《基本準則》規定，費用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì )導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無(wú)關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時(shí)才能予以確認。企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等費用，應當在確認產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷(xiāo)售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入當期損益。企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時(shí)確認為費用，計入當期損益。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產(chǎn)的，應當在發(fā)生時(shí)確認為費用，計入當期損益。符合費用定義和費用確認條件的項目，應當將其列入利潤表。
在會(huì )計準則應用指南中，通過(guò)會(huì )計科目對企業(yè)的成本、費用、損失和稅金進(jìn)行了劃分和范圍的確定。對成本設置了“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”會(huì )計科目，對費用設置了“銷(xiāo)售費用”、“管理費用”和“財務(wù)費用”會(huì )計科目，對稅金設置了“營(yíng)業(yè)稅金和附加”和“所得稅費用”會(huì )計科目，對損失設置了“資產(chǎn)減值損失”和“營(yíng)業(yè)外支出”會(huì )計科目。
在企業(yè)所得稅中，與會(huì )計準則成本費用對應的概念是扣除額?？鄢~=會(huì )計核算的成本、費用、損失和稅金-稅法規定不允許稅前扣除的成本、費用、稅金、損失和其他支出-稅法規定有限額在稅前扣除的成本、費用、稅金、損失和其他支出。
《企業(yè)所得稅法》第八條規定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應納稅所得額時(shí)扣除。根據《實(shí)施條例》第二十七條規定，企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規，應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。第二十八條規定，企業(yè)發(fā)生的支出應當區分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷(xiāo)扣除。除企業(yè)所得稅法和本條例另有規定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。
二、成本
會(huì )計準則界定的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，核算企業(yè)確認銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應結轉的成本?！捌渌麡I(yè)務(wù)成本”科目核算企業(yè)確認的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷(xiāo)售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額、出租包裝物的成本或攤銷(xiāo)額等。
《實(shí)施條例》第二十九條規定，企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。對會(huì )計準則與稅法界定的成本差異分析如下：
1.成本的范圍
稅法所指的成本概念與一般會(huì )計意義上的成本概念有所不同。會(huì )計上成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)過(guò)程中勞動(dòng)對象、勞動(dòng)手段和活勞動(dòng)的耗費，是對象化的費用，針對一定的產(chǎn)出物計算歸集的。在實(shí)務(wù)中，成本一般包括直接材料、直接人工、燃料和動(dòng)力、制造費用。
稅法上的成本比會(huì )計上的成本范圍要大，包括納稅申報期間已經(jīng)申報確認的銷(xiāo)售商品（包括產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料和廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉讓、處置固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的成本。企業(yè)對象化的費用，有的成為在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨，只有銷(xiāo)售出去，并在申報納稅期間確認了銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的相關(guān)部分商品的成本才能申報扣除。
