形容人有本事，都習慣說(shuō)，你真有兩下子。
作為會(huì )計，必須有三下子——記賬、算賬、報賬。把這三板斧 “掄”明白了，就可以獨立當會(huì )計了。
從今天開(kāi)始，我會(huì )用通俗的文字，按著(zhù)業(yè)務(wù)流程系統地講解會(huì )計知識，使看慣了教材的你，對實(shí)際賬務(wù)的處理有更直觀(guān)的理解，為了早日邁進(jìn)會(huì )計崗位做好裝備。
現在就開(kāi)始動(dòng)手磨斧子吧。
目 錄
第一板斧：記 賬
要領(lǐng)一 處理賬務(wù)
要領(lǐng)二 登記賬簿
要領(lǐng)三 平衡總賬
第二板斧：算 賬
要領(lǐng)一 平時(shí)歸集
要領(lǐng)二 計算成本
要領(lǐng)三 月末結賬
第三板斧：報 賬
要領(lǐng)一 會(huì )計報表
要領(lǐng)二 財務(wù)分析
要領(lǐng)三 監督管理
第一板斧 記賬
如果有人問(wèn)你：會(huì )計是干嘛的？你可能脫口而出：記賬的唄。多數人也是這樣認為的。
記賬，是會(huì )計的基本功，怎樣能把賬記好，是有要領(lǐng)的。
要領(lǐng)一 處理賬務(wù)
處理賬務(wù)，是每個(gè)會(huì )計必備的本領(lǐng)。
在學(xué)會(huì )計的路上有三道坎，一是借貸，二是科目，三是程序，這三個(gè)坎越過(guò)了，考取《會(huì )計從業(yè)資格證書(shū)》是沒(méi)問(wèn)題的。如果會(huì )做記賬憑證、能編制會(huì )計匯報表了，那么“初級會(huì )計實(shí)務(wù)”就過(guò)關(guān)了。
下面開(kāi)始行動(dòng)了。
一、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的分類(lèi)
會(huì )計，主要是核算，核算說(shuō)明呢？當然是企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)了。如果把會(huì )計比作管家，你就知道會(huì )計的干嘛的了。
?。ㄒ唬?huì )計要素
企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)很多，主要分為六大類(lèi)——資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。
其中前三個(gè)是反映企業(yè)的財務(wù)狀況的，也就是企業(yè)都有什么，值多少錢(qián)。后三個(gè)是反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果的，能看出企業(yè)的盈利能力。
這只是粗略地分出大塊的業(yè)務(wù)，沒(méi)一項業(yè)務(wù)還要細分類(lèi)，那就是會(huì )計科目。
?。ǘ?huì )計科目
現在《會(huì )計準則》里有156個(gè)會(huì )計科目，適合各個(gè)行業(yè)使用。
這些會(huì )計科目，從字面上就可以看出核算的業(yè)務(wù)內容。
比如：庫存現金，就是庫存的人民幣；庫存商品，就是自己生產(chǎn)的產(chǎn)成品或者外購的商品。
為了直觀(guān)地認識它們，我畫(huà)了兩顆大樹(shù)，把會(huì )計要素和會(huì )計科目的關(guān)系反映出來(lái)。
第一棵樹(shù)叫“財務(wù)狀況樹(shù)”，三個(gè)樹(shù)杈分別是資產(chǎn)、負債、所有者權益。每一個(gè)樹(shù)杈上還有很多的樹(shù)枝，有貨幣、存貨、應收賬款、固定資產(chǎn)、應交稅金、應付工資等等，這些都是會(huì )計科目，樹(shù)枝上的樹(shù)葉就是明細科目，應收賬款里有客戶(hù)名稱(chēng)、固定資產(chǎn)里有設備名稱(chēng)。
