我把學(xué)習會(huì )計實(shí)務(wù)帳的過(guò)程記錄下來(lái)，作為菜鳥(niǎo)的我愿意和我一樣的朋友們分享，也希望得到高手的指點(diǎn)。這篇文章我更側重內容本身；
A公司于2009年5月份新成立（假設），為一般納稅人，核定征收，所得稅率7% * 25%，城建稅：1%，教育費附加：3%，河道管理費：1%
注意啦，對其中的說(shuō)明：
1：一般納稅人所得稅的征收有2種：
a：查帳征收：利潤總額為正數時(shí)候，所得稅 = 利潤總額 * 25%
利潤總額為<= 0的時(shí)候，不需要交納所得稅
b：核定征收：所得稅 = 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 * 7% * 25%
2：城市維護建設稅，教育費附加，河道管理費都屬于附加稅，是以增值稅為計稅基數的。如果增值稅為正數，需要交納，否則不需要交納
城市維護建設稅 = 增值稅 * 1%；
教育費附加 = 增值稅 * 3%；
河道管理費 = 增值稅 * 1%；
下面談手工做帳的第一步：根據審核無(wú)誤的原始憑證，編制記帳憑證，也就是在記帳憑證上填寫(xiě)對應的內容：
a：記帳的日期
b：編號（從當月的第一筆業(yè)務(wù)開(kāi)始，1.2.3。。。。按順序寫(xiě)下去）
c：一級科目，就是總的會(huì )計科目，二級科目或明細科目，就是對應的明細科目，然后按借，貸分別填上相應科目對應的金額，最后算出合計數，注意合計數字的最前面加上人民幣符號
d：附件的張數，就是我們審核無(wú)誤的原始憑證的張數，并把對應的原始憑證粘貼在記帳憑證的背面
e：最后，填上制單人和記帳人的名字，就完成了記帳憑證的制作。
?。ㄗ⒁猓簯{證有收款憑證，付款憑證，通用憑證，就是一般的記帳憑證，下面所有的憑證都是做在通用的記賬憑證里面）
假定5月份發(fā)生了如下業(yè)務(wù)：
1：5月1日：股本500 000存入銀行
根據對應的原始憑證，比如銀行進(jìn)帳單等作如下記賬憑證，也就是在記帳憑證上寫(xiě)分錄：
?。ㄕ汗杀敬嫒脬y行）
借：銀行存款——基本戶(hù) 500 000
貸：實(shí)收資本 500 000
說(shuō)明：銀行存款，這個(gè)例子里有2個(gè)明細帳戶(hù)，一個(gè)是基本戶(hù)，一個(gè)是納稅戶(hù)。為什么有2個(gè)明細呢，因為有的稅務(wù)局要求在他們指定的銀行開(kāi)戶(hù)來(lái)交納稅金，而這個(gè)銀行不一定是基本戶(hù)的開(kāi)戶(hù)行，所以設有2個(gè)明細。
2：從銀行提取備用金20 000元
?。ù朔咒浭趾?jiǎn)單，不做說(shuō)明）
借：現金 20 000
貸：銀行存款 20 000
3：辦公室主任丁丁報銷(xiāo)交通費200元，業(yè)務(wù)招待費200元
說(shuō)明：任何費用的報銷(xiāo)應該對應什么會(huì )計科目，是由報銷(xiāo)人的所屬部門(mén)決定的，比如：如果辦公室的人報銷(xiāo)，對應的會(huì )計科目是管理費用，如果是銷(xiāo)售部門(mén)，則是銷(xiāo)售費用，如果是業(yè)務(wù)部門(mén)，歸為營(yíng)業(yè)費用等
借：管理費用——交通費 200
——業(yè)務(wù)招待費 200
貸：現金 400
4：5月4日，企業(yè)管理部門(mén)購買(mǎi)辦公用品200元，以現金支付
借：管理費用——辦公用品 200
貸：現金 200
5：5月5日：以銀行存款支付廣告費12 000元
借：營(yíng)業(yè)費用——廣告費 12 000
貸：銀行存款 12 000
6：5月6日：銀行存款支付公司開(kāi)辦費5000元
說(shuō)明：開(kāi)辦費用可以計入待攤費用（長(cháng)期待攤費用），然后再轉入管理費用，但此處金額較少，可以直接計入管理費用
借：管理費用——開(kāi)辦費 5 000
貸：銀行存款 5 000
注意：忘記了點(diǎn)，上面有幾個(gè)銀行存款的明細科目忘記寫(xiě)“基本戶(hù)”了，此處更正一下
7：5月7日：購買(mǎi)支票，貸記憑證等30元