由于所得稅法和財務(wù)會(huì )計制度的目的不同，會(huì )計收入分類(lèi)側重于經(jīng)濟收入的穩定性和經(jīng)常性，稅法收入分類(lèi)的基礎是稅收政策待遇的異同。因此，稅法中成本歸集的內容不僅包括企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、提供他人使用本企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)），還包括其他業(yè)務(wù)成本（銷(xiāo)售材料、轉讓技術(shù)等）和營(yíng)業(yè)外支出（固定資產(chǎn)清理費用等）。
納稅人必須將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。直接成本是可直接計入有關(guān)成本計算對象或勞務(wù)的經(jīng)營(yíng)成本中的直接材料、直接人工等。間接成本是指多個(gè)部門(mén)為同一成本對象提供服務(wù)的共同成本，或者同一種投入可以制造、提供兩種或兩種以上的產(chǎn)品或勞務(wù)的聯(lián)合成本。
直接成本可根據有關(guān)會(huì )計憑證、記錄直接計入有關(guān)成本計算對象或勞務(wù)的經(jīng)營(yíng)成本中。間接成本必須根據與成本計算對象之間的因果關(guān)系、成本計算對象的產(chǎn)量等，以合理的方法分配計入有關(guān)成本計算對象中。
2.制造成本的分配
為準確計算稅前扣除成本，企業(yè)應將全部制造成本在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間進(jìn)行合理分配。企業(yè)的產(chǎn)品制造成本可采用簡(jiǎn)單法（品種法）、分批法（定單法）或分步法等方法進(jìn)行計算。如果企業(yè)從事的是單步驟的簡(jiǎn)單生產(chǎn)，產(chǎn)品單一，沒(méi)有在產(chǎn)品，可采用簡(jiǎn)單法按產(chǎn)品品種歸集計算產(chǎn)品制造成本；如果納稅人從事的是單件、小批的復雜生產(chǎn)，可采用分批法按批計算產(chǎn)品制造成本；如果企業(yè)從事的是連續式大量大批復雜生產(chǎn)，應采用分步法分產(chǎn)品、按步驟核算各步驟的半成品和產(chǎn)成品的成本。
3.間接成本的分配
在計算確定稅前扣除成本的過(guò)程中，一個(gè)重要的問(wèn)題是如何合理分配間接成本。過(guò)去對這一問(wèn)題沒(méi)有給予足夠的重視，間接成本的分配完全由企業(yè)會(huì )計人員確定，會(huì )計實(shí)務(wù)中雖然有一些習慣做法，但分配的合理性與否并沒(méi)有較具約束性的規定。這很容易成為企業(yè)在不同納稅期間或不同產(chǎn)品、應稅項目和非應稅項目之間調劑利潤、設法避稅的手段，因此，需要對間接成本明確提出合理分配的原則要求。
對多部門(mén)為同一成本對象提供服務(wù)的共同成本的分配，一般應以共同成本與成本對象的因果關(guān)系為基礎。如果共同成本與成本對象之間的關(guān)系不止一種，可采用雙重或多重基礎分配。在一般分配基礎無(wú)法反映其間的因果關(guān)系時(shí)，也可采取某些復雜性指標。如果無(wú)法確定共同成本與成本對象之間的關(guān)系，納稅人確定的最合理的分配基礎應保留詳細資料，以備稅務(wù)機關(guān)審查。
會(huì )計準則界定的“銷(xiāo)售費用”科目，核算企業(yè)銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設的銷(xiāo)售機構（含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營(yíng)費用。
會(huì )計準則界定的“管理費用”科目，核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開(kāi)辦費、董事會(huì )和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門(mén)職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費和差旅費等）、工會(huì )經(jīng)費、董事會(huì )費（包括董事會(huì )成員津貼、會(huì )議費和差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢(xún)費（含顧問(wèn)費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。
會(huì )計準則界定的“財務(wù)費用”科目，核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續費、企業(yè)發(fā)生的現金折扣或收到的現金折扣等。
《實(shí)施條例》第三十條規定，企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。對會(huì )計準則與稅法界定的費用差異分析如下：
1.費用的范圍
實(shí)施條例明確了與取得應稅收入有關(guān)的支出，凡沒(méi)有計入成本，沒(méi)有資本化的支出，都應計入期間費用，具體包括銷(xiāo)售費用、管理費用和財務(wù)費用。需要注意的是，不能在成本與期間費用之間重復扣除的項目。例如，企業(yè)發(fā)生的期間費用，只要符合稅前扣除基本條件和一般原則規定的、與取得應稅收入有關(guān)的支出，凡沒(méi)有計入成本，沒(méi)有資本化的支出，以及稅法沒(méi)有禁止和限制的，都應計入期間費用在稅前扣除。
2.銷(xiāo)售費用