第二棵樹(shù)叫“經(jīng)營(yíng)成果樹(shù)”三個(gè)樹(shù)杈分別是收入、費用、利潤。每一個(gè)樹(shù)杈上還有很多的樹(shù)枝，有主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、管理費用、所得稅等會(huì )計科目，樹(shù)枝上的樹(shù)葉就是明細科目，管理費用里有辦公費、工資、招待費，營(yíng)業(yè)費用里有廣告宣傳費、運輸費、展覽費等。
一目了然吧？
?。ㄈ┲v解會(huì )計要素
下面我用通俗的語(yǔ)言介紹這些概念，就是把書(shū)面語(yǔ)言口語(yǔ)化，不一定很?chē)烂?，但是保證你看得懂、理解透。
1.資產(chǎn)
資產(chǎn)是企業(yè)擁有并能掌控的，包括流動(dòng)和資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)，或者分為有形的資產(chǎn)和無(wú)形的資產(chǎn)。
2.負債
企業(yè)沒(méi)有資金就要舉債，應該支付給別人的錢(qián)沒(méi)有支付，這些都是負債。
3.所有者權益
資產(chǎn)減去負債就是凈資產(chǎn)，也叫所有者權益。
這樣就出現了第一個(gè)會(huì )計恒等式：資產(chǎn)-負債=所有者權益
你可以拿出一張資產(chǎn)負債表，先看左邊，看“資產(chǎn)”的項目里都包括什么——貨幣資金、應收賬款、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，這些就像我們家的家產(chǎn)，又是房屋又是家具的；再看右邊 “負債”的項目下——短期借款、應付賬款、應交稅金、應付利潤等，這些都是欠別人的，就像我們家里欠人家的錢(qián)一樣；“所有者權益”都是把家里的東西，去掉還給人家的，剩下才是自己的。
看資產(chǎn)負債表，也可以這樣表示：資產(chǎn)=負債+所有者權益
4.收入
不管是主營(yíng)業(yè)務(wù)還是其他業(yè)務(wù)的收入，都是企業(yè)的收入。
5.費用
只要有支出，就都算費用。工業(yè)包括了產(chǎn)品的成本支出。
6.利潤
收入減去費用就是利潤。
這樣有出現了第二個(gè)會(huì )計恒等式：收入-費用=利潤
你在拿出一張利潤表，從上面往下看，有四個(gè)大項目——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、期間費用、利潤，第一項就是收入，減去二、三項的費用，得出的是利潤。
?。ㄋ模├碚撀?lián)系實(shí)際
?。?）反映財務(wù)狀況的三要素
例如：企業(yè)投資者投入10萬(wàn)元，需要購置設備12萬(wàn)元，這是嗎沒(méi)有那么多是資金，外借了2萬(wàn)元。
其中，這12萬(wàn)元是資產(chǎn)，2萬(wàn)元是負債，12-2=10，這10萬(wàn)元就是所有者權益。這三個(gè)要素組成了資產(chǎn)負債表。
?。?）反映經(jīng)營(yíng)成果的三要素
例：企業(yè)在本月出售商品，收到貨款26萬(wàn)元，這批商品購進(jìn)成本是15萬(wàn)元，人員工資、辦公費、折舊費等3萬(wàn)元，凈賺8萬(wàn)元。這26萬(wàn)元是收入，15萬(wàn)元加上3萬(wàn)元是費用，剩下的8萬(wàn)元就是利潤。這三個(gè)要素組成了利潤表。
二、掌握做賬程序
有人反映考取了會(huì )計職稱(chēng)，還是不敢當會(huì )計，覺(jué)得心里沒(méi)底。其實(shí)你是不清楚賬務(wù)的處理程序，準確地稅你沒(méi)有學(xué)以致用，沒(méi)有融會(huì )貫通，因為賬務(wù)處理程序在“會(huì )計從業(yè)資格”考試書(shū)里講解得很細致、很全面了，不信你再回頭翻翻那本書(shū)。
現在職稱(chēng)考試，還是以手工會(huì )計為基礎，就拿改錯來(lái)說(shuō)，還在講“紅字更正法”、“劃線(xiàn)更正法”。在財務(wù)軟件里，已經(jīng)不存在這寫(xiě)說(shuō)法了，也沒(méi)有了傳統的“紅字”一說(shuō)，就是報表里，有紅字都用負號代替了。但是軟件只是提高了工作效率，處理程序都是一樣的。
總的來(lái)說(shuō)，每個(gè)月賬務(wù)的處理程序需要三大步。
第一步：根據原始憑證填制記賬憑證；
