三、間接法編制現金流量表實(shí)例
[例]某公司2008年實(shí)現的凈利潤為81000元，本年度發(fā)生相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)及賬戶(hù)資料如下： ?。?）按應收賬款余額的3‰計提壞賬準備為360元。
?。?）本年度車(chē)間固定資產(chǎn)計提折舊42000元，管理部門(mén)計提折舊4000元。
?。?）攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)14000元。
?。?）出售一臺設備，收到價(jià)款110000元，設備原價(jià)160000元，已折舊60000元。
?。?）基本生產(chǎn)車(chē)間報廢一臺設備，原價(jià)80000元，已計提折舊72000元，清理費用200元，殘值收入320元，均通過(guò)銀行存款收支。清理工作已經(jīng)完畢。
?。?）計算短期借款利息4000元，計提長(cháng)期借款利息（計入損益）4500元，將面值117000元的票據到銀行辦理貼現，銀行扣除貼現息6000元。
?。?）公司長(cháng)期股權投資采用成本法核算，收到現金股利12000元存入銀行并確認為投資收益。
?。?）資產(chǎn)負債表中存貨項目的期初余額為1032000元，期末余額為1029880元。
?。?）資產(chǎn)負債表經(jīng)營(yíng)性應收項目中，應收票據的期初余額為98400元，期末余額為18400元，應收賬款的期初余額為119640元，期末余額為239280元，預付款項的期初余額為80000元，期末余額為40000元，其余的應收性項目余額期初、期末的余額均為零。
?。?0）資產(chǎn)負債表經(jīng)營(yíng)性應付項目中，應交稅費的期初余額為14640元，期末余額為847776元，應付職工薪酬期初余額為44000元，期末余額為72000元，應付票據期初余額為80000元，期末余額為40000元，應付職工薪酬的期末余額中有112000元為應付的工程人員的福利費，應交稅費的期末余額中有40000元為與在建工程有關(guān)的稅費。
根據上述資料，運用間接法編制現金流量表見(jiàn)表1。
其中：
經(jīng)營(yíng)性應收項目=（18400-98400）+（239280+360-119640）+（40000-80000）=0（元）
經(jīng)營(yíng)性應付項目=（84777.6-14640）+（72000-44000）+（40000-80000）-11200-40000=6937.6（元）
四、結論
通過(guò)與直接法編制現金流量表主表之間的平衡關(guān)系，可以檢驗間接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量的正確性。采用間接法編制的現金流量表附注中計算出來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~與直接法編制的現金流量主表的第一個(gè)項目經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~應該是相等的?？梢酝ㄟ^(guò)這種平衡關(guān)系檢驗間接法計算出的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量?jì)纛~的正確性。
被調整的項目之間存在內在聯(lián)系，有些項目是對另一些項目的補充調整。例如，“應付賬款”賬戶(hù)的貸方發(fā)生額是對“存貨”借方發(fā)生額中賒購部分的補充調整。所以，會(huì )計人員在用間接法編制現金流量表時(shí)，必須密切關(guān)注相關(guān)賬戶(hù)的借貸方發(fā)生額，仔細分析各有關(guān)賬戶(hù)借貸方發(fā)生額對凈利潤和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金凈流量的影響，據此正確的計算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流量。
對于一些特殊的調整項目要仔細分析該項目所對應賬戶(hù)借貸方發(fā)生額的具體內容。如上例中，要對財務(wù)費用明細賬的內容進(jìn)行具體分析，區分為與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的財務(wù)費用及與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的財務(wù)費用，對于與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的財務(wù)費用，不需要在凈利潤的基礎上進(jìn)行調整。而對于與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的財務(wù)費用，需要在凈利潤的基礎上進(jìn)行調整從而得出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流量。而對于經(jīng)營(yíng)性應付項目也是一樣。如上例中，對于工程人員的福利費需要從應付職工薪酬中扣除，因為工程人員的福利費與經(jīng)營(yíng)性應付項目無(wú)關(guān)。應交稅費中也要扣除和在建工程有關(guān)的相關(guān)稅費，因為這同樣不屬于經(jīng)營(yíng)性應付項目。