企業(yè)為銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的符合企業(yè)所得稅法規定的各種費用，允許在稅前扣除。其中按會(huì )計準則處理的廣告費、銷(xiāo)售傭金、福利費等費用稅前扣除有標準限制；預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失要在實(shí)際發(fā)生售后服務(wù)支出時(shí)才能扣除；企業(yè)發(fā)生的與專(zhuān)設銷(xiāo)售機構相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續支出，符合稅法規定大修理支出標準的，要作為長(cháng)期待攤費用進(jìn)行資產(chǎn)化處理。
3.管理費用
企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的符合企業(yè)所得稅法規定的各種費用，允許在稅前扣除。其中按會(huì )計準則處理的行政管理部門(mén)職工福利費、工會(huì )經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費等稅前扣除有標準限制；研究費用符合規定條件的可以加計扣除；屬于被環(huán)境保護主管部門(mén)的排污罰款不允許扣除等。
4.財務(wù)費用
財務(wù)費用是納稅人籌集經(jīng)營(yíng)性資金而發(fā)生的籌資費用，其中按會(huì )計準則處理利息支出應作納稅調整，因利息收入已計入收入總額；匯兌損益應作納稅調整，因匯兌收益已計入收入總額；企業(yè)發(fā)生的現金折扣可作為財務(wù)費用，但收到的現金折扣應計入收入總額，應作納稅調整。
二、稅金
會(huì )計準則界定的“營(yíng)業(yè)稅金和附加”科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算?！八枚愘M用”科目核算企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。
《實(shí)施條例》第三十一條規定，企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。企業(yè)發(fā)生的稅金是企業(yè)為取得經(jīng)營(yíng)收入實(shí)際發(fā)生的必要的、正常的支出，與企業(yè)發(fā)生的成本、費用性質(zhì)相同，是企業(yè)取得經(jīng)營(yíng)收入實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟負擔，符合稅前扣除的基本原則，因此，將稅金和成本、費用并列為允許在稅前扣除的支出。
企業(yè)所得稅稅款是依據應稅收入減去扣除項目的余額計算得到，本質(zhì)上是企業(yè)利潤分配的支出，是國家參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果分配的一種形式，而非為取得經(jīng)營(yíng)收入實(shí)際發(fā)生的費用支出，不能作為企業(yè)的稅金在稅前扣除。
目前，我國的增值稅是價(jià)外稅，產(chǎn)品的價(jià)格和稅款分開(kāi)。企業(yè)的增值稅通過(guò)逐環(huán)節抵扣，最終將增值稅負擔轉嫁給最終消費者，并非企業(yè)的實(shí)際負擔，因此，允許抵扣的增值稅不允許作為稅金在稅前扣除。對于企業(yè)未實(shí)際抵扣，由企業(yè)最終負擔的增值稅稅款，按規定允許計入資產(chǎn)的成本，在當期或以后期間扣除。
三、損失
會(huì )計準則界定的“資產(chǎn)減值損失”科目核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失?！盃I(yíng)業(yè)外支出”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營(yíng)業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤(pán)虧損失等。
《實(shí)施條例》第三十二條規定，企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報廢損失，轉讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)的規定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應當計入當期收入。
企業(yè)的各項財產(chǎn)損失，按財產(chǎn)的性質(zhì)分為貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、投資轉讓或清算損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程和工程物資損失、無(wú)形資產(chǎn)損失和其他資產(chǎn)損失；按申報扣除程序分為自行申報扣除財產(chǎn)損失和經(jīng)審批扣除財產(chǎn)損失；按損失原因分為正常損失（包括正常轉讓、報廢、清理等）、非正常損失（包括因戰爭、自然災害等不可抗力造成損失，因人為管理責任毀損、被盜造成損失，政策因素造成損失等）、發(fā)生改組等評估損失和永久實(shí)質(zhì)性損害。這些損失允許按照稅法規定在稅前扣除。