第二步：根據記賬憑證登記賬簿；
第三步：根據賬簿編制會(huì )計報表。
平時(shí)的賬務(wù)處理是這樣的：做憑證-記賬-記明細賬-匯總-記總賬。工作量大的，每個(gè)月要匯總很多次，每個(gè)月必做的憑證是計提固定資產(chǎn)的累計折舊、分配工資，到了月末，總賬要跟明細賬、日記賬對賬，做成本的結轉、利潤的結轉，發(fā)現錯誤及時(shí)更正，最后結賬、做報表，一個(gè)月的工作就結束了，以后便是周而復始的流程了。到了年底，還要匯算清繳，這些是稅務(wù)上事情。
這里我要說(shuō)明一下，財務(wù)和稅務(wù)是不分家的，你只懂財務(wù)不懂稅務(wù)是不能勝任會(huì )計工作的，反之就是受歡迎的會(huì )計了。
流程不難，做過(guò)一次就記住了，關(guān)鍵是賬務(wù)處理，要反復實(shí)踐才能運用自如。
三、會(huì )計具體工作
當了會(huì )計，要知道我們具體都做哪些工作，從一個(gè)月到一年，這樣才能心里有數。
?。ㄒ唬┤粘９ぷ?br> 會(huì )計在平時(shí)主要是處理賬務(wù)。
1. 核算存貨：包括材料的采購計劃，制定損耗定額；庫存商品的定價(jià)，成本的結轉；
2. 管理固定資產(chǎn)：平時(shí)主要是計提折舊；
3. 發(fā)放工資：審核發(fā)放，按工資比例計算社會(huì )保險、職工福利費、教育經(jīng)費和工會(huì )經(jīng)費；
4.清理往來(lái)賬款：包括應收款、應付款，負責賬款的核對、及時(shí)結算；
5. 核算成本：做好成本的基礎工作，準確計算產(chǎn)品成本，編制成本分析報表；
6. 結轉利潤：做損益類(lèi)賬戶(hù)的結轉，年末做利潤的分配；
7. 計算稅金：合理計算，按時(shí)申報交納；
8.編制報表：定期及時(shí)地編報，做好財務(wù)分析
此外還有一些零散的工作，與銀行對賬、庫存現金核對、費用報銷(xiāo)等。
?。ǘ┮粋€(gè)月的工作
月初對內給員工開(kāi)資，對外要去稅務(wù)局納稅。
當月要處理的賬務(wù)：做記賬憑證、記賬、匯總、記總賬。
月底要對賬、結轉、結賬，最后編制會(huì )計報表，一般納稅人還要去稅務(wù)局認證。
這就是會(huì )計一個(gè)月的工作循環(huán)。
（三）一年的工作
會(huì )計的賬本是以公歷年度來(lái)劃分的，一月一日起至十二月三十一日為一個(gè)會(huì )計年度，是會(huì )計工作的一個(gè)大循環(huán)。
從年初開(kāi)始：
一月至五月——是上一年的企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)間，小企業(yè)至少要忙活一個(gè)月，上市公司的年報截止到四月末，事情之多、之復雜可見(jiàn)一斑。
三月至六月——要去工商局辦理營(yíng)業(yè)執照年檢，去技術(shù)監督局辦理代碼證年檢。
每年需要檢查的還有生產(chǎn)許可證、開(kāi)戶(hù)許可證、衛生許可證等與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的證件。
有些企業(yè)每個(gè)季度還要去統計局或相關(guān)主管部門(mén)交報表，每年還有可能接受稅務(wù)檢查。
每年至少要做一次全面的財產(chǎn)清查。
年底把所有的會(huì )計檔案整理歸檔。
你看會(huì )計的工作多繁瑣，不過(guò)現在都用上了財務(wù)軟件，已經(jīng)把我們從賬務(wù)中解放出來(lái)。
要領(lǐng)二 處理賬務(wù)
處理賬務(wù)，是每個(gè)會(huì )計必備的本領(lǐng)。
熟悉了會(huì )計科目后，就要了解借和貸，應該做到看見(jiàn)原始票據就知道使用哪個(gè)科目、在哪個(gè)方向。
一、分辨借貸
在學(xué)校的時(shí)候，老師總把記賬規則掛在嘴邊：“有借必有貸，借貸必相等。”我們都耳熟能詳。把借和貸弄明白了， 就像小學(xué)生知道乘除法了，為以后運算打下了基礎。
?。ㄒ唬┖螢榻栀J
我剛畢業(yè)上班的時(shí)候使用增減記賬法，1993年改為借貸記賬法。其實(shí)借和貸，也有增和減的意思，只不過(guò)有時(shí)候是增加，有時(shí)候是減少，看使用的是什么科目。
