企業(yè)在會(huì )計實(shí)務(wù)中，經(jīng)常會(huì )遇到存貨中的這些特殊事項：即貨物特項事項自用或向外移送行為。進(jìn)行會(huì )計核算時(shí)，對于此類(lèi)的業(yè)務(wù)，首先，應區分哪些是應稅項目，哪些是非應稅項目；其次，應區分哪些該確認收入，哪些該按成本轉賬；哪些計提銷(xiāo)項稅額，哪些又不作銷(xiāo)項稅額；哪些不得抵扣進(jìn)項稅額，哪些又作進(jìn)項稅額轉出等。此外，有的不僅涉及到增值稅，還可能同時(shí)涉及到消費稅。此類(lèi)行為是會(huì )計核算中較為典型、也經(jīng)常容易混淆或出錯的問(wèn)題。

　　我們常見(jiàn)的一些自產(chǎn)或外購貨物，幾項特殊行為的會(huì )計處理實(shí)例及分析如下：

　?。?）“在建工程”業(yè)務(wù)

　　【例】 玉曉春蘄有限公司，系增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%，假定不涉及消費稅，不考慮其他因素。

　　2009年1月，將自產(chǎn)A產(chǎn)品、外購甲材料用于本公司在建工程（假定用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)中機器設備），自產(chǎn)A產(chǎn)品成本價(jià)80‚000元，售價(jià)（不含稅）120‚000元；甲材料入賬價(jià)值30‚000元，公允價(jià)值35‚000元。企業(yè)會(huì )計處理為：

　　借：在建工程 110000

　　    貸：庫存商品—A產(chǎn)品 80000

　　   　 　原材料—甲材料 30000

　　分析：

　　本例中，用于自產(chǎn)產(chǎn)品，會(huì )計上不確認收入，按成本結轉，稅法上不確認增值稅“銷(xiāo)項稅額”；用于外購貨物，會(huì )計上也不確認收入，按成本結轉，同時(shí)，增值稅“進(jìn)項稅額”不需要轉出。

　　本例中，假定用于固定資產(chǎn)中不動(dòng)產(chǎn)房建類(lèi)

　　企業(yè)會(huì )計處理為：

　　借：在建工程 135500

　　　　貸：庫存商品—A產(chǎn)品 80000

　　　　　　原材料—甲材料 30000

　　　　　　應交稅費—應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 20400 [售價(jià)120000×17%]

　　　　　　應交稅費—應交增值稅(進(jìn)項稅額轉出) 5100 [入賬價(jià)值30000×17%]

　　分析：

　　本例中，用于自產(chǎn)產(chǎn)品，會(huì )計上不確認收入，按成本結轉，稅法上應視同銷(xiāo)售按售價(jià)計提增值稅“銷(xiāo)項稅額”；用于外購貨物，會(huì )計上也不確認收入，按成本結轉，對以前抵扣的增值稅“進(jìn)項稅額”，需作“進(jìn)項稅額轉出”處理計入在建工程

　?。?）“職工福利”業(yè)務(wù)

　　2月，玉曉春蘄公司決定以其生產(chǎn)的B產(chǎn)品（福利受益對象，生產(chǎn)人員占70%，總部管理人員占30%）、外購乙材料一批（假定難以認定受益對象）作為福利發(fā)放職工。該B產(chǎn)品一批成本為40‚000元，計稅價(jià)格（公允價(jià)值）為45‚000元；外購乙材料入賬價(jià)值28‚000元。企業(yè)會(huì )計處理為：

　　自產(chǎn)產(chǎn)品用于“個(gè)人職工福利”事項 ：

　　1． 決定發(fā)放非貨幣性福利，根據受益對象計入

　　借：生產(chǎn)成本 36855

　　　　管理費用 15795

　　  　貸：應付職工薪酬 52650

　　2．實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利

　　借：應付職工薪酬 52650

　　  　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 45000

　　　　  　應交稅費—應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 7650 [計稅價(jià)格45000×17%]

