與分包單位工程結算的差額，計算自行完成的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加并進(jìn)行財務(wù)處理，作會(huì )計分錄：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應交稅金—應交營(yíng)業(yè)稅—自行完成
應交稅金—應交營(yíng)業(yè)稅—代扣代交
應交稅金—應交城建稅—自行完成
應交稅金—應交城建稅—代扣代交
貸：其他應交款—教育費附加—自行完成
其他應交款—教育費附加—代扣代交
第六步：每月末，將當期確認的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、成本轉入“本年利潤”科目，會(huì )計分錄如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--**工程
貸：本年利潤
借：本年利潤
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本--**工程
（2）合同成本不可能收回的，應將實(shí)際發(fā)生的合同費用當即確認為費用，不確認收入。其會(huì )計處理為：
借：管理費用
貸：存貨跌價(jià)準備—合同預計損失準備--**工程
（二）工程竣工并與業(yè)主完成工程結算后的會(huì )計核算
第一步：預算部門(mén)根據工程結算書(shū)中的工程總造價(jià)減去截止到本月累計開(kāi)出的工程價(jià)款結算帳單的差額，編制工程價(jià)款結算帳單，送財務(wù)部一份，做會(huì )計分錄：
借：應收帳款—**單位
貸：工程結算—**工程
第二步：財務(wù)部根據工程結算書(shū)中的工程總造價(jià)減去截止到本月確認的工程價(jià)款收入，確認當期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并計提相應的稅金；根據經(jīng)公司預算部門(mén)確認的分包結算書(shū)，按分包結算總值減去截止到本月累計確認的分包結算值的差額，加上本期發(fā)生的間接費用，確認主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；當期確認的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減去主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的差額，作為工程施工—合同毛利處理，同時(shí)沖銷(xiāo)計提的預計損失準備。會(huì )計分錄如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—**工程
工程施工—合同毛利—**工程
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--**工程
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應交稅金—應交營(yíng)業(yè)稅—自行完成
應交稅金—應交營(yíng)業(yè)稅—代扣代交
應交稅金—應交城建稅—自行完成
應交稅金—應交城建稅—代扣代交
貸：其他應交款—教育費附加—自行完成
其他應交款—教育費附加—代扣代交
借：存貨跌價(jià)準備—合同預計損失準備
貸：管理費用
第三步：將“工程結算”科目余額與相關(guān)的“工程施工”科目余額對沖，結清“工程施工”科目和“工程結算”科目余額，進(jìn)行財務(wù)處理。
借：工程結算—**工程
貸：工程施工—合同成本—**工程
工程施工—合同毛利—**工程
第四步：業(yè)主已確認了工程結算書(shū)后，又收回工程款時(shí)，財務(wù)部根據收款憑證，進(jìn)行財務(wù)處理。
會(huì )計處理如下：
借：銀行存款
貸：應收帳款—**單位
（三）施工企業(yè)執行《企業(yè)會(huì )計制度》后，會(huì )計報表及會(huì )計報表附注項目的變化
1、“周轉材料”科目余額應列入資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目，并在會(huì )計報表附注中說(shuō)明周轉材料的攤銷(xiāo)方法。
2、將“工程施工”科目余額減“工程結算”科目余額后的差額進(jìn)行分析，將差額為借方的填入“存貨”項目，將差額為貸方的填入“預收賬款”項目。同時(shí)在會(huì )計報表附注中披露下列信息：在建施工合同累計已發(fā)生的成本、累計已確認的毛利以及累計已結算的價(jià)款。
3、將“臨時(shí)設施”和“臨時(shí)設施清理”科目余額之和減“臨時(shí)設施攤銷(xiāo)”科目余額后的金額填入“其他長(cháng)期資產(chǎn)”項目，并在會(huì )計報表附注中說(shuō)明臨時(shí)設施的攤銷(xiāo)方法、臨時(shí)設施的原價(jià)、累計攤銷(xiāo)額以及清理情況。
