如何在現金流量表補充資料上正確反映壞賬準備
現金流量表補充資料上涉及壞賬準備的有兩個(gè)項目：1、計提的資產(chǎn)減值準備；2、經(jīng)營(yíng)性應收項目減少。其中“經(jīng)營(yíng)性應收項目減少”是根據資產(chǎn)負債表上應收款項期初、期末金額的差額填列，而資產(chǎn)負債表上的應收款項金額又是根據應收款項賬面余額減去壞賬準備后的賬面價(jià)值填列的，這樣，當采用備抵法核算壞賬準備時(shí)，按《企業(yè)會(huì )計準則——現金流量表》填寫(xiě)說(shuō)明填寫(xiě)現金流量表補充資料就會(huì )產(chǎn)生錯誤的結果。為了說(shuō)明這個(gè)問(wèn)題，我們試舉例說(shuō)明：
甲企業(yè)壞賬準備按應收賬款賬面余額5%計提。2004年期初應收賬款賬面余額10萬(wàn)元，壞賬準備賬面余額0.5萬(wàn)元。本期發(fā)生壞賬損失2萬(wàn)元，收回以前年度已核銷(xiāo)壞賬1萬(wàn)元，收回以前年度應收帳款5萬(wàn)元，本期銷(xiāo)售產(chǎn)品價(jià)款8萬(wàn)元，款項沒(méi)有收回。為了便于說(shuō)明問(wèn)題，假設本期無(wú)其他業(yè)務(wù)，不考慮成本結轉和增值稅，期初現金及現金等價(jià)物為0。則年末應收賬款余額為10-2-5+8=11萬(wàn)元，期末應計提壞賬準備11×5%-（0.5-2+1）=1.05萬(wàn)元，期末壞賬準備余額為11×5%=0.55萬(wàn)元。本年凈利潤為：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入-計提的壞賬準備=8-1.05=6.95萬(wàn)元，主表上“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~”為：收回以前年度已核銷(xiāo)壞賬1萬(wàn)元+收回以前年度應收帳款5萬(wàn)元=6萬(wàn)元。資產(chǎn)負債表上填寫(xiě)的期初應收賬款為10-0.5=9.5萬(wàn)元，期末應收賬款為11-0.55=10.45萬(wàn)元，資產(chǎn)負債表上應收帳款減少9.5-10.45=-0.95萬(wàn)元。
按《企業(yè)會(huì )計準則——現金流量表》要求，現金流量表補充資料上“凈利潤”為6.95萬(wàn)元，“計提的資產(chǎn)減值準備”為1.05萬(wàn)元，“經(jīng)營(yíng)性應收項目減少”為-0.95萬(wàn)元，則“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~”為6.95+1.05+（-0.95）=7.05萬(wàn)元，顯然，這和主表上的金額6萬(wàn)元是不一致的。發(fā)生錯誤的原因就在于，資產(chǎn)負債表上的應收款項已扣除了壞賬準備，所以這種調整方法將計提的壞賬準備、轉銷(xiāo)的壞賬及收回已核銷(xiāo)壞賬在上述兩個(gè)調整項目中重復填列了。
為了解決這個(gè)問(wèn)題，有人提議在“計提的資產(chǎn)減值準備”中不考慮計提的壞賬準備，因為“經(jīng)營(yíng)性應收項目減少”已經(jīng)考慮了壞賬準備，這樣，補充資料上“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~”為6.95+（-0.95）=6萬(wàn)元，和主表上的數字就一致了。這種方法當然簡(jiǎn)單，但是這樣一來(lái)，補充資料中“計提的資產(chǎn)減值準備”和資產(chǎn)負債表附表“資產(chǎn)減值準備明細表”上的的數字就不一致了，而且“經(jīng)營(yíng)性應收項目減少”也不能正確反映本期應收款項的實(shí)際變化。
我認為，正確的填列方法，“計提的資產(chǎn)減值準備”仍應如實(shí)按本期實(shí)際計提數填1.05萬(wàn)元，而“經(jīng)營(yíng)性應收項目減少”應該不考慮壞賬準備的計提，同時(shí)，本期核銷(xiāo)的壞賬雖然減少了應收賬款，但實(shí)際上并沒(méi)有收到現金，所以應作為凈利潤的調減項目來(lái)反映，即應減少“經(jīng)營(yíng)性應收項目減少”的金額；而本期收回以前年度已核銷(xiāo)壞賬，雖然對應收賬款沒(méi)有影響，對凈利潤也沒(méi)有影響，但使現金增加了，所以應作為凈利潤的調增項目來(lái)反映，即應增加“經(jīng)營(yíng)性應收項目減少”的金額。這樣，“經(jīng)營(yíng)性應收項目減少”應填列：（期初應收賬款余額-期末應收賬款余額）-本期核銷(xiāo)的壞賬+本期收回以前年度已核銷(xiāo)壞賬=（10-11）-2+1=-2，補充資料上“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~”就為凈利潤+計提的資產(chǎn)減值準備-經(jīng)營(yíng)性應收項目減少=6.95+1.05+（-2）=6萬(wàn)元，其結果與主表上的數字就一致了，并且也如實(shí)反映了本期計提的資產(chǎn)減值準備和應收賬款的增減變化。
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