說(shuō)明：有的人把支票，貸記憑證的工本費計入“管理費用”，而把手續費計入“財務(wù)費用”，或者把這整個(gè)部分計入“管理費用”，有的人習慣把它計入“財務(wù)費用”，其實(shí)都可以，但通常是直接計入“財務(wù)費用”
另外，購買(mǎi)支票時(shí)候，基本上都是直接從單位的基本戶(hù)里扣除，所以，貸方的科目為“銀行存款”，而非“現金”，這點(diǎn)注意。
借：財務(wù)費用——手續費 30
貸：銀行存款 30
8：5月8日：從銀行提取現金10 000元發(fā)放工資，以備發(fā)工資
借：現金 10 000
貸：銀行存款 10 000
9：用現金發(fā)放本月職工工資8 000元，假定全為辦公室人員工資
首先，發(fā)工資前，要計提工資
借：管理費用——工資 8 000
貸：應付職工薪酬——工資 8 000
然后，發(fā)放工資
借：應付職工薪酬——工資 8 000
貸：現金 8 000
10：5月10日：銀行存款支付圣達投資公司5月份至12月份的房租16 000元，及押金2 000元
首先，房租計入待攤費用：
借：待攤費用——房租 16 000
其他應收款——圣達 2 000
貸：銀行存款——基本戶(hù) 18 000
同時(shí)，攤銷(xiāo)這個(gè)月的房租：
借：管理費用 2 000
貸：待攤費用 2 000
11：5月11日：支付銀行轉帳手續費5元，
說(shuō)明：貸方為何為“銀行存款”，和上面7的解釋一樣
借：財務(wù)費用——手續費 5
貸：銀行存款 5
12：以銀行存款購買(mǎi)電腦一臺價(jià)值8 000元
說(shuō)明：因為公司還可能購入打印機，傳真機等，為了減少明細的分類(lèi)，將電腦固定資產(chǎn)的明細科目設為“辦公設備”，而不是“電腦”。
借：固定資產(chǎn)——辦公設備 8 000
貸：銀行存款 8 000
13：5月13日：向三星公司采購A商品100個(gè)，單價(jià)1 000元（不含稅），商品入庫，增值稅發(fā)票收到，款項為付出
借：庫存商品 100 000
應交稅金——應交增值稅（進(jìn)項稅額） 17 000
貸：應付帳款——三星 117 000
14：5月14日：向立豐公司采購B商品50個(gè)，單價(jià)60元（含稅），商品入庫，增值稅發(fā)票收到，款項未付
說(shuō)明：含稅的價(jià)格要換算成不含稅的價(jià)格
計算公式：不含稅價(jià)格 = 含稅價(jià)格/1.17
借：庫存商品——B商品 2 564.10
應交稅金——應交增值稅（進(jìn)項稅額） 435.90
貸：應付帳款—— 立豐公司 3 000
計算過(guò)程：庫存商品= 50*60/1.17 = 2 564.10
增值稅= 3 000 -2 564.10 = 435.90
再更正一下，上面所有的銀行存款，其二級科目均應寫(xiě)“基本戶(hù)”
13處的庫存商品，其二級科目均應寫(xiě)“A商品”
15:5月15日：總經(jīng)理向公司借款10 000元
借：其他應收款——總經(jīng)理 10 000
貸：現金 10 000
16：5月16日：支付三星公司，立豐公司貨款
借：應付帳款——三星 117 000
——立豐 3 000
貸：銀行存款 120 000
17：5月17日：銷(xiāo)售給康盛公司A產(chǎn)品90個(gè)，單價(jià)1500元（不含稅），B產(chǎn)品40個(gè)，單價(jià)100元（含稅），增值稅發(fā)票開(kāi)出，款未收
首先，手工制作一份商品成本結算表，作為原始單據之一附在記賬憑證后面，其內容為：
商品成本結算表
銷(xiāo)售商品名 銷(xiāo)售數量 采購單價(jià) 金額
A商品 90 1 000 9 000
B商品 40 51.28 2 051.2
合計 11 051.2
計算過(guò)程 B商品單價(jià) = （含稅單價(jià)）60/1.17 = 51.28
確認商品銷(xiāo)售收入時(shí)候：
借：應收帳款——康盛
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 138 418.80
應交稅金——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 23 531.20
