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    (1)資產(chǎn)負債表的結構與內容

    資產(chǎn)負債表的基本結構是以“資產(chǎn)=負債+所有者權益”這一會(huì )計平衡公式為理論基礎的。等式的左方是企業(yè)的資產(chǎn)，即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商品活動(dòng)中，所持有的各項經(jīng)濟資源。等式的右方是企業(yè)投資者，即債權人、股權人投入企業(yè)的資金及企業(yè)留利部分。整張報表反映的是企業(yè)持有的各種經(jīng)濟資源及其產(chǎn)權歸屬的對照關(guān)系。不論企業(yè)資金運動(dòng)處于何種狀態(tài)，這種平衡的對照關(guān)系始終存在。

    資金負債表由表首、基本部分和補充資料三個(gè)部分所構成。

    第一部分：表首

    表首是報表的基本標志，列有報表名稱(chēng)、編制單位、報表編號、編報日期和金額計量單位等項目。

    由于資產(chǎn)負債表是反映期末資產(chǎn)靜態(tài)的報表，所以編報的日期應填寫(xiě)報告末最后一天的日期。

    第二部分：基本部分  

    基本部分是報表的主體，分為左右兩方。

    ①左方。左方的項目分為五大類(lèi)：

    О動(dòng)資產(chǎn)。包括：貨幣資金、短期投資、應收票據、應收賬款、壞賬準備、預付貨款、其他應收款、存貨、待攤費用、待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失和一年內到期的長(cháng)期債務(wù)投資等項目。

    О長(cháng)期投資。

    О固定資產(chǎn)。包括固定資產(chǎn)原價(jià)、累計折舊、固定資產(chǎn)凈值、固定資產(chǎn)清理、在建工程和待處理固定資產(chǎn)凈損失等項目。

    О無(wú)形資產(chǎn)。

    О其他長(cháng)期資產(chǎn)。

    上述項目是根據資產(chǎn)變現能力的順序排列的。貨幣資金本身是可以用于支付的現金或銀行存款，排在首位。以后是變現能力較強在一年內或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內可以變現的各種流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等長(cháng)期不容易變現的資產(chǎn)排在最后。按變現能力先后排列資產(chǎn)項目，可以反映企業(yè)的支付能力狀況，與該表右方項目聯(lián)系起來(lái)，可以看出企業(yè)的償債能力。

    ②右方。右方項目分為四大類(lèi)： 

    О流動(dòng)負債。包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、其他應付款、應付工資、應付福利費、未交稅金、未付利潤、其他未交款、預提費用、一年內到期的長(cháng)期負債、其他流動(dòng)負債等項目。

    О長(cháng)期負債。

    О遞延稅款。

    О所有者權益。包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項目。

    右方的項目是按照要償還的先后順序排列的。短期借款等需要把一年內或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內償還的流動(dòng)負債排在前面。在一年以上或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上才需要償還的長(cháng)期負債排在中間。在企業(yè)解散之前不需要償還的所有者權益排在后面。按需要償還的先后順序排列，可以反映企業(yè)各種債務(wù)需要償還的時(shí)間性，聯(lián)系該表左方可以看出企業(yè)的償債能力。

    第三部分：補充資料

    補充資料列在資產(chǎn)負債表的后面。補充資料也是資產(chǎn)負債表的重要組成部分，是基本部分中無(wú)法反映或難于單獨反映的一些資料。主要由以下內容組成：

    ①附表一：資產(chǎn)減值準備明細表(年度報告)。

    ②附表二：股東權益增減變動(dòng)表(年度報告)。

    ③附表三：應交增值稅明細表(中期報告、年度報告)。

    (2)資產(chǎn)負債表的編制方法

    資產(chǎn)負債表各項目的填制，主要依據相應的各個(gè)總賬及相關(guān)的明細分類(lèi)賬戶(hù)的期末余額填列。但資產(chǎn)負債表中有的項目名稱(chēng)與賬戶(hù)的名稱(chēng)不完全一致，或名稱(chēng)雖然一致，但反映的內容卻存在差異。所以資產(chǎn)負債表部分項目需要通過(guò)分析、計算、整理后才能填列?，F將表內各項目的填列方法分述如下：

    第一，資產(chǎn)項目填列內容及其方法。

    ①流動(dòng)資產(chǎn)項目。流動(dòng)資產(chǎn)按照變現能力次序排列為：貨幣資金、短期投資、應收票據、應收賬款、壞賬準備、應收賬款凈額、預付賬款、其他應收款、存貨、待攤費用、待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失、一年內到期的長(cháng)期債券投資、其他流動(dòng)資產(chǎn)等。

