業(yè)務(wù)招待費的范圍／招待費的會(huì )計處理／業(yè)務(wù)招待費計提標準及扣除比例/（引自網(wǎng)友）
業(yè)務(wù)招待費是指納稅人為業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的應酬費用。
一、業(yè)務(wù)招待費的范圍
納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要而發(fā)生的招待形式多種多樣，特別是隨著(zhù)社會(huì )物質(zhì)文化、精神文化生活的豐富，招待形式也出現多樣化，如娛樂(lè )活動(dòng)、安排客戶(hù)旅游活動(dòng)等。在業(yè)務(wù)招待費的范圍上，到底哪一些支出是屬業(yè)務(wù)招待費的范疇？不論是財務(wù)會(huì )計制度，還是稅收制度上都未給予準確的界定。例如財政部在《行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)招待費列支管理規定》中對業(yè)務(wù)招待費的開(kāi)支范圍包括：在接待地發(fā)生的交通費、用餐費和住宿費。當然這對企業(yè)并不適用，并且根據《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）的有關(guān)規定：納稅人發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費、會(huì )議費、董事會(huì )費作為“其他扣除項目”，而并未作為“招待費”處理。雖然在稅收政策中并未對業(yè)務(wù)招待費的范圍作出更多的解釋?zhuān)诙悇?wù)執法實(shí)踐中，稅務(wù)機關(guān)通常將業(yè)務(wù)招待費的支付范圍界定為餐飲、住宿費（員工外出開(kāi)會(huì )、出差，發(fā)生的住宿費為“差旅費”）、香煙、食品、茶葉、禮品、正常的娛樂(lè )活動(dòng)、安排客戶(hù)旅游產(chǎn)生的費用等其他支出。但上述支出并非一概而論，如：一般來(lái)講，外購禮品用于贈送的，應作為業(yè)務(wù)招待費，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過(guò)委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。同時(shí)要嚴格區分給客戶(hù)的回扣、賄絡(luò )等非法支出，對此不能作為招待費而應直接作納稅調整。
二、業(yè)務(wù)招待費的計提基數的確定
一般規定：根據《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》第四十三條：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，是按納稅人“全年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額”的一定比例內的允許稅前扣除。“全年銷(xiāo)售收入或者營(yíng)業(yè)收入”不同于“全年的收入”；根據《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細則》第七條“條例第五條(一)項所稱(chēng)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入，是指納稅人從事主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入，包括商品(產(chǎn)品)銷(xiāo)售收入，勞務(wù)服務(wù)收入，營(yíng)運收入，工程價(jià)款結算收入，工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入”之規定，銷(xiāo)售收入和其他業(yè)務(wù)收入均為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入的一部分，因而如果僅就銷(xiāo)售收入來(lái)說(shuō)并不包含其他業(yè)務(wù)收入。但營(yíng)業(yè)收入應指經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其內涵顯然應該大于銷(xiāo)售收入，應包括從事各類(lèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的收入。并且根據1998年新修訂的企業(yè)所得稅申報表，銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入是指納稅人的基本業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，其其他業(yè)務(wù)收入具體包括：銷(xiāo)售材料、廢料、廢舊物資等收入、技術(shù)轉讓收入（不含特許權使用費收入）、轉讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)收入、出租出借包裝物收入和自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷(xiāo)售收入。所以，作為業(yè)務(wù)招待費允許扣除的基數是納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入（包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）銷(xiāo)售退回和折扣、折讓的收入額。對補貼收入，營(yíng)業(yè)外收入、納稅人從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤或從股份企業(yè)分回的股息等，不作為招待費稅前扣除的基數。
特殊規定：
1、事業(yè)單位、社會(huì )團體、民辦非企業(yè)單位計算稅前扣除業(yè)務(wù)招待費的營(yíng)業(yè)收入額為納稅人當年的全部收入減去免稅收入后的余額，然后再按上述規定的標準內計算。（國稅發(fā)[1999]65號）；
2、《金融保險企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》（國稅函[2000]906號）規定：金融保險企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費應依扣除金融機構往來(lái)利息收入后的營(yíng)業(yè)收入；
3、對有些企業(yè)主要從事對外投資、代理等業(yè)務(wù)，沒(méi)有行業(yè)財務(wù)會(huì )計制度規定的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其業(yè)務(wù)招待費不能按照行業(yè)財務(wù)制度規定的比例執行。根據《關(guān)于沒(méi)有主營(yíng)業(yè)務(wù)收入企業(yè)開(kāi)支業(yè)務(wù)招待費問(wèn)題的通知》（財企[2001]251號）規定，凡是沒(méi)有行業(yè)會(huì )計制度規定的銷(xiāo)售或營(yíng)業(yè)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的企業(yè)，可以按企業(yè)所取得的各類(lèi)收益，包括投資收益、期貨收益、代購代銷(xiāo)收入、其他業(yè)務(wù)收入等作為扣除基數。對實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶(hù)（包括個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)），根據《個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計稅辦法（試行）》（國稅發(fā)[1997]43號）規定：按其“收入總額”的一定比例扣除。而在《個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計稅辦法（試行）》的第四條規定：“個(gè)體戶(hù)的收入總額是指從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項收入，包括商品（產(chǎn)品）銷(xiāo)售收入、營(yíng)運收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財產(chǎn)出租或轉讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。”