其中，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的計算過(guò)程：90*1500+40*100/1.17=138418.8元
增值稅的計算過(guò)程：90*1500*17%+（40*60-40*60/1.17 ）
同時(shí)，結轉成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 11 051.2
貸：庫存商品——A商品 90 000
——B商品 2 051.2
注意：此處主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和成本不分明細，但庫存商品需分明細
18：支付業(yè)務(wù)員李明業(yè)務(wù)招待費100元，出差費200元
注：業(yè)務(wù)部門(mén)的費用計入“營(yíng)業(yè)費用”
借：營(yíng)業(yè)費用——業(yè)務(wù)招待費 100
——差旅費 200
貸：現金 300
假定這個(gè)月的業(yè)務(wù)到此結束，那么結帳憑證制作的任務(wù)完成了嗎？沒(méi)有
首先，我們應該核算企業(yè)所得稅，因為是核定征收
所以企業(yè)所得稅 = 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入*7%*25%
= 138 418.80*7%*25% = 2 422.33
作分錄如下：
借：所得稅 2 422.33
貸：應交稅金——應交所得稅 2 422.33
其次，關(guān)于附加稅的問(wèn)題：
因為應交增值稅 = 銷(xiāo)項稅額-進(jìn)項稅額（注意：本例只涉及這2個(gè)）
= 23 531.20 - （17 000 + 435.90）
= 6 095.3 為正數
所以，城建稅 = 應交增值稅 * 1% = 60.95
教育費附加 = 應交增值稅 * 3% = 182.86
河道管理費 = 應交增值稅 * 1% = 60.95
其附加稅的分錄如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 304.76
貸：應交稅金——應交城市維護建設稅 60.95
——應交教育費附加 182.86
——應交河道管理費 60.95
最后，還有一步，那就把結轉本期損益，即把損益類(lèi)科目：
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
營(yíng)業(yè)費用
管理費用
財務(wù)費用
所得稅
等各科目匯總的借方變?yōu)橘J方，貸方變?yōu)榻璺?，對應的另外一個(gè)科目為“本年利潤”
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 138 418.80
貸：本年利潤 138 418.80
借：本年利潤 122 713.29
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 92 051.2
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 304.76
營(yíng)業(yè)費用 12 300
管理費用 15 600
財務(wù)費用 35
所得稅 2 422.33
這樣，我們的計帳憑證就結束了。
接下來(lái)，我們要做的第二步，就是做T字賬，也就是把所有記賬皮張的借方和貸方全部列出來(lái)，注意，要明細的那種，比如：借方有幾個(gè)科目的，要寫(xiě)對應明細科目的數字，不要匯總的數字。
如果，最后的結果，是借貸方平衡了，那么，我們就往下做下一步，如果不平，一定要查找原因
最后的計算結果：借方 = 貸方 = 1359795.38
注意，更正一下，業(yè)務(wù)內容17中計算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的時(shí)候，應該是92051.2，非11051.2，上面計算錯了
用T字賬驗算記賬憑證的借貸方相等的情況下，我們就進(jìn)入第三步：那就是按照記賬憑證中所涉及的科目開(kāi)明細帳，分為一級科目和二級科目，本例題按照會(huì )計憑證所涉及的科目，可分為：
一級 二級