    〇貨幣資金。反映企業(yè)庫存現金、銀行結算戶(hù)存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途資金等貨幣的合計數。

    本項目應根據“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶(hù)的期末余額合計填列。

    〇短期投資。反映企業(yè)購入的各種能隨時(shí)變現、持有時(shí)間不超過(guò)一年的股票和債券的其他投資。本項目應根據的短期投資賬戶(hù)的期末余額填列。

    〇應收票據。反映企業(yè)將收到的未到期收款也未向銀行貼現的應收票據，包括商業(yè)承兌匯票。本項目應根據“應收票據”賬戶(hù)的期末余額填列。  

    已辦貼現的商業(yè)承兌匯票，如果出票人到期不能付款，本企業(yè)仍然有付款責任，為了反映這種潛在的責任，故應該在補充資料中予以填列；而已辦貼現的銀行承兌匯票，受款人肯定到期后可以從承兌銀行承得款項，此票據已經(jīng)與本企業(yè)無(wú)關(guān)，故不需要反映。  

    〇應收賬款。反映企業(yè)因銷(xiāo)售產(chǎn)品和提供勞務(wù)而應向購買(mǎi)單位收取的各種款項。本項目應根據“應收賬款”賬戶(hù)所屬各明細賬戶(hù)的期末借方余額合計填列。

    如果“應收賬款”賬戶(hù)所屬明細賬戶(hù)中有的是貸方余額，應當列入本表“預收賬款”項目。如果“預收賬款”賬戶(hù)中所屬明細賬戶(hù)有借方余額的，也應包括在本項目?jì)取?nbsp;

    應收賬款是對先發(fā)貨后收款的賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)進(jìn)行反映，有形成無(wú)法收回貨款的壞賬風(fēng)險，極易給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟損失，會(huì )計上一般采用備抵法處理。

    〇壞賬準備。反映企業(yè)按規定提取以應收賬款余額的3％～5％尚未轉銷(xiāo)的壞賬準備。  

    本項目應根據“壞賬準備”賬戶(hù)的期末余額填列，其中借方余額應“-”號填列(表明轉銷(xiāo)數大于提取數)。 

    〇應收賬款凈額。根據應收賬款減壞賬準備的差額填列。

    〇預付賬款。反映企業(yè)預付給供應單位的款項。本項目應根據“預付賬款”賬戶(hù)的期末余額填列。

    如果“預付賬款”賬戶(hù)所屬有關(guān)明細賬戶(hù)有貸方余額的，應在本表“應付款項”項目?jì)忍盍?。如果“應付賬款”賬戶(hù)所屬明細賬戶(hù)有借方余額的，也應包括在本項目?jì)取?/font>

    〇應收補貼數。反映企業(yè)按規定應收的政策性虧損補貼和其他補貼。本企業(yè)應根據“應收補貼數”賬戶(hù)的期末余額填列。

    〇其他應收款。反映企業(yè)對其他單位和個(gè)人的應收和暫付的款項減去已計提的壞賬準備后的凈額。本項目應根據“其他應收款”賬戶(hù)的期末余額填列。

    〇存貨。反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的實(shí)際成本。包括原材料、包裝物、低值易耗品、自制半成品、產(chǎn)成品、分期收款發(fā)出商品等。本項目應根據“物資采購”、“原材料”、“包裝物”、“低值耗品”、“材料成本差異”、“委托加工材料”、“自制半成品”、“產(chǎn)成品”、“分期收款發(fā)出商品”、“生產(chǎn)成本”等賬戶(hù)的期末借貸方余額相抵后的差額填列。

    〇待攤費用。反映企業(yè)已經(jīng)支出但應由以后各期分期攤銷(xiāo)的費用。包括低值易耗品攤銷(xiāo)、出租出借包裝物攤銷(xiāo)、預付保險費、固定資產(chǎn)修理費等。本項目應根據“待攤費用”賬戶(hù)的期末余額填列。但“預提費用”賬戶(hù)期末如果是借方余額，也計算到“待攤費用”填列。

    〇待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失。反映企業(yè)在清查財產(chǎn)中發(fā)現的尚待批準轉銷(xiāo)或其他處理的流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損和除盤(pán)盈后的凈損失。本項目應根據“待處理財產(chǎn)損益”賬戶(hù)所屬“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”明細賬戶(hù)的期末余額填列。