我教會(huì )計的時(shí)候，一直強調只要分清會(huì )計要素，才能搞清楚借貸的關(guān)系。
把資產(chǎn)和費用算一類(lèi)，它們增加的時(shí)候用借表示，減少的時(shí)候用貸表示。
比如現金是資產(chǎn)類(lèi)科目，增加了100元，就是借100元，減少了80元，就是貸80元，這時(shí)候的余額就是借20元。這樣就看出了借是增加，貸是減少，余額就是兩者的差。
再把余下的四個(gè)會(huì )計要素看成一類(lèi)，它們是負債、所有者權益、收入、利潤，這四個(gè)家伙跟上面兩者伙計正好相反，增加用貸表示，減少用借表示。
比如應交稅費是負債類(lèi)科目，增加了，用貸表示；減少了，用貸表示。
有人不理解什么是增加了，應交稅金增加了，就是應該支付給稅務(wù)局的稅金增加了，支付后就叫減少了。因此欠稅的時(shí)候記在貸方，交完稅記在借方。
現在你知道會(huì )計科目為什么要分類(lèi)記了吧？如果你記不住，建議你再復習一下，熟悉后在來(lái)學(xué)借和貸。
我告訴你一個(gè)好辦法：拿來(lái)資產(chǎn)負債表和利潤表，看上面的項目，大項目下面是會(huì )計科目，你要達到看見(jiàn)一個(gè)會(huì )計科目就知道是什么會(huì )計要素，以后處理業(yè)務(wù)就順利了。
上次說(shuō)到關(guān)于借和貸。
我告訴你一個(gè)辦法：拿來(lái)資產(chǎn)負債表和利潤表，看上面的項目，左邊的資產(chǎn)類(lèi)除了“累計折舊”都是借方余額，右邊的“負債和所有者權益”都應該貸方余額。然后熟悉下面的會(huì )計科目，比如應收賬款增加了，那一定是在借方，款項收回來(lái)了一定記到貸方，收回來(lái)的支票，那么是銀行存款增加了，記到借方。
同樣的辦法，拿來(lái)利潤表，上面帶有“收入”和“利潤”字樣的，貸方表示增加，借方表示減少。帶有“費用”字樣的會(huì )計科目，是借方表示增加，貸方表示減少，和“資產(chǎn)”是一樣的。
我再告訴你一個(gè)竅門(mén)：本著(zhù)“有借必有貸、借貸必相等”的原則，知道了一方的會(huì )計科目，另一方不管是什么科目都是相反的方向。
比如：我們購物欠對方貨款5 000元。
商品購進(jìn)了，一定是“庫存商品”增加了， “庫存商品”是資產(chǎn)類(lèi)科目，應該用“借”表示。另一方是“應付賬款”，一定就是“貸”嘍。以后再看見(jiàn)貸方的“應付賬款”就知道是增加、借方的“應付賬款”就是減少了。
再比如：銷(xiāo)售商品，收到支票3 000元。
收到的支票使用“銀行存款”科目，“銀行存款”是資產(chǎn)類(lèi)，應該用“借”表示增加，另一方是“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，就一定是“貸”。
這樣時(shí)間長(cháng)了就會(huì )熟中生巧，工作一樣，考試也一樣。
這樣能明白一些不？
下面我用通俗一點(diǎn)的文字把會(huì )計科目簡(jiǎn)述一下，不一定嚴密，但容易理解。
我按著(zhù)會(huì )計要素列出工作中常用的會(huì )計科目，目的是便于理解借和貸。
1.資產(chǎn)類(lèi)
庫存現金：用于員工開(kāi)資、差旅費、零星報銷(xiāo)用的貨幣。
銀行存款：存放在企業(yè)開(kāi)戶(hù)行里的資金。
上述兩個(gè)科目統稱(chēng)貨幣資金。
應收票據：因業(yè)務(wù)收到的商業(yè)匯票。
應收賬款：因業(yè)務(wù)應向債務(wù)人收取的款項。
上述兩個(gè)科目的區別：前者收到的是票據，后者收到的是欠據。
預付賬款：先支付給供應單位的款項。也可用“應付賬款”代替。
其他應收款：經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以外的收入。
原材料：供生產(chǎn)加工用的材料、外購半成品、修理用備件等。
周轉材料：能多次使用的物品，比如包裝物、低值易耗品、施工設施等。
庫存商品：企業(yè)生產(chǎn)或者外購的用于出售的各種商品。