按會(huì )計“資產(chǎn)減值損失”科目核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失不能在計提時(shí)扣除，應在實(shí)際發(fā)生損失后依照稅法規定扣除?！盃I(yíng)業(yè)外支出”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營(yíng)業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤(pán)虧損失等，符合企業(yè)所得稅法規定條件、限額的，依照稅法規定程序確認后方可在稅前扣除。
在會(huì )計處理上，公益性捐贈支出在“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。在稅務(wù)處理上，根據《企業(yè)所得稅法》第九條規定，企業(yè)發(fā)生的公益救濟性捐贈，在年度利潤總額12％以?xún)鹊牟糠?，準予扣除?！秾?shí)施條例》第五十一條規定，企業(yè)所得稅法第九條所稱(chēng)公益性捐贈，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì )團體或者縣級以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規定的公益事業(yè)的捐贈。第五十三條規定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過(guò)年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統一會(huì )計制度的規定計算的年度會(huì )計利潤。
1.公益性捐贈稅前扣除的管理
界定公益性捐贈支出的關(guān)鍵是明確國家機關(guān)和公益性社會(huì )團體。國家機關(guān)是按照政府組織法成立的具有行政管理職能的行政機關(guān)，比較明確。實(shí)施條例對公益性社會(huì )團體界定的條件和標準進(jìn)行了明確規定?！秾?shí)施條例》第五十二條規定，本條例第五十一條所稱(chēng)公益性社會(huì )團體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì )、慈善組織等社會(huì )團體：（1）依法登記，具有法人資格；（2）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的；（3）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；（4）收益和營(yíng)運結余主要用于符合該法人設立目的的事業(yè)；（5）終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織；（6）不經(jīng)營(yíng)與其設立目的無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)；（7）有健全的財務(wù)會(huì )計制度；（8）捐贈者不以任何形式參與社會(huì )團體財產(chǎn)的分配；（9）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)會(huì )同國務(wù)院民政部門(mén)等登記管理部門(mén)規定的其他條件。
2.公益性捐贈的扣除比例規定
按原稅收規定，內資企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈，對教育事業(yè)、老年服務(wù)機構、青少年活動(dòng)場(chǎng)所以及經(jīng)國務(wù)院批準的中國紅十字會(huì )等基金會(huì )允許全額在稅前扣除，其他公益性捐贈按照應納稅所得額3％在稅前扣除；外資企業(yè)的公益性捐贈允許全額在稅前扣除。稅法第十一條規定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以?xún)鹊牟糠?，準予扣除?o:p>
3.公益性捐贈的扣除比例的基數
過(guò)去，無(wú)論內資企業(yè)還是外資企業(yè)，計算公益性捐贈稅前扣除的基數都是應納稅所得額。新稅法將公益性捐贈扣除比例的基數由應納稅所得額改為利潤總額，主要原因是便于公益性捐贈扣除的計算，方便納稅人的申報。公益性捐贈支出按照應納稅所得額一定比例在稅前扣除，在計算公益性捐贈支出稅前扣除額時(shí)，由于公益性捐贈支出是計算應納稅所得額的組成部分，需要進(jìn)行倒算，非常麻煩，容易出錯，也不利于企業(yè)所得稅納稅申報管理。
實(shí)施條例規定，年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統一會(huì )計制度的規定計算的年度會(huì )計利潤。例如，2008年，企業(yè)向符合稅法優(yōu)惠條件，經(jīng)認定的公益性社會(huì )團體ABC基金會(huì )捐贈貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)合計100萬(wàn)元，2008年，該企業(yè)按照國家統一會(huì )計制度計算的會(huì )計利潤總額（利潤表中利潤總額）800萬(wàn)元。按照新的企業(yè)所得稅法的規定，企業(yè)向公益性社會(huì )團體ABC基金會(huì )捐贈扣除限額為96萬(wàn)元（800萬(wàn)元×12％），企業(yè)實(shí)際捐贈數額100萬(wàn)元，大于扣除限額4萬(wàn)元（100－96），應作納稅調整增加，并入應納稅所得額征收企業(yè)所得稅。
二、企業(yè)提取的專(zhuān)項基金