三、業(yè)務(wù)招待費扣除比例
1、內資企業(yè)所得稅納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在下列規定比例范圍內，可據實(shí)扣除：
全年銷(xiāo)貨凈額在1500萬(wàn)元及以下的，不得超過(guò)銷(xiāo)貨凈額的5‰；全年銷(xiāo)貨凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的，不得超過(guò)該部分銷(xiāo)貨凈額的3‰。例如：某工業(yè)企業(yè)2004年全年實(shí)現銷(xiāo)售收入為40000000元，其中銷(xiāo)售折扣（折讓?zhuān)?/span>3000000元。該納稅人的銷(xiāo)售折扣（折讓?zhuān)裱M用相關(guān)性和合理性原則進(jìn)行剔除處理。由此，其全年營(yíng)業(yè)收入凈額應確定為：40000000-3000000=37000000（元）。其具體計算是按超額累計法計算，也稱(chēng)為超額累退計算，是分檔分級計算的。
由于該企業(yè)的全年營(yíng)業(yè)收入凈額大于1500萬(wàn)元，對1500萬(wàn)元營(yíng)業(yè)收入部分可扣除業(yè)務(wù)招待費為：1500萬(wàn)元×5‰=75000
超過(guò)1500萬(wàn)元營(yíng)業(yè)收入部分可扣除業(yè)務(wù)招待費為：（37000000-15000000）×3‰=66000（元）
因此，該企業(yè)全年可計算扣除業(yè)務(wù)招待費的最高限額為：75000+66000=141000（元）
2、外商投資企業(yè)的扣除標準如下：（1）全年銷(xiāo)貨凈額在1500萬(wàn)以下的，不超過(guò)銷(xiāo)貨凈額的千分之五；銷(xiāo)貨凈額超過(guò)1500萬(wàn)的，不得超過(guò)該部分銷(xiāo)貨凈額的千分之三2）全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬(wàn)以下的，不超過(guò)業(yè)務(wù)收入總額的千分之十；收入總額超過(guò)500萬(wàn)的部分，不得超過(guò)該部分收入總額的千分之五。
3、對實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶(hù)（包括個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)），根據《個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計稅辦法（試行）》（國稅發(fā)[1997]43號）第二十九條規定：“個(gè)體戶(hù)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，由其提供合法憑證或單據，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，在其收入總額的5‰以?xún)葥?shí)扣除。”
特殊規定：
1、財商字[1993]第463號文規定，代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)的代購代銷(xiāo)收入可按不超過(guò)2%的比例列支業(yè)務(wù)招待費，新稅制實(shí)行后，此項規定是否繼續執行。經(jīng)研究，為鼓勵外貿企業(yè)開(kāi)展代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)，同時(shí)考慮開(kāi)展此項業(yè)務(wù)招待費用支出的實(shí)際情況，暫按上述規定繼續執行，超過(guò)2%部分作納稅調整財稅字[1995]056號）
2、對主要從事對外投資、代理等業(yè)務(wù)的企業(yè)，由于沒(méi)有行業(yè)財務(wù)會(huì )計制度規定的銷(xiāo)售或者營(yíng)業(yè)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，可以按其所取得的各類(lèi)收益不超過(guò)2％的比例以?xún)?，可據?shí)扣除財企[2001]251號）
四、納稅人對業(yè)務(wù)招待費的舉證責任
隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展，“業(yè)務(wù)招待費”嚴重超標，其中很重要的一個(gè)原因是：很多企業(yè)利用“業(yè)務(wù)招待費”當“掩體”，以跑項目、聯(lián)系業(yè)務(wù)、招攬生意為名，把“不好入賬”的禮品、禮金、娛樂(lè )、補助、個(gè)人消費、“虛報冒領(lǐng)”等違規支出列入其中，以偷逃國家稅收。所以，不論是《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，還是《個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計稅辦法（試行）》等都規定：納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料，不能提供的，不得在稅前扣除。
五、業(yè)務(wù)招待費的會(huì )計核算
從實(shí)踐中，有的納稅人為了控制招待費等目的，采取業(yè)務(wù)招待費預提，這里必須強調的是，業(yè)務(wù)招待費的扣除不能按提取數，而要求是按實(shí)際發(fā)生數在稅法規定的限額內據實(shí)進(jìn)行扣除；還有的納稅人對發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費計入“營(yíng)業(yè)外收入”科目、“其他支出”等損益類(lèi)科目，在稅收上，不論會(huì )計上在哪個(gè)損益類(lèi)科目反映，都應“踢”出來(lái)進(jìn)行納稅調整；還有的納稅人將發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費從“應付福利費”科目中列支，對此，只要不影響損益，也就是在不影響應納稅所得額的前提下不用進(jìn)行納稅調整。
會(huì )計制度對業(yè)務(wù)招待費正確的會(huì )計處理應當是計入“管理費用”的二級科目“招待費”，但這只是一般性的規定。根據“劃分收益性支出與資本性支出原則”、“實(shí)際成本原則”、“配比原則”等會(huì )計核算的一般原則，對有一些的業(yè)務(wù)招待費，如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，按會(huì )計制度應計入“長(cháng)期待攤費用-開(kāi)辦費”，原企業(yè)會(huì )計制度對開(kāi)辦費應當在企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以后的一定年限內分期平均攤銷(xiāo)，現行新的企業(yè)會(huì )計制度對開(kāi)辦費應當在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，取得營(yíng)業(yè)收入時(shí)停止歸集，并應當在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當月起一次計入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當月的損益。而根據《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細則》第三十四條規定：企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費，應當從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除。如果對企業(yè)發(fā)生的招待費直接從開(kāi)辦費中不論是一次或分期進(jìn)入損益允許稅稅前扣除，都會(huì )帶來(lái)執行政策的不公平，并且納稅人可以規避納稅責任。由此，根據新的會(huì )計制度規定，筆者認為：應當在企業(yè)應在攤銷(xiāo)開(kāi)辦費的第一年，與當年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費合并，在按當年營(yíng)業(yè)收入準予列支業(yè)務(wù)招待費的限額內據實(shí)列支；超過(guò)限額的年終應一次性調增應納稅所得額