資產(chǎn)類(lèi)：
現金
銀行存款 基本戶(hù)
納稅戶(hù)
應收帳款 康盛公司
其他應收款 總經(jīng)理
圣達公司
丁?。ㄏ旅娴睦訒?huì )涉及）
預付帳款 三星（下面的例子會(huì )涉及）
立豐（下面的例子會(huì )涉及）
庫存商品（此處不分明細，另外用數量金額式的帳頁(yè)分明細記錄收入，發(fā)出，結存）
待攤費用
固定資產(chǎn)
累計折舊（下面的例子會(huì )涉及）
待處理財產(chǎn)損溢（下面的例子會(huì )涉及）
負債類(lèi)：
應付帳款 三星
立豐
應交稅金 應交增值稅
應交個(gè)人所得稅（下面的例子會(huì )涉及）
應交所得稅
應交城市建設和維護費
應交教育費附加
應交河道管理費
其他應付款 社保（下面的例子會(huì )涉及）
股東（下面的例子會(huì )涉及）
權益類(lèi)：
實(shí)收資本
本年利潤
損益類(lèi)：
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
營(yíng)業(yè)費用
管理費用
財務(wù)費用 利息
手續費
所得稅
注意：根據記賬憑證的科目建立明細帳的時(shí)候，第一級科目，比如“銀行存款”寫(xiě)在活頁(yè)式明細帳單最上端的雙橫線(xiàn)上，二級科目，比如“基本戶(hù)”寫(xiě)在表格上方的“__級科目編號和名稱(chēng)”后面
另外列2級明細分錄的庫存商品，記入三欄式的數量金額表，“庫存商品”記入帳頁(yè)的最上面的雙橫線(xiàn)，而“A產(chǎn)品”記入“貨名”后面然后，根據記賬的先后順序，依次填寫(xiě)收入，發(fā)出，結存的商品數量，單價(jià)（指成本），金額即可
把所有明細帳目登記完畢，到月底，再本月合計一下，算出本月借貸方的發(fā)生額和月末余額，如果在余額在借方，記“借”，如果在貸方，借“貸”，如果余額為0，則記“平”
這一切完成后，進(jìn)入第4步，根據登記的明細帳的一級科目的月末匯總，編制試算平衡表，這里我們做一個(gè)總分類(lèi)帳試算平衡表，可以有2個(gè)功能，1是驗算我們的帳時(shí)候平，2是不必要再做總帳了
格式如下：
總分類(lèi)帳試算平衡表
2009年5月30日
會(huì )計科目 期初余額 本期發(fā)生額 期末余額
借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方
.
.
合計
如果最后合計出來(lái)的結果，期初余額，本期發(fā)生額，期末余額的借貸方都分別相當，那么我們的帳至少從數量上來(lái)說(shuō)就做平了
我會(huì )持續記錄下去，如果有感興趣而沒(méi)有做過(guò)實(shí)際帳務(wù)的朋友，可去買(mǎi)相應的憑證，賬冊，照我上面寫(xiě)的一步步下來(lái)，相信，你也能學(xué)會(huì )手工作帳的過(guò)程
以后，我還會(huì )記錄電腦記賬的點(diǎn)點(diǎn)滴滴，當然，只限于自己在有限知識和有限經(jīng)驗的情況下的記錄，很多地方都很幼稚，還可能出錯，歡迎大家指正，萬(wàn)分感謝。
雖然我還是一只不會(huì )飛的笨鳥(niǎo)，但將來(lái)我完全可以做一個(gè)真正的高手，今天不行，不能說(shuō)明明天一定不行，與有興趣的朋友共勉。
毫無(wú)保留包括自己的心得記錄下來(lái)，只為在總結自己的基礎上，還能對別人有所幫助。
今天，我再總結一下我前面已經(jīng)談到的手工做帳的過(guò)程
1：根據審核無(wú)誤的原始憑證正確地填寫(xiě)記帳憑帳，也就是把分錄的內容填寫(xiě)在記帳憑證上。
注意，A：分錄要正確（比如雖然做帳中，有人把不屬于管理費用的費用統統列在管理費用下，帳能做平，但畢竟我們是專(zhuān)業(yè)的，那么我們一開(kāi)始就要嚴格地從專(zhuān)業(yè)的角度要求自己）
B：金額一定要和原始憑證上的金額一致，注意不要看花眼，多寫(xiě)或少寫(xiě)哪怕是一個(gè)零，借貸方一定要相等