    企業(yè)待處理的固定資產(chǎn)凈損失，應在本表“待處理固定資產(chǎn)損益”明細賬戶(hù)的期末余額填列。

    〇一年內長(cháng)期債券投資。反映企業(yè)長(cháng)期投資中將于一年內到期的債券投資。本項目應根據“長(cháng)期投資賬戶(hù)”所屬“債券投資”明細賬戶(hù)的期末余額分析填列。

    一年內到期的長(cháng)期債券投資應作為流動(dòng)資產(chǎn)在流動(dòng)資產(chǎn)項目中單獨反映。這樣反映的目的是可以從資產(chǎn)負債表中完整反映企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的全貌。但這僅僅是在資產(chǎn)負債中的反映，對于這部分將于一年內到期的長(cháng)期債券投資在賬務(wù)處理上仍然在“長(cháng)期投資”賬戶(hù)中核算，不需要將其轉入其他流動(dòng)資產(chǎn)賬戶(hù)。   

    〇其他流動(dòng)資產(chǎn)。反映企業(yè)除以上流動(dòng)資產(chǎn)項目以外的其他流動(dòng)資產(chǎn)的實(shí)際成本。本項目應根據有關(guān)賬戶(hù)的期末余額填列。如其他流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值較大的，應在會(huì )計報表附注中披露其內容和金額。   

    〇流動(dòng)資產(chǎn)合計。流動(dòng)資產(chǎn)合計=貨幣資金+短期投資+應收票據+應收賬款凈額+預付賬款+應收補貼款+其他應收款+存貨+待攤費用+待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失+一年內到期的均期債券投資+其他流動(dòng)資產(chǎn)。 

    ②長(cháng)期投資。長(cháng)期投資主要包括股票投資、債券投資和其他投資。由于投資的目的和持有時(shí)間都是可以隨時(shí)變化的，因而實(shí)際上長(cháng)期投資和短期投資的區別有時(shí)并不是那么明確。   

    長(cháng)期投資反映企業(yè)不準備在一年內變現的投資。長(cháng)期投資中將于一年內到期的債券投資，應在流動(dòng)資產(chǎn)類(lèi)下“一年內到期債券投資”項目單獨反映。本項目應根據“長(cháng)期投資”賬戶(hù)的期末余額扣除一年內到期的長(cháng)期債券投資后的數額填列。   

    值得注意的是必須是扣除一年內到期的長(cháng)期債券投資后的差額。   

    〇長(cháng)期股權投資。反映企業(yè)不準備在一年內(含1年)變現的各種股權性質(zhì)的投資的可收回金額。本項目根據“長(cháng)期股權投資”科目的期末余額減去“長(cháng)期投資減值準備”科目中有關(guān)股權投資減值準備期末余額后的金額填列。

    〇長(cháng)期債權投資。反映企業(yè)不準備在一年內(含1年)變現的各種債權性質(zhì)的投資的可收回金額。長(cháng)期債權投資中，將于一年內到期的長(cháng)期債權投資，應在流動(dòng)資產(chǎn)內下“一年內到期的長(cháng)期債權投資”項目單獨反映。本項目根據“長(cháng)期債權投資”賬戶(hù)的期末余額，減去“長(cháng)期投資減值準備”賬戶(hù)中有關(guān)債權投資減值期末余額的一年內到期的長(cháng)期債權投資后的金額填列。

    ③固定資產(chǎn)。在資產(chǎn)負債表上對固定資產(chǎn)揭示了三個(gè)方面的內容：固定資產(chǎn)的原始成本；固定資產(chǎn)的累計折舊額；固定資產(chǎn)的凈值。此外，在附注中，還應說(shuō)明計提折舊的方法。

    〇固定資產(chǎn)原值。反映企業(yè)的各種固定資產(chǎn)原值。融資租入的固定資產(chǎn)在產(chǎn)權尚未明確之前，其原價(jià)也包括在內。同時(shí)融資租人固定資產(chǎn)原價(jià)應在本表下端補充資料內另行反映。本項目應根據“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)的期末余額填列。

    反映企業(yè)的各種固定資產(chǎn)累計折舊。融資租入固定資產(chǎn)在產(chǎn)權尚未確定之前，其已提折舊也包括在內。

    〇固定資產(chǎn)凈值。固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原價(jià)-累計折舊。

    〇固定資產(chǎn)清理。反映企業(yè)因出售、毀損、報廢等原因進(jìn)行清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值，以及固定資產(chǎn)清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費用和變價(jià)收入等各項金額的差額。本項目應根據“固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)的期末借方余額填列，如余額為貸方應以“-”號填列。