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40‚000

　  　　貸：庫存商品—B產(chǎn)品 40000

　　外購貨物部分用于“個(gè)人職工福利”部分

　　1．決定發(fā)放非貨幣性福利，假定難以認定受益對象，計入

　　借：管理費用 32760

　　  　貸：應付職工薪酬 32760

　　2．實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利

　　借：應付職工薪酬 32760

　　  　貸：庫存商品—B產(chǎn)品 28000

　　　  　　應交稅費—應交增值稅(進(jìn)項稅額轉出) 4760[入賬價(jià)值28000×17%]

　　分析：

　　本例中，用于自產(chǎn)產(chǎn)品，按售價(jià)（或公允價(jià)值）計入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，計提增值稅“銷(xiāo)項稅額”；用于外購貨物，會(huì )計上不確認收入，按成本結轉，但對以前抵扣的增值稅“進(jìn)項稅額”，需作“進(jìn)項稅額轉出”處理計入應付職工薪酬戶(hù)。

　?。?）“長(cháng)期股權投資、分配利潤、非貨幣性資產(chǎn)交換（具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）、債務(wù)重組”業(yè)務(wù)

　　3月，玉曉春蘄公司將一批自產(chǎn)C產(chǎn)品、外購丙材料用于對外投資，C產(chǎn)品成本為200‚000元，售價(jià)（不含稅）240‚000元；外購丙材料成本100‚000元，計稅價(jià)格（公允價(jià)值）為120‚000元。會(huì )業(yè)會(huì )計處理為：

　　用于自產(chǎn)產(chǎn)品部分

　　借：長(cháng)期股權投資 280800

　  　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 240000

　　　　  　應交稅費—應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 40800[售價(jià)240000×17%]

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200000

　  　　貸：庫存商品 —C產(chǎn)品 200000

　　用于外購貨物部分

　　借：長(cháng)期股權投資 140400

　　  　貸：其他業(yè)務(wù)收入 120000

　　　  　　應交稅費—應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 20400 [計稅價(jià)格120000×17%]

借：其他業(yè)務(wù)成本 100000

　　  　貸：原材料—丙材料 100000

　　4月，玉曉春蘄公司決定以其生產(chǎn)的一批D產(chǎn)品、外購丁材料用于分配利潤。該D一批產(chǎn)品成本150‚000元，售價(jià)(不含稅)180‚000元；外購丁材料成本130‚000元，計稅價(jià)格(公允價(jià)值)150‚000元。企業(yè)會(huì )計處理為：

　　用于自產(chǎn)產(chǎn)品部分

　　借：應付利潤 210600

　　  　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 180000

　　　　  　應交稅費—應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 30600[售價(jià)180000×17%]

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150000

　　  　貸：庫存商品—D產(chǎn)品 150000

　　用于外購材料(貨物)部分

　　借：應付利潤 175000

　　  　貸：其他業(yè)務(wù)收入 150000

　        　應交稅費—應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 25500[公允價(jià)值150000×17%]

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 130000

　　  　貸：原材料—丁材料 130000

　　5月，玉曉春蘄公司以其一批自產(chǎn)E產(chǎn)品及外購戊材料換入乙公司生產(chǎn)的一批玻璃，玉曉春蘄公司自產(chǎn)E產(chǎn)品賬面價(jià)值60‚000元，外購戊材料成本40‚000元；乙公司玻璃的賬面價(jià)值90‚000元。玉曉春蘄公司換入玻璃作為在建工程（工程物資），乙公司換入產(chǎn)品及材料作為庫存商品管理。自產(chǎn)E產(chǎn)品公允價(jià)值70‚000元，戊材料公允價(jià)值50‚000元；玻璃公允價(jià)值為120‚000元，計稅價(jià)格等于公允價(jià)值。假定采用非貨幣性資產(chǎn)交換（具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）形式，玉曉春蘄公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，交易價(jià)格公允，不涉及補價(jià)，交易過(guò)程除增值稅以外不考慮其他稅費，且玉曉春蘄公司因換入玻璃（換入時(shí)能夠認定）作為在建工程（工程物資）而涉及的增值稅進(jìn)項稅額假定不得抵扣。企業(yè)會(huì )計處理為：