2：根據做帳的記帳憑證，在一張大紙上（建議在電腦上用EXCEL，這樣可以直接讓電腦計算，還不容易出錯），把所有記帳憑證的借方填寫(xiě)在左邊，貸方都填寫(xiě)在右邊，然后計算看看左右是否相等，如果不相等，一定要找出原因，否則后面錯了，不知道要花多少倍的時(shí)間才能查出來(lái)。那就要求我們一開(kāi)始寫(xiě)憑證的時(shí)候，就要認真仔細，數字不要錯。
注意啦，是不是要等一個(gè)月所有的憑證都做完了，我們才做這樣的T字帳呢？如果在月末，我們來(lái)得及嗎？呵呵，完全可能來(lái)不及，怎么辦呢？
我們可以根據單位的會(huì )計工作量的多少，是1個(gè)禮拜作一次呢，還是半個(gè)月作一次，當然，一個(gè)月做一次，也可以，只要你來(lái)得及。
3：把T字帳平衡后的對應科目按憑證編制日期的先后順序分別填寫(xiě)在我們上面所說(shuō)的明細表里面（明細表如何設置，我前面已經(jīng)說(shuō)得比較詳細，這里不多說(shuō)了）
明細表填寫(xiě)完畢，我們在對應科目的最后一欄用紅色筆在上下橫杠畫(huà)兩條直線(xiàn)，和帳頁(yè)上的橫線(xiàn)長(cháng)度一致，然后再“摘要”欄里寫(xiě)上“本月合計”，把本月的借貸方都分別算出來(lái)，并算出期末余額，若余額在借方，在“借或貸”一欄中，記“借”，在貸方，記“貸”，如果余額為0，記“平”
4：完成之后，我們就根據明細帳冊填寫(xiě)上面我提到的總分類(lèi)明細試算平衡表，這一步步能偷懶，而且是萬(wàn)萬(wàn)不能（關(guān)于我試算平衡表如何制作和填寫(xiě)，注意看前面帖子），如果最后合計出來(lái)的結果，期初余額，本期發(fā)生額，期末余額各自的借貸方哪怕有一點(diǎn)差異，那么我們的帳肯定什么地方做錯了。
做過(guò)的朋友都知道，如果做錯了這一塊花的時(shí)間有可能遠遠大于你做會(huì )計其他所有部分的時(shí)間。只有這一塊平衡了，我們的帳才可能作平。因為后面的資產(chǎn)負債表和利潤表都要靠它了
所以，我一再強調，一開(kāi)始的時(shí)候，就要認真再認真，仔細再仔細。
我直接告訴你資產(chǎn)負債表和利潤表如何用最快的，簡(jiǎn)直不動(dòng)腦筋就能直接搞定的方法，呵呵，真的很簡(jiǎn)單很簡(jiǎn)單，記得以前沒(méi)有任何經(jīng)驗的時(shí)候，每次看到財務(wù)報表這一塊，心里都是很模糊的。
沒(méi)有做過(guò)實(shí)帳的朋友們認為做財務(wù)報表很難很神秘的朋友們，明天，我就為你揭開(kāi)那層面紗。
明天我也會(huì )把后面的保稅的那部分內容寫(xiě)下來(lái)，呵呵，不過(guò)要等我家的寶貝入睡了才能寫(xiě)。
"明細表填寫(xiě)完畢，我們在對應科目的最后一欄用紅色筆在上下橫杠畫(huà)兩條直線(xiàn)"
剛才看了一下，那個(gè)所謂的最后一欄，貌似理解上有些誤解，我再解釋一下，這個(gè)最后一欄，就是某個(gè)明細科目記帳結束那一天的下面一欄，而非是帳頁(yè)最后一欄，下個(gè)月的我們就繼續在“本月合計”一欄下面寫(xiě)。
忘記提醒一下，每當我們把憑證上的科目記入明細帳的時(shí)候，都不要忘記在憑證上已經(jīng)登記入帳的科目后面提示打勾的欄畫(huà)勾，以免將來(lái)重復等記帳或遺漏。
比如我們把憑證上“應收帳款——張三 100”登記入“應收帳款——張三”明細帳的時(shí)候，就在憑證后面這一欄打勾，以示已經(jīng)登記好了。
本來(lái)我的計劃是進(jìn)入財務(wù)報表和納稅申報的流程，但今天在回家的路上想了想，覺(jué)得還是暫時(shí)擱置一下，還是先進(jìn)一步對前面的東西補充。另外附帶說(shuō)明一下，現在很多公司都是用財務(wù)軟件，但對于沒(méi)有做過(guò)手工帳的朋友直接使用財務(wù)軟件，我告訴你一個(gè)結果，那就是仍然不懂做帳，根本不知道后面的數據是如何生成的，數據直接有什么關(guān)聯(lián)。所作的不過(guò)是憑證的錄入罷了。因為財務(wù)軟件里，輸入憑證后，連結轉損益都不用作，財務(wù)報表也是自動(dòng)生成。的確是節省了大量的時(shí)間。但有志于從事財務(wù)的朋友，我還是建議你們一定要學(xué)會(huì )手工做帳。
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