    〇在建工程。反映企業(yè)期末各項完工工程的實(shí)際成本，包括交付安裝的設備價(jià)值，未完建筑安裝的工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費用支出、預付外包工程價(jià)款、已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用的建筑安裝工程成本、尚未使用的工程物質(zhì)的實(shí)際成本等。本項目應根據“在建工程”賬戶(hù)的期末余額填列。

    〇待處理固定資產(chǎn)凈損失。反映企業(yè)在清查財產(chǎn)中發(fā)現的尚待批準轉銷(xiāo)的固定資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損扣除盤(pán)盈后的凈損失。本項目應根據“待處理財產(chǎn)損益”賬戶(hù)所屬“待處理固定資產(chǎn)損益”明細賬戶(hù)的期末余額填列。如為“-”號表示尚未處理的凈收益。

    〇固定資產(chǎn)合計。固定資產(chǎn)合計=固定資產(chǎn)凈值+固定資產(chǎn)清理+在建工程+待處理固定資產(chǎn)凈損失。

    ④無(wú)形資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)包括專(zhuān)利權、商標權、著(zhù)作權、土地使用權、商譽(yù)等。與固定資產(chǎn)不同，無(wú)形資產(chǎn)一般不分別列示原始成本，累計攤銷(xiāo)款和賬面凈值，而是直接列示賬面凈值。

    無(wú)形資產(chǎn)反映企業(yè)各項無(wú)形資產(chǎn)的原值扣除攤銷(xiāo)后的凈額。本項目應根據“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶(hù)的期末余額填列。

    ⑤其他長(cháng)期資產(chǎn)。主要反映上述資產(chǎn)項目未反映的那部分資產(chǎn)。即反映特殊行業(yè)、特殊情況所引起的無(wú)法列入上述資產(chǎn)項目的資產(chǎn)，如凍結資產(chǎn)、特準儲備等。本項目應根據有關(guān)賬戶(hù)的期末余額填列。

    ⑥遞延稅款借項。反映企業(yè)期末尚未攤銷(xiāo)的遞延稅款的借方余額。本項目應根據“遞延稅款”賬戶(hù)的期末余額分析填列。

    ⑦資產(chǎn)總計。資產(chǎn)總計=流動(dòng)資產(chǎn)合計+長(cháng)期投資+固定資產(chǎn)合計+無(wú)形資產(chǎn)+其他長(cháng)期資產(chǎn)+遞延稅款借項。

    第二，負債項目的填列內容及其方法。

    負債，分為流動(dòng)負債和長(cháng)期負債的兩大項目，每一項目下又分為若干小項目。它們是根據索償權的先后次序進(jìn)行排列，先流動(dòng)負債，后長(cháng)期負債，在編制報表時(shí)應根據報表項目與相對應收賬戶(hù)余額分析填列。 

    ①流動(dòng)負債。流動(dòng)負債是資產(chǎn)負債表中的負債方列為第一類(lèi)。具體包括的項目及其排列順序是：短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、其他應付款、應付工資、應付福利費、未交稅金、未交利潤、其他未交款、預提費用和將于一年內到期的長(cháng)期的負債等。

    〇短期借款。反映企業(yè)借入尚未歸還的一年期以下的借款。本項目應根據“短期借款”賬戶(hù)的期末余額填列。

    〇應付票據。反映企業(yè)為了抵付貨款等而開(kāi)出承兌的尚未到期付款的應付票據，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應根據“應付票據”賬戶(hù)的期末余額填列。

    〇應付賬款。反映企業(yè)購買(mǎi)材料或接受勞務(wù)供應而應付給供應單位的款項。本項目應根據“應收賬款”賬戶(hù)所屬各有關(guān)明細賬戶(hù)的期末貸方余額會(huì )計填列。如果“應付賬款”賬戶(hù)所屬明細賬戶(hù)期末有借方余額，則應列入本表“預付賬款”項目；如果“預付賬款”賬戶(hù)所屬明細賬中有貸方余額，也應包括在本項目?jì)取?/font>

    〇預收賬款。反映企業(yè)銷(xiāo)貨合同預收購買(mǎi)單位的貨款。本項目應根據“預收賬款”賬戶(hù)的期末余額填列。如果“應收賬款”賬戶(hù)所屬明細賬戶(hù)有貸方余額的，也應包括在本項目?jì)?。如果“預收賬款”賬戶(hù)所屬明細賬戶(hù)有借方余額的，應在本表“應收賬款”項目?jì)忍盍小?/font>