對于特殊行業(yè)的特定資產(chǎn)，通常需要根據國家法律、行政法規和國際條約等規定，承擔環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務(wù)，如核電站設施等的棄置和恢復環(huán)境義務(wù)。對于企業(yè)這部分支出，國家有明確的法律規定和要求，有專(zhuān)門(mén)和特定的用途，稅收處理上給予一定的支持?！秾?shí)施條例》第四十五條規定，企業(yè)依照法律、行政法規有關(guān)規定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等專(zhuān)項資金，準予扣除。上述專(zhuān)項資金提取后改變用途的，不得扣除。
三、企業(yè)財產(chǎn)保險支出
在會(huì )計處理上，企業(yè)的保險費支出在“銷(xiāo)售費用”科目核算。企業(yè)參加財產(chǎn)保險所發(fā)生的支出，是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)必要合理的支出，符合稅前扣除的一般要求。因此，《實(shí)施條例》四十六條規定，企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規定繳納的保險費，準予扣除。
四、勞動(dòng)保護支出
在會(huì )計處理上，企業(yè)的勞動(dòng)保護費支出在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。企業(yè)根據勞動(dòng)保護法等有關(guān)法規規定，確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等勞保費支出，一般可以據實(shí)扣除?！秾?shí)施條例》第四十八條規定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護支出，準予扣除。本地區企業(yè)勞動(dòng)保護支出扣除的控制標準可根據本地區的地理環(huán)境、氣候特點(diǎn)等因素確定。為了防止企業(yè)利用不合理的勞動(dòng)保護支出避稅，一般把非因工作需要和國家規定以外的帶有普遍福利性質(zhì)的支出，除從職工福利費用中支付的以外，一律視為工資、薪金支出。
五、營(yíng)業(yè)機構內部往來(lái)的處理
在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，經(jīng)常發(fā)生內部提供管理服務(wù)、融通資金、調劑資產(chǎn)等內部往來(lái)活動(dòng)。過(guò)去，內資企業(yè)基本納稅實(shí)體界定上遵循獨立核算標準，將企業(yè)內部能夠獨立核算的營(yíng)業(yè)機構或分支機構作為獨立納稅人處理，為準確反映企業(yè)不同營(yíng)業(yè)機構的應納稅所得額，對內部提供管理服務(wù)、融通資金、調劑資產(chǎn)等內部往來(lái)活動(dòng)一般需要按照獨立交易原則處理，分別確認應稅收入和費用。
《實(shí)施條例》第四十九條對企業(yè)內部和管理方的業(yè)務(wù)往來(lái)作出重新規范，規定企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營(yíng)業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營(yíng)業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。主要考慮：一是企業(yè)內營(yíng)業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營(yíng)業(yè)機構之間支付的利息，本身是同一法人內部的交易行為，不宜作為收入和費用體現；二是由于企業(yè)內各營(yíng)業(yè)機構是一獨立的納稅人，而且新稅法實(shí)行法人所得稅，允許同一法人的各分支機構匯總納稅。即一方作為收入，另一方作為費用，在匯總納稅時(shí)相互抵消，在稅前扣除沒(méi)有實(shí)際意義。
1.原規定采取限額扣除不盡合理原內資和外資企業(yè)所得稅對業(yè)務(wù)招待費都采取按銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的一定比例限額扣除的做法。這種處理會(huì )造成一部分企業(yè)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入較少，計算扣除限額小，導致實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費得不到稅前扣除，特別是新辦企業(yè)，往往處于業(yè)務(wù)拓展期，需要大量的業(yè)務(wù)招待費。而一部分銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入較多的大型企業(yè)，計算扣除限額大，基本上能滿(mǎn)足實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出，起不到調節控制業(yè)務(wù)招待費的作用。因此，采取按銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的一定比例限額扣除的做法，對不同規模企業(yè)、新老企業(yè)不盡合理。
2.企業(yè)的業(yè)務(wù)招待難以準確劃分商業(yè)招待和個(gè)人娛樂(lè )