　　用于“非貨幣性資產(chǎn)交換”，且具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

　　借：在建工程—工程物資 140400

　　  　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 70000

　　　　  　其他業(yè)務(wù)收入 50000

　　　　  　應交稅費—應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 20400 [公允價(jià)值（70000+50000）×17%]

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60000

　　　　其他業(yè)務(wù)成本 40000

　　　　貸：庫存商品—E產(chǎn)品 60000

　　　　　　原材料—戊材料 40000

　　6月，玉曉春蘄公司欠乙公司購貨款余額80‚000元。由于玉曉春蘄公司現金流量不足、財務(wù)發(fā)生資金周轉困難，短期內不能支付已于2009年5月10日到期的貨款。6月10日，經(jīng)雙方協(xié)商，進(jìn)行債務(wù)重組。乙公司同意玉曉春蘄公司以其生產(chǎn)的部分G產(chǎn)品及庫存庚材料償還債務(wù)。該G產(chǎn)品的公允價(jià)值為50‚000元，實(shí)際成本為40‚000元；庫存庚材料的公允價(jià)值12‚000元，成本為10‚000元。企業(yè)會(huì )計處理為：

　　用于“債務(wù)重組”業(yè)務(wù)

　　借：應付賬款 80000

　　  　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000

　　　　  　其他業(yè)務(wù)收入 12000

　　　　  　應交稅費—應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 10540 [公允價(jià)值（50000+12000）×17%]

　　　　  　營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 7460

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40000

　　　　其他業(yè)務(wù)成本 10000

　  　　貸：庫存商品—G產(chǎn)品 40000

　　　　  　原材料—庚材料 10000

　　分析：

　　本例中，用于自產(chǎn)產(chǎn)品，按售價(jià)（或公允價(jià)值）計入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，計提增值稅“銷(xiāo)項稅額”；用于外購貨物，按計稅價(jià)格（公允價(jià)值）計入“其他業(yè)務(wù)收入”，計提增值稅“銷(xiāo)項稅額”處理。

　　對于長(cháng)期股權投資，值得注意的是：以外購貨物(原材料)作為合并對價(jià)的長(cháng)期股權投資，以下兩類(lèi)情形，其會(huì )計處理區別如下：

　　1．同一控制下企業(yè)合并，會(huì )計上應按照成本結轉，稅法上需按照公允價(jià)值確認計提增值稅“銷(xiāo)項稅額”處理；

　　2．非同一控制下企業(yè)合并，會(huì )計上應按照公允價(jià)值確認“其他業(yè)務(wù)收入”，稅法同樣按照公允價(jià)值確認計提增值稅“銷(xiāo)項稅額”處理。

　?。?）對外“捐贈”業(yè)務(wù)

　　7月，玉曉春蘄公司將一批自產(chǎn)F產(chǎn)品、外購已材料用于公益性對外捐贈，F產(chǎn)品成本為30‚000元，售價(jià)（不含稅）35‚000元；外購已材料成本40‚000元，售價(jià)（不含稅）為43‚000元。企業(yè)會(huì )計處理為：

　　用于自產(chǎn)產(chǎn)品部分

　　借：營(yíng)業(yè)外支出—公益性捐贈支出 35950

　　　  　貸：庫存商品—F產(chǎn)品 30000

　　　　  　　應交稅費—應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 5950[售價(jià)35000×17%]

　　用于外購貨物部分

　　借：營(yíng)業(yè)外支出—公益性捐贈支出 47310

　　  　貸：原材料—已材料 40000

　　　  　　應交稅費—應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 7310 [售價(jià)43000×17%]

　　分析：

　　本例中，用于自產(chǎn)產(chǎn)品及外購貨物，會(huì )計上不確認收入，按成本結轉，稅法上應視同銷(xiāo)售按售價(jià)（或公允價(jià)值）計提增值稅“銷(xiāo)項稅額”處理。