摘要：“業(yè)務(wù)招待費”是企業(yè)活動(dòng)中常見(jiàn)的一項費用支出，在現行的財務(wù)制度和稅收法規中對該項費用的列支范圍和列支標準規定得過(guò)于含糊和籠統，可操作性不強。本文就業(yè)務(wù)招待費在財務(wù)核算與企業(yè)所得稅前扣除方面的規定及應注意的事項進(jìn)行闡述以利于企業(yè)對業(yè)務(wù)招待費有一個(gè)清楚、明確的認識。
關(guān)鍵詞： 業(yè)務(wù)招待費 核算 扣除 注意事項
中國是禮儀之邦，傳統的習俗，同時(shí)也是為了聯(lián)系業(yè)務(wù)或促銷(xiāo)、處理社會(huì )關(guān)系等目的，企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生招待費用在所難免。
所謂業(yè)務(wù)招待費是指企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合理需要而發(fā)生的而支付的應酬費用。它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所發(fā)生的實(shí)實(shí)在在、必須的費用支出，是企業(yè)進(jìn)行正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須的一項成本費用，但由于其直接影響國家的稅收，因此稅法對其稅前扣除有限定---僅允許按一定標準扣除，
一、業(yè)務(wù)招待費的范圍
納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要而發(fā)生的招待形式多種多樣，特別是隨著(zhù)現在社會(huì )的物質(zhì)、精神生活的日趨豐富，招待也了出現多種多樣的形式，如請客、送禮、娛樂(lè )、安排客戶(hù)旅游等。
在業(yè)務(wù)招待費的范圍上，到底哪一些支出是屬業(yè)務(wù)招待費的范疇？不論是財務(wù)會(huì )計制度，還是稅收制度上都未給予準確的界定。
根據《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）的有關(guān)規定：在稅務(wù)執法實(shí)踐中，稅務(wù)機關(guān)通常將業(yè)務(wù)招待費的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、茶葉、禮品、正常的娛樂(lè )活動(dòng)、安排客戶(hù)旅游產(chǎn)生的費用等其他支出。
但上述支出并非一概而論，存在多種情況，如：1、外購禮品用于贈送的，應作為業(yè)務(wù)招待費；2、禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過(guò)委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費；3、給客戶(hù)的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為招待費不允許在稅前扣除。
二、業(yè)務(wù)招待費的會(huì )計核算及注意事項
會(huì )計制度對業(yè)務(wù)招待費正確的會(huì )計處理應當是計入“管理費用”的二級科目“招待費”，但這只是一般性的規定。在實(shí)際操作中，企業(yè)在設有銷(xiāo)售部門(mén)并為了進(jìn)行部門(mén)費用的考核，為銷(xiāo)售產(chǎn)品而發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，計入了“銷(xiāo)售費用”中。
以上僅僅是一般規定，還需要注意區分不同情況進(jìn)行核算，如：
1.企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，計入“開(kāi)辦費”。按現行新的企業(yè)會(huì )計制度對開(kāi)辦費應當在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，取得營(yíng)業(yè)收入時(shí)停止歸集，并應當在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當月起一次計入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當月的損益。
2.對外贈送的企業(yè)自行生產(chǎn)或經(jīng)過(guò)委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，可作為業(yè)務(wù)宣傳費。
3.外購的有特定用途的東西，也可不作為業(yè)務(wù)招待費，如：生產(chǎn)及辦公場(chǎng)所購入的水、勞保用的茶、飲料等。
三、業(yè)務(wù)招待費稅前扣除規定
一般規定：
2000年國家稅務(wù)總局下發(fā)的國稅發(fā)[2000]84號文《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》對納稅人業(yè)務(wù)招待費稅前扣除作了進(jìn)一步的統一和規范。
《扣除辦法》第四十三條規定：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在下列比例范圍內，可據實(shí)扣除：
（一）全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的5‰；
（二）全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的，不超過(guò)全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的3‰。
對計稅基數的規定：
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十三條：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，是按納稅人“全年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額”的一定比例內的允許稅前扣除。
“全年銷(xiāo)售收入或者營(yíng)業(yè)收入”不同于“全年的收入”；
根據《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細則》第七條“條例第五條(一)項所稱(chēng)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入，是指納稅人從事主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入，包括商品(產(chǎn)品)銷(xiāo)售收入，勞務(wù)服務(wù)收入，營(yíng)運收入，工程價(jià)款結算收入，工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入”之規定，銷(xiāo)售收入和其他業(yè)務(wù)收入均為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入的一部分，因而如果僅就銷(xiāo)售收入來(lái)說(shuō)并不包含其他業(yè)務(wù)收入。