    〇其他應付款。反映企業(yè)所有應付和暫收其他單位和個(gè)人的款項，如應付保險費、存入保證金等。本項目應根據“其他應付款”賬戶(hù)的期末余額填列。

    〇應付工資。反映企業(yè)應付未付的職工工資。本項目應根據“應付工資”賬戶(hù)期末余額填列。如為借方余額，應以“-”號表示。

    〇應付福利費。反映企業(yè)按照規定提取的用于職工個(gè)人的福利費用期末余額。本項目應根據“應付福利費”賬戶(hù)的期末貸方余額填列。如為借方余額，應以“-”號表示。

    〇未交稅金。反映企業(yè)應交未交的各種稅金。本項目應根據“應交稅金”賬戶(hù)的期末余額填列。多交數或預交數以“-”號填列。

    〇未付利潤。反映企業(yè)期末應付未付給投資者及其他單位和個(gè)人的利潤。本項目應根據“應付利潤”賬戶(hù)的期末余額填列，多付數以“-”號填列。

    〇其他未交款。反映企業(yè)應交未交的除稅金、應付利潤以外的種種款項。本項目應根據“其他應交款”賬戶(hù)的期末余額填列，多付數以“-”號填列。

    〇預提費用。反映企業(yè)所有已經(jīng)預提計入成本費用而尚未支付的各項費用。本項目應根據“預提費用”賬戶(hù)的期末貸方余額填列。如果為借方余額，應合并在“待攤費用”項目反映，不包括在本項目?jì)取?/font>

    〇一年內到期的長(cháng)期負債。反映企業(yè)的長(cháng)期負債中的所有將于一年內到期的部分總和，其目的是便于財務(wù)指標的計算和分析，按實(shí)際負債期限劃分短期負債和長(cháng)期負債。本項目應根據“長(cháng)期借款”、“應付債券”、“長(cháng)期應付款”等長(cháng)期賬戶(hù)所屬有關(guān)明細賬戶(hù)的期末余額分析填列。

    〇其他流動(dòng)負債。反映企業(yè)除以上流動(dòng)負債以外的其他流動(dòng)負債。本項目應根據有關(guān)賬戶(hù)的期末余額填列。如“待轉資產(chǎn)價(jià)值”賬戶(hù)的期末余額可在本項目反映。如其他流動(dòng)負債價(jià)值較大的，應在會(huì )計報表附注中披露其內容及金額。

    〇流動(dòng)負債合計。流動(dòng)負債合計=短期借款+應付票據+應付賬款+預收賬款+其他應付款+應付工資+應付福利費+未交稅金+未付利潤+其他未交款+預提費用+一年內到期的長(cháng)期負債+其他流動(dòng)負債。

    ②長(cháng)期負債。長(cháng)期負債是償還期在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。具體包括長(cháng)期借款、應付債券、長(cháng)期應付款等。

    〇長(cháng)期借款。反映企業(yè)借入尚未歸還的一年期以上借款的本息。本項目應根據“長(cháng)期借款”賬戶(hù)的期末余額分析填列。

    〇應付債券。反映企業(yè)發(fā)行的尚未償還的各種長(cháng)期債券的本息。本項目應根據“應付債券”賬戶(hù)的期末余額分析填列。

    〇長(cháng)期應付款。反映企業(yè)期末除長(cháng)期借款和應付債券以外的其他各種長(cháng)期應付款。如在采用補償貿易方式下引進(jìn)國外設備，尚未歸還外商的設備價(jià)款；在融資租賃方式下，企業(yè)應付未付的融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。本項目應根據“長(cháng)期應付款”賬戶(hù)的期末余額分析填列。

    〇其他長(cháng)期負債。反映企業(yè)除以上長(cháng)期負債項目以外的其他長(cháng)期負債。本項目應根據有關(guān)賬戶(hù)的期末余額填列。

    〇住房周轉金。反映企業(yè)從各種來(lái)源取得的可用于職工住房方面的資金。本項目應根據“住房周轉金”賬戶(hù)的期末余額填列。

    〇長(cháng)期負債合計。長(cháng)期負債合計=長(cháng)期借款+應付債券+長(cháng)期應付款+其他長(cháng)期負債。

    ③遞延稅款貸項。反映企業(yè)期末尚未轉銷(xiāo)的遞延稅款的貸方余額。本項目應根據“遞延稅款”賬戶(hù)的期末余額填列。

    ④負債合計。負債合計=流動(dòng)負債合計+長(cháng)期負債合計+遞延稅款貸項。

    第三，所有者權益類(lèi)項目?jì)热菁捌涮钪品椒ā?/font>

    所有者權益按其永久性程度的高低，即永久性程度高的在先，永久性程度低的在后的順序排列。包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