以上三個(gè)科目統稱(chēng)為“存貨”。
固定資產(chǎn)：使用期限超過(guò)一年，能為企業(yè)創(chuàng )造利益的建筑物、設備、電子產(chǎn)品、運輸設備等。
累計折舊：核算根據固定資產(chǎn)的使用年限計算出來(lái)的折舊額，是固定資產(chǎn)的抵減科目。
固定資產(chǎn)清查：盤(pán)點(diǎn)或處置固定資產(chǎn)的時(shí)候，先放到這里核算。
無(wú)形資產(chǎn)：包括專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)、商標權、著(zhù)作權、土地使用權和特許權等。
累計攤銷(xiāo)：根據無(wú)形資產(chǎn)的使用年限計算出來(lái)的攤銷(xiāo)額，是無(wú)形資產(chǎn)的抵減科目。
生產(chǎn)成本：是制造業(yè)為加工產(chǎn)品發(fā)生的成本，先在這里核算，然后把成品轉到“庫存商品”里。
本來(lái)這是成本類(lèi)科目，但是當它月末余額時(shí)，要放在會(huì )計報表里“存貨”項目下，所以我把它列在資產(chǎn)里。
我順便說(shuō)一下，上述科目增加了是借，減少了是貸，期末余額一般在借方。
我來(lái)答下題：
1.填空
?。?）資產(chǎn)-負債=所有者權益
?。?）收入=費用+ 利潤
?。?）負債+所有者權益=資產(chǎn)
?。?）費用+利潤=收入
?。?）資產(chǎn)= 負債+所有者權益
?。?）利潤=收入-費用
2.判斷題
?。?）費用不包括成本。錯
包括：例如生產(chǎn)成本，先以存貨形式體現，然后在售出時(shí)結轉成本，成為費用
?。?）企業(yè)購買(mǎi)了100元資產(chǎn)，有50元是借來(lái)的，那么資產(chǎn)只有50元。錯
資產(chǎn)100，負債50，所有者權益50
?。?）企業(yè)有150元的外債，有凈資產(chǎn)60元，資產(chǎn)是210元。對
凈資產(chǎn)就是所有者權益
?。?）所有者權益歸股東所有。錯
所有者權益是表明公司、企業(yè)的產(chǎn)權關(guān)系，即公司、企業(yè)是歸誰(shuí)所有。
因此只有上市公司所有者權益歸股東所有。
?。?）費用越多，利潤越少。錯
只在收入一定的情況下成立
?。?）資產(chǎn)增加了，負債沒(méi)變，所有者權益也不會(huì )變。錯
所有者權益增加
——你的填空都對了，判斷題：
?。?）所有者權益歸股東所有。
這題我沒(méi)說(shuō)清楚企業(yè)的性質(zhì)，有限責任公司叫“所有者權益”，就是股份公司的“股東權益”，是歸股東所有的。比如國有上市公司，如果國家持股多， 國家就是大股東。
你能考慮到產(chǎn)權關(guān)系，嗯，思路比我開(kāi)闊。
?。?）費用越多，利潤越少。
這題我說(shuō)得不嚴密，應該把“在收入一定的情況下，費用越多，利潤越少。”就是對的了。
綜合一下，你的答卷得95分！這段內容輕松過(guò)關(guān)。
2.負債類(lèi)
短期借款：向銀行等金融企業(yè)的貸款。
應付賬款：因業(yè)務(wù)欠別人的款項。
應付票據：因業(yè)務(wù)開(kāi)出的商業(yè)匯票。
其他應付款：業(yè)務(wù)之外的應付款項。
應付職工薪酬：包括工資、福利費、五險一金等。
應交稅費：包括應該交給稅務(wù)機關(guān)的增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、所得稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅等。
應付股利：經(jīng)審批后應分配給投資者的利潤。
應付利息：因借款或發(fā)行債券應支付的利息。
上述負債類(lèi)科目增加了是貸，減少了是借，期末余額一般在貸方。
3.所有者權益類(lèi)
實(shí)收資本：投資者投入的資本，也是企業(yè)的注冊資本。
資本公積：投資額大于注冊資本的差額，也就是資本溢價(jià)。
盈余公積：從每年的利潤里提取的一部分，作為企業(yè)的資金儲備。