根據2006年4月18日國家稅務(wù)總局：國稅發(fā)[2006]56號文“國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知”修訂的企業(yè)所得稅申報表中：銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入包括：納稅人根據會(huì )計制度核算的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其它業(yè)務(wù)收入”和“營(yíng)業(yè)外收入”，以及根據稅收規定應在當期確認收入的“視同銷(xiāo)售收入”和“其他收入”。
視同銷(xiāo)售的收入
視同銷(xiāo)售是指會(huì )計上不作為銷(xiāo)售核算，而在稅收上作為銷(xiāo)售、確認收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉移行為。主要包含：（1）自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷(xiāo)售的收入，指用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機構、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面的材料和自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品的價(jià)值金額。（2）處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷(xiāo)售的收入，指將非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈、抵償債務(wù)等方面，按照稅收規定應視同銷(xiāo)售確認收入的金額。
其他收入
稅收上應確認的其他收入主要是指會(huì )計核算不作收入處理而稅收規定應確認收入的除視同銷(xiāo)售收入之外的其他收入，包括因債權人原因確實(shí)無(wú)法支付的應付款項、在“資本公積金”中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈資產(chǎn)、資產(chǎn)評估增值等。
四、業(yè)務(wù)招待費會(huì )計核算與稅法規定差異
現行的會(huì )計制度和稅收法規在很多方面存在差異，對此形成的差異稅法不要求調整帳務(wù)，僅僅在企業(yè)所得稅申報時(shí)進(jìn)行納稅調整，在業(yè)務(wù)招待費方面會(huì )計制度和稅收法規的差異主要存在以下幾種情況：
1. 企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費按會(huì )計的規定可計入相應的成本費用中，稅法規定要在一定基礎上限額扣除，因此形成的差異為永久性差異，在企業(yè)所得稅申報時(shí)要進(jìn)行納稅調整。
2. 企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費計入“開(kāi)辦費”，會(huì )計規定：在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當月起一次計入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當月的損益，稅法規定：從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除。因此形成的差異為時(shí)間性差異，在企業(yè)所得稅申報時(shí)要進(jìn)行納稅調整，但經(jīng)過(guò)5年的調整期后還是可以全額扣除的。
3.計算業(yè)務(wù)招待費的計稅基礎—全年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額會(huì )計與稅法規定不同，作為業(yè)務(wù)招待費允許扣除的基數是納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入（包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）、補貼收入、視同銷(xiāo)售收入、營(yíng)業(yè)外收入。對納稅人從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤或從股份企業(yè)分回的股息等，不作為招待費稅前扣除的基數。
五、業(yè)務(wù)招待費稅前扣除注意事項
1. 規范業(yè)務(wù)招待費的核算
在業(yè)務(wù)招待費用核算中要按規定的科目進(jìn)行歸集，如果不按規定而將屬于業(yè)務(wù)招待費性質(zhì)的支出隱藏在其他科目，在稅務(wù)檢查中發(fā)現，則不允許稅前扣除。
2. 取得合法憑證
隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展，“業(yè)務(wù)招待費”嚴重超標，其中很重要的一個(gè)原因是：很多企業(yè)利用“業(yè)務(wù)招待費”當“掩體”，以跑項目、聯(lián)系業(yè)務(wù)、招攬生意為名，把“不好入賬”的禮品、禮金、娛樂(lè )、補助、個(gè)人消費、“虛報冒領(lǐng)”等違規支出列入其中，以偷逃國家稅收?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第44條規定，納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。不能提供，不得在稅前扣除。
因此企業(yè) 支付業(yè)務(wù)招待費，除應取得有關(guān)合法憑證外，亦應保存與業(yè)務(wù)有關(guān)的交際應酬支出證明資料，以免被稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)檢查中查出，不允許稅前扣除。
3、依法進(jìn)行納稅調整
在企業(yè)所得稅匯算過(guò)程中，計算業(yè)務(wù)招待費的計稅基礎要按稅收法規的規定執行，不能按會(huì )計的口徑計算。業(yè)務(wù)招待費若超過(guò)可列支限額，應于企業(yè)所得稅申報前自行調整減除，以免被稅務(wù)稽查機關(guān)查補，加收滯納金。
綜上所述：
如果你們的業(yè)務(wù)招待費通常超不過(guò)限額，可以放進(jìn)去，
但這類(lèi)通常都放：管理費用——福利費，不放在業(yè)務(wù)招待費中去。
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