    〇實(shí)收資本。反映企業(yè)實(shí)際收到的資本總額，包括貨幣資金投資、實(shí)物資產(chǎn)投資和無(wú)形資產(chǎn)投資等。本項目應根據“實(shí)收資本”賬戶(hù)的期末余額填列。

    〇資本公積。反映企業(yè)資本公積的期末余額，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)聯(lián)，包括股票溢價(jià)、法定財產(chǎn)重估增值、接受捐贈資產(chǎn)的價(jià)值等。本項目應根據“資本公積”賬戶(hù)的期末余額填列。

    〇盈余公積。反映企業(yè)盈余公積的期末余額，包括提成的和個(gè)人的利潤。本項目應根據“應付利潤”賬戶(hù)的期末余額填列，多付數以“-”號填列。

    〇其他未交款。反映企業(yè)應交未交的除稅金、應付利潤以外的種種款項。本項目應根據“其他應交款”賬戶(hù)的期末余額填列，多付數以“-”號填列。

    〇預提費用。反映企業(yè)所有已經(jīng)預提計入成本費用而尚未支付的各項費用。本項目應根據“預提費用”賬戶(hù)的期末貸方余額填列。如果為借方余額，應合并在“待攤費用”項目反映，不包括在本項目?jì)取?/font>

    〇一年內到期的長(cháng)期負債。反映企業(yè)的長(cháng)期負債中的所有將于一年內到期的部分總和，其目的是便于財務(wù)指標的計算和分析，按實(shí)際負債期限劃分短期負債和長(cháng)期負債。本項目應根據“長(cháng)期借款”、“應付債券”、“長(cháng)期應付款”等長(cháng)期賬戶(hù)所屬有關(guān)明細賬戶(hù)的期末余額分析填列。

    〇其他流動(dòng)負債。反映企業(yè)除以上流動(dòng)負債以外的其他流動(dòng)負債。本項目應根據有關(guān)賬戶(hù)的期末余額填列。如“待轉資產(chǎn)價(jià)值”賬戶(hù)的期末余額可在本項目反映。如其他流動(dòng)負債價(jià)值較大的，應在會(huì )計報表附注中披露其內容及金額。

    〇流動(dòng)負債合計。流動(dòng)負債合計=短期借款+應付票據+應付賬款+預收賬款+其他應付款+應付工資+應付福利費+未交稅金+未付利潤+其他未交款+預提費用+一年內到期的長(cháng)期負債+其他流動(dòng)負債。

    ②長(cháng)期負債。長(cháng)期負債是償還期在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。具體包括長(cháng)期借款、應付債券、長(cháng)期應付款等。

    〇長(cháng)期借款。反映企業(yè)借入尚未歸還的一年期以上借款的本息。本項目應根據“長(cháng)期借款”賬戶(hù)的期末余額分析填列。

    〇應付債券。反映企業(yè)發(fā)行的尚未償還的各種長(cháng)期債券的本息。本項目應根據“應付債券”賬戶(hù)的期末余額分析填列。

    〇長(cháng)期應付款。反映企業(yè)期末除長(cháng)期借款和應付債券以外的其他各種長(cháng)期應付款。如在采用補償貿易方式下引進(jìn)國外設備，尚未歸還外商的設備價(jià)款；在融資租賃方式下，企業(yè)應付未付的融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。本項目應根據“長(cháng)期應付款”賬戶(hù)的期末余額分析填列。

    〇其他長(cháng)期負債。反映企業(yè)除以上長(cháng)期負債項目以外的其他長(cháng)期負債。本項目應根據有關(guān)賬戶(hù)的期末余額填列。

    〇住房周轉金。反映企業(yè)從各種來(lái)源取得的可用于職工住房方面的資金。本項目應根據“住房周轉金”賬戶(hù)的期末余額填列。

    〇長(cháng)期負債合計。長(cháng)期負債合計=長(cháng)期借款+應付債券+長(cháng)期應付款+其他長(cháng)期負債。

    ③遞延稅款貸項。反映企業(yè)期末尚未轉銷(xiāo)的遞延稅款的貸方余額。本項目應根據“遞延稅款”賬戶(hù)的期末余額填列。

    ④負債合計。負債合計=流動(dòng)負債合計+長(cháng)期負債合計+遞延稅款貸項。

    第三，所有者權益類(lèi)項目?jì)热菁捌涮钪品椒ā?/font>

    所有者權益按其永久性程度的高低，即永久性程度高的在先，永久性程度低的在后的順序排列。包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