業(yè)務(wù)招待費支出是各國公司稅法中濫用扣除最嚴重的領(lǐng)域，進(jìn)行業(yè)務(wù)上的招待是一個(gè)十分正常的商業(yè)做法。但是，毫無(wú)疑問(wèn)，商業(yè)招待又不可避免包括個(gè)人娛樂(lè )的成分。在許多情況下，實(shí)際上根本無(wú)法將商業(yè)招待與個(gè)人娛樂(lè )區分開(kāi)。有的國家甚至規定，如果接受業(yè)務(wù)招待的個(gè)人不將所受招待包括在個(gè)人所得稅的收入總額中，招待方即不能申報有關(guān)業(yè)務(wù)招待費用的扣除，比如英國。中國現行稅法對業(yè)務(wù)招待費的總體政策是相當寬松的。所以我們更有必要加強對業(yè)務(wù)招待費的真實(shí)性的管理。
3.業(yè)務(wù)招待費稅前扣除的管理
由于業(yè)務(wù)招待費支出是各國公司稅法中濫用扣除最嚴重的領(lǐng)域，管理難度大，各國一般都強調對業(yè)務(wù)招待費稅前扣除的管理。
一是加強業(yè)務(wù)招待費的真實(shí)性管理。業(yè)務(wù)招待費的真實(shí)性管理一方面有賴(lài)于完善申報制度，另一方面需要對真實(shí)性容易出問(wèn)題的項目加強納稅檢查。納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，在主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明材料的情況下，應能夠提供證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。否則，不得扣除。這一規定的意義是多方面的。首先，明確賦予納稅人對所申報扣除費用的真實(shí)性自我舉證的責任，雖然稅務(wù)機關(guān)一般情況下會(huì )認同納稅人申報的扣除費用，但如果稅務(wù)機關(guān)發(fā)現業(yè)務(wù)招待費用支出有不正?，F象，或者在納稅檢查中發(fā)現有不真實(shí)的業(yè)務(wù)招待支出，稅務(wù)機關(guān)有權據此條款要求納稅人在一定期間提供證明真實(shí)性足夠的有效的憑證或資料；逾期不能提供資料的，稅務(wù)機關(guān)可以直接否定納稅人已申報業(yè)務(wù)招待費的扣除權。其次，這樣規定并沒(méi)有直接要求納稅人在每次申報時(shí)都將有關(guān)全部資料提供給稅務(wù)機關(guān)，因為這樣做可能給納稅人帶來(lái)很大的麻煩和工作量。同時(shí)，稅務(wù)機關(guān)也沒(méi)有力量去處理這些資料。第三，暗示著(zhù)在征管法規定的追溯期內，納稅人必須對其申報的業(yè)務(wù)招待費的真實(shí)性負責，必須為其申報的業(yè)務(wù)招待費準備足夠有效的證明材料，盡管這些材料稅務(wù)機關(guān)可能并不要求提供，但一旦要求提供而納稅人無(wú)法提供，將失去扣除權。需要說(shuō)明的是，此條款的實(shí)質(zhì)在于保證業(yè)務(wù)招待費用的真實(shí)性，有關(guān)憑證資料只要對證明業(yè)務(wù)招待費的真實(shí)性是足夠的和有效的即可，并不嚴格要求提供某種特定憑證，這也為納稅人的經(jīng)營(yíng)管理留有一定的余地。憑證資料可以包括發(fā)票、被取消的支票、收據、銷(xiāo)售賬單、會(huì )計賬目、納稅人或其他方面的證詞，越客觀(guān)的證詞越有效。比如，給客戶(hù)業(yè)務(wù)員的禮品，大多數情況下并不能取得發(fā)票等特定憑證，但只要有接受禮品者的證明，并且接受禮品者與企業(yè)確實(shí)存在商業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)系，即可承認該項支出的真實(shí)性。一般情況下，稅法并不強迫企業(yè)在送給客戶(hù)業(yè)務(wù)人員禮品時(shí)要求有關(guān)人員簽字。但是，如果稅務(wù)機關(guān)要求證明真實(shí)性，企業(yè)也可以事后追補證據。
二是業(yè)務(wù)招待費支出的稅前扣除的管理必須符合稅前扣除的一般條件和原則。具體地分析：第一，企業(yè)開(kāi)支的業(yè)務(wù)招待費必須是正常和必要的。
這一規定雖然沒(méi)有定量指標，但有一般商業(yè)常規作參考。比如，企業(yè)對某個(gè)客戶(hù)業(yè)務(wù)員的禮品支出與所成交的業(yè)務(wù)額或業(yè)務(wù)的利潤水平嚴重不相吻合。再比如，企業(yè)向無(wú)業(yè)務(wù)關(guān)系的特定范圍人員所贈送禮品，而且不屬于業(yè)務(wù)宣傳性質(zhì)（業(yè)務(wù)宣傳的禮品支出一般是隨機的或與產(chǎn)品銷(xiāo)售相關(guān)聯(lián)的）。第二，業(yè)務(wù)招待費支出一般要求與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)“直接相關(guān)”。由于商業(yè)招待與個(gè)人娛樂(lè )的界線(xiàn)不好掌握，所以一般情況下必須證明業(yè)務(wù)招待與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的直接相關(guān)性。比如是因企業(yè)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的真實(shí)的商談而發(fā)生的費用。第三，必須有大量足夠有效憑證證明企業(yè)相關(guān)性的陳述：比如費用金額、招待、娛樂(lè )旅行的時(shí)間和地點(diǎn)、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等。
廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費在會(huì )計處理上，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費在“銷(xiāo)售費用”科目核算?！秾?shí)施條例》第四十四條規定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，不超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分，準予扣除；超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除?！秾?shí)施條例》將廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費進(jìn)行合并，對廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出作出調整，主要考慮：
1.提高稅前扣除比例，有效解決廣告費支出稅前扣除問(wèn)題。許多行業(yè)反映，內資企業(yè)廣告費支出稅前扣除普遍不足，內外資企業(yè)處理不一致，稅負不公平。在充分調查基礎上，規定可扣除的廣告費用支出限制在銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的15%以?xún)?，從企業(yè)長(cháng)期經(jīng)營(yíng)角度分析是適當的。
2.近年來(lái)，我國的廣告市場(chǎng)出現一些較為混亂的情況。有些企業(yè)不重視提高產(chǎn)品質(zhì)量和技術(shù)水平，而是通過(guò)巨額廣告支出進(jìn)行惡性競爭，有的甚至以虛假廣告欺騙消費者。允許巨額廣告支出直接扣除，實(shí)際上是拿部分國家稅款或國家無(wú)息貸款做廣告，而且許多企業(yè)越來(lái)越不考慮產(chǎn)品未來(lái)到底能否取得與巨額廣告相對稱(chēng)的收益。有的所謂“明星”為企業(yè)做個(gè)廣告，收入動(dòng)輒幾百萬(wàn)元甚至更多，雖然通過(guò)征收個(gè)人所得稅可以起到一定調節作用，但收入分配不公的矛盾難以得到根本解決，造成負面社會(huì )影響。廣告支出的均衡攤銷(xiāo)是基于廣告費用性質(zhì)確定的正確的政策，必須不折不扣地執行。
3.由于企業(yè)發(fā)生的廣告費用可能絕對數額或相對數都較大，特別是在企業(yè)創(chuàng )立初期，或者新產(chǎn)品開(kāi)拓市場(chǎng)初期和產(chǎn)品市場(chǎng)占有率出現下降趨勢時(shí)，可能需要加大廣告宣傳支出。但在市場(chǎng)占有率相對穩定后廣告費用占銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的比重會(huì )相對固定甚至出現下降趨勢。企業(yè)長(cháng)期的廣告宣傳可能為企業(yè)帶來(lái)品牌效應，甚至形成著(zhù)名商標。這樣的品牌、商標甚至商譽(yù)會(huì )使企業(yè)終生受益，而不是僅僅對某一個(gè)或幾個(gè)經(jīng)營(yíng)年度發(fā)生作用。因此，企業(yè)在某些納稅年度發(fā)生的數額較大的廣告支出具有資本性支出性質(zhì)，不應該在發(fā)生的納稅年度全部直接扣除，而應在受益期內均衡攤銷(xiāo)。所以，超過(guò)限額的部分，準予在以后納稅年度結轉扣除，實(shí)際上就是這一政策精神的體現。
企業(yè)申報扣除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區分。對于非廣告性質(zhì)的贊助支出，由于與企業(yè)取得應稅收入不直接相關(guān)，不允許在稅前扣除。同時(shí)需要注意的是，根據國家有關(guān)法律法規和行業(yè)自律規定的要求，不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)不得稅前扣除廣告宣傳費。比如會(huì )計師事務(wù)所等中介機構，煙草廣告。非居民企業(yè)總機構費用分攤
非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場(chǎng)所，由于非居民發(fā)生的費用，與其中國境外總機構發(fā)生的與本機構、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，如非居民企業(yè)給在中國境內設立的機構、場(chǎng)所提供管理服務(wù)，由于雙方位于不同的國家，屬于不同稅收管轄權管轄，為了加強對非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場(chǎng)所的管理，就其中國境外總機構發(fā)生的與本機構、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費用的管理，《實(shí)施條例》第五十條規定，非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場(chǎng)所，就其中國境外總機構發(fā)生的與本機構、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理計算分攤的，準予扣除。
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