利潤分配：把企業(yè)的凈利潤按順序進(jìn)行分配。
上述負債類(lèi)科目增加了是貸，減少了是借，期末余額一般在貸方。
4.收入類(lèi)
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：經(jīng)常性、經(jīng)營(yíng)性的收入。
其他業(yè)務(wù)收入：除主營(yíng)業(yè)務(wù)之外的與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的收入。比如銷(xiāo)售材料，出租固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。
這些科目，增加了是貸，減少了是借，期末的貸方余額都要結轉到“本年利潤”的貸方。
5.費用類(lèi)
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有關(guān)的經(jīng)常性成本。
其他業(yè)務(wù)成本：與其他業(yè)務(wù)收入有關(guān)的成本。比如銷(xiāo)售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額、出租包裝物的成本或攤銷(xiāo)額等。
營(yíng)業(yè)稅金及附加：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應負擔的稅費。包括營(yíng)業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加等。
銷(xiāo)售費用：為了銷(xiāo)售發(fā)生的各種費用。比如：運輸費、包裝費、保管費、廣告宣傳費等。
管理費用：行政部門(mén)的支出。比如：工資、福利費、折舊費、工會(huì )費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅。印花稅、訴訟費、壞賬損失、社會(huì )保險費等。
財務(wù)費用：為籌集資金發(fā)生的費用。比如利息支出、匯兌損失、銀行手續費等。
上述三項費用統稱(chēng)“期間費用”。
所得稅費用：根據納稅所得計算的稅金。分“當期所得稅費用”和“遞延所得稅費用”。
制造費用：為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的各項間接費用。比如車(chē)間管理人員的工資、福利費，還有折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動(dòng)保護費、季節性和修理期間的停工損失等。
上述科目增加了都是借，減少了都是貸，期末余額都要結轉到“本年利潤”科目的借方。
6.利潤類(lèi)
營(yíng)業(yè)外收入：與經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的偶爾收入。比如處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無(wú)形資產(chǎn)收入、罰款凈收益等。
說(shuō)明一下，從會(huì )計的角度看，營(yíng)業(yè)外收入雖然帶有“收入”的字樣，但不符合“收入”的概念，屬于沒(méi)有支出配比的凈流入，是一種利得，增加了記貸方，轉走了記借方，轉到“本年利潤”的貸方。
營(yíng)業(yè)外支出：與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的偶爾支出。比如固定資產(chǎn)盤(pán)虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無(wú)形資產(chǎn)凈損失、罰款支出、非常損失等。
跟“營(yíng)業(yè)外收入”不算收入一樣，這里的“營(yíng)業(yè)外支出”也不是費用，是很孤獨的支出，是一種虧損，發(fā)生時(shí)記借方，轉走了記貸方，就是期末結轉到“本年利潤”的借方。
本年利潤：核算企業(yè)的凈利潤或凈虧損的。
期末余額沒(méi)準在哪方，余額在貸方，表示盈利；余額在借方，表示虧損。