    〇實(shí)收資本。反映企業(yè)實(shí)際收到的資本總額，包括貨幣資金投資、實(shí)物資產(chǎn)投資和無(wú)形資產(chǎn)投資等。本項目應根據“實(shí)收資本”賬戶(hù)的期末余額填列。

    〇資本公積。反映企業(yè)資本公積的期末余額，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)聯(lián)，包括股票溢價(jià)、法定財產(chǎn)重估增值、接受捐贈資產(chǎn)的價(jià)值等。本項目應根據“資本公積”賬戶(hù)的期末余額填列。

    〇盈余公積。反映企業(yè)盈余公積的期末余額，包括提成的企業(yè)發(fā)展基金、企業(yè)風(fēng)險基金和企業(yè)職工集體福利基金等。

    〇公益金。反映企業(yè)公益金的期末余額。本項目應根據“盈余公積”賬戶(hù)所屬“公益金”明細賬戶(hù)期末余額填列。

    〇未分配利潤。反映企業(yè)尚未分配的利潤。本項目應根據“本年利潤”賬戶(hù)和“利潤分配”賬戶(hù)的余額分析填列。每月末“本年利潤”賬戶(hù)有余額，反映在本年度內實(shí)現的凈利潤(或虧損)額，而“利潤分配”賬戶(hù)的借方發(fā)生額是本年已分配出去的凈利潤，貸方期初余額是年初企業(yè)保留的未分配利潤，因此該賬戶(hù)期末余額反映，以前年度積累的未分配利潤經(jīng)本年分配后的余額。通過(guò)這兩個(gè)賬戶(hù)便可計算出月末企業(yè)未分配利潤的數額，并據以填列“未分配利潤”項目。年終時(shí)，根據“本年利潤”賬戶(hù)的年末余額直接填寫(xiě)本項目。如果“利潤分配”賬戶(hù)年末余額在借方，說(shuō)明企業(yè)有未彌補的虧損，則本項目應以“-”號填列。

    〇所有者權益合計。所有者權益合計=實(shí)收資本+資本公積+盈余公積+未分配利潤。 

    〇負債及所有者權益總計。負債及所有者權益總計=負債合計+所有者權益合計。 

    將上述項目的填列方法歸納綜合起來(lái)，資產(chǎn)負債表的編制重點(diǎn)掌握以下方法：  

    ①基本法?；痉ㄊ蔷幹瀑Y產(chǎn)負債表的基本要求，其重點(diǎn)如下：

    〇報表中“年初數”的各項數字，應根據上年資產(chǎn)負債表“期末數”欄內所列數字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表規定的各個(gè)項目的名稱(chēng)和內容同上年度不相一致，對上年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱(chēng)和數字按照本年度的規定進(jìn)行調整，填入報表中的“年初數”欄內。 

    〇根據幾個(gè)總賬科目的期末余額合計數編制。如“貨幣資金”項目，是根據“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末總賬余額計算編制的。  

    〇期末余額出現負數時(shí)，在填制該項目時(shí)應以“-”號列示。

    ②結合法。結合法是指根據明細科目的余額編制。如“應收賬款”項目，應根據“應收賬款”、“預收賬款”科目的有關(guān)明細科目的期末借方余額計算編制；又如“應付賬款”項目，根據“應付賬款”、“預付賬款”科目的有關(guān)明細科目的期末貸方余額計算編制。

    ③結轉法。結轉法又叫備抵法，反映資產(chǎn)賬戶(hù)有關(guān)備抵賬戶(hù)抵消過(guò)程，以反映其凈額。具體填列方法如下：

    〇“短期投資”項目應根據短期投資科目的期末余額，減去“短期投資跌價(jià)準備”科目的期末余額后的金額填列。

    〇“應收賬款”項目應根據應收賬款科目所屬各明細科目的期末借方余額合計，減去“壞賬準備”科目中有關(guān)應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如“應收賬款”科目所屬明細科目期末有貸方余額，應在本表“預收賬款”項目?jì)忍盍小?/font>

    〇“其他應收款”項目應根據“其他應收款”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關(guān)其他應收款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。

