問(wèn)：本公司將開(kāi)發(fā)的商用房作為酒店，交由公司成立的酒店管理公司來(lái)經(jīng)營(yíng)管理，酒店管理公司作為獨立法人。對此行為，本公司是否應作視同銷(xiāo)售處理？
黃龍置業(yè) 劉昌琳
答：應當區分不同情況。一種情況是，如果酒店的所有權由房地產(chǎn)公司轉為酒店管理公司所有，則不論房產(chǎn)是贈與還是投資，均應當確認企業(yè)所得稅應稅收入。因為《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）第二十五條規定：“將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷(xiāo)售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。”雖然列舉中沒(méi)有包括將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于“投資”情形，但卻規定了，對企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換應當視同銷(xiāo)售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。而所謂“非貨幣性資產(chǎn)交換”是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(cháng)期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換；貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等；非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。由此可見(jiàn)，以酒店進(jìn)行長(cháng)期股權投資，屬于“非貨幣性資產(chǎn)交換”。企業(yè)所得稅中已經(jīng)將非貨幣性資產(chǎn)交換列入了“視同銷(xiāo)售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)”的范疇，所以，對以房地產(chǎn)進(jìn)行投資，在企業(yè)所得稅上應當視同銷(xiāo)售。在視同銷(xiāo)售的價(jià)格確認上，根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規定執行，即：“企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，應按規定視同銷(xiāo)售確定收入：（一）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；（二）用于交際應酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。企業(yè)發(fā)生上述情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。”房地產(chǎn)也同樣屬于“資產(chǎn)”范疇 ，對開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品進(jìn)行投資時(shí)，應按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。
另一種情況是，如果沒(méi)有改變酒店的所有權，房地產(chǎn)企業(yè)將酒店轉為本企業(yè)固定資產(chǎn)。未發(fā)生產(chǎn)權轉移，不需確認銷(xiāo)售收入。但如果是無(wú)償提供給酒店管理公司使用的，則計提的折舊不能稅前扣除。因為根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條的規定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)將資產(chǎn)無(wú)償讓渡給其他企業(yè)使用，所計提的折舊費用與取得收入無(wú)關(guān)，應調增應納稅所得額。如果存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，對不符合獨立交易原則的交易，稅務(wù)機關(guān)可按相關(guān)規定進(jìn)行調整。但另?yè)短貏e納稅調整實(shí)施辦法（試行）》第三十條的規定，“實(shí)際稅負相同的境內關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不作轉讓定價(jià)調查、調整。”由此可見(jiàn)，對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無(wú)償提供資金使用權等，是否應當在企業(yè)所得稅年度申報時(shí)作納稅調整應區分情況：一是對境內關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，不作納稅調整；二是對境內關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，一律作納稅調整。需要注意的是，一方作調增（減）應納稅所得額處理時(shí)，另一方則應按相同金額同時(shí)作調減（增）應納稅所得額處理。
（謝 濤）
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