    〇“存貨”項目應根據相應科目的期末余額合計，減去代銷(xiāo)商品數、存貨跌價(jià)準備科目期末余額后的金額填列。

    材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本或售價(jià)核算的企業(yè)，還應按加減材料成本差異、商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)后的金額填列。 

    〇“長(cháng)期股權投資”或“長(cháng)期債權投資”應根據長(cháng)期股權投資或長(cháng)期債權投資的期末余額減去長(cháng)期投資減值準備科目的相應期末余額后的金額填列。

    〇“在建工程”項目應根據“在建工程”科目的期末余額，減去“在建工程減值準備”科目期末余額后的金額填列。

    〇“無(wú)形資產(chǎn)”項目應根據“無(wú)形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“無(wú)形資產(chǎn)減值準備”科目期末余額后的金額填列。

    〇“長(cháng)期待攤費用”項目應根據長(cháng)期待攤費用科目的期末余額減去一年內(含1年)攤銷(xiāo)的數額后的金額填列。

    (3)舉例說(shuō)明編制資產(chǎn)負債表基本方法

    例：A公司2002年12月31日會(huì )計科目余額表如下表所示。

                                                    會(huì )計科目余額表

    2002年12月31日                                                           單位：元

根據以上所述方法，編制資產(chǎn)負債表如下表所示。 

                                       資產(chǎn)負債表 

編制單位：A公司    2002年12月31日    單位：元

    (4)資產(chǎn)減值準備明細表填列方法

    資產(chǎn)減值準備明細表反映企業(yè)各項減值準備的增減變動(dòng)情況。

    填列的方法：根據“短期投資跌價(jià)準備”、“壞賬準備”、“存貨跌價(jià)準備”、“長(cháng)期投資減值準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準備”、“委托貸款”等科目的記錄分析填列。

    (5)編制所有者權益(或股東權益)增減變動(dòng)表的方法

    此表年報時(shí)編制，反映企業(yè)年末所有者(或股東權益)增減變動(dòng)的情況。

    此表各項目應根據“實(shí)收資本(或股本)”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”科目的發(fā)生額分析填列。

    (6)應交增值稅明細表填列方法

    此表反映企業(yè)應交稅金增值稅的情況。填列方法掌握如下：

    ①“年初未抵扣數”項目，反映企業(yè)年初尚未抵扣的增值稅。本項目以“-”號填列。

    ②“銷(xiāo)項稅額”項目，反映企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應稅勞務(wù)應收取的增值稅額。本項目應根據“應交稅金——應交增值稅”明細科目“銷(xiāo)項稅額”專(zhuān)欄記錄填列。

    ③“出口退稅”項目，反映企業(yè)出口貨物退回的增值稅款。本項目應根據“應交稅金——應交增值稅”明細科目“出口退稅”專(zhuān)欄的記錄填列。

    ④“進(jìn)項稅額轉出”項目，反映企業(yè)購進(jìn)貨物在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因不應從銷(xiāo)項稅額中抵扣，按規定轉出的進(jìn)項稅額。本項目應根據“應交稅金——應交增值稅”明細科目“進(jìn)項稅額轉出”專(zhuān)欄記錄填列。

    ⑤“轉出多交增值稅”項目，反映企業(yè)月度終了轉出多交的增值稅。本項目應根據“應交稅金——應交增值稅”明細科目“轉出多交增值稅”專(zhuān)欄記錄填列。

    ⑥“進(jìn)項稅額”項目，反映企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務(wù)而付的、準予從銷(xiāo)項稅額中抵扣的增值稅額。本項目應根據“應交稅金——應交增值稅”明細科目“進(jìn)項稅額”專(zhuān)欄記錄填列。

    ⑦“已交稅金”項目，反映企業(yè)已交納的增值稅額。本項目應根據“應交稅金——應交增值稅”明細科目“已交稅金”專(zhuān)欄記錄填列。

    ⑧“減免稅款”項目，反映企業(yè)按規定減免的增值稅額。本項目應根據“應交稅金——應交增值稅”明細科目“減免稅”專(zhuān)欄的記錄填列。

    ⑨“出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額”項目，反映企業(yè)按照規定計算的出口貨物的進(jìn)項稅額抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品的應納稅額。本項目應根據“應交稅金——應交增值稅”明細科目“出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額”專(zhuān)欄記錄填列。 

    ⑩“轉出增值稅”項目，反映企業(yè)月度終了轉出未交的增值稅。本項目應根據“應交稅金——應交增值稅”明細科目“轉出未交增值稅”專(zhuān)欄記錄填列。