上面所有的會(huì )計，都是按會(huì )計要素分類(lèi)的，如果按會(huì )計科目分配，應該有一個(gè)成本類(lèi)，包括兩個(gè)主要科目——生產(chǎn)成本、制造費用，而收入、費用、利潤這三類(lèi)會(huì )計要素下的會(huì )計科目，統統歸納到“損益類(lèi)”。
這些會(huì )計科目是工作中經(jīng)常用到的，一定要爛熟于心。有些沒(méi)說(shuō)到的會(huì )計科目，為了考試你就自己復習吧。
接著(zhù)更新：
記賬憑證
書(shū)上寫(xiě)了記賬憑證有幾種——收款憑證、付款憑證、轉賬憑證，平時(shí)我們只用通用的記賬憑證。只要是日常發(fā)生的業(yè)務(wù)，都要做記賬憑證。
考試的時(shí)候要求寫(xiě)會(huì )計分類(lèi)，一樣是反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的。不管是手工記賬還是使用電算賬，記賬憑證的格式都一樣。（圖1-1）
記賬憑證的項目都在這上面擺著(zhù)呢，要按規定填全了、填正確了。
日期——當天做憑證的日期。
編號——每個(gè)月按順序排號。
摘要——簡(jiǎn)明扼要地寫(xiě)清楚業(yè)務(wù)事項。
會(huì )計科目——選擇準確的一級科目。
明細科目——有二級科目的寫(xiě)全了。
借方金額——是借方會(huì )計科目的就寫(xiě)在借方金額欄。
貸方金額——是貸方會(huì )計科目的就寫(xiě)在貸方金額欄。
附單據——依據的原始憑證有幾張填幾張。
記賬、審核、出納、制單——簽相關(guān)人員的名章。
日常業(yè)務(wù)
會(huì )計在平時(shí)的工作中，每個(gè)月都循環(huán)著(zhù)做一些事情，當然主要的還是處理業(yè)務(wù)。
其實(shí)，每項業(yè)務(wù)的分錄都是固定的，也就是說(shuō)，如果能把處理業(yè)務(wù)的記賬憑證記住了，就是會(huì )處理賬務(wù)了。
下面一件一件處理，下面是會(huì )計金花做的1月份的記賬憑證。
?。ㄒ唬┴泿刨Y金
貨幣資金，包括現金和存款，反映在會(huì )計科目上就是庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金，也是資產(chǎn)負債表里“貨幣資金”的內容。
1. 2011年1月3日取現金2 000元，根據現金支票存根做記賬憑證。
借：庫存現金 2 000
貸：銀行存款 2 000
這個(gè)好理解吧？取來(lái)現金，現金增加了，銀行賬戶(hù)里的存款就減少了，一借一貸。
提取現金，就是從企業(yè)的銀行賬戶(hù)取現金，作為零星用款或費用報銷(xiāo)等。這是出納常做的記賬憑證，但會(huì )計也要知道。
2.1月5日用現金支付復印紙350元，根據復印紙的發(fā)票做記賬憑證。
借：管理費用——辦公費 350
貸：庫存現金 350
復印紙屬于辦公費用，計入管理費用，費用增加，在借方反映，用現金支付，記貸方。
3.1月6日辦公室的王立出差，借款1 500元，根據被批準的有王立（經(jīng)手人）簽字的借據做記賬憑證。
借：其他應收款——王立 1 500
貸：庫存現金 1 500
個(gè)人借款計入其他應收款，是借款增加了，計入借方，支付的現金減少了，計入貸方。
4.1月15日王立回來(lái)后報銷(xiāo)1 200元差旅費，返現金300元，清賬。
借：庫存現金 300
管理費用——差旅費 1 200
貸：其他應收款——王立 1 500
這是一貸多借的例子，因為返現金，現金增加記借方，差旅費是管理費用，增加了記借方，個(gè)人欠款結算清了，把原來(lái)記在借方的賬戶(hù)用貸方清零。
5.1月15日繳納上月的增值稅1 370元，城市維護建設稅95.90元，教育費附加41.10元，地方教育費附加13.70元，共計1 520.70元。根據“稅收完稅證”做記賬憑證。
借：應交稅費——應交增值稅 1 370
——應交城市維護建設稅 95.90
——應交教育費附加 41.10
——應交地方教育費附加 13.70
貸：銀行存款 1 520.70
上月末，根據增值稅的銷(xiāo)項稅和進(jìn)項稅的差額計算出應交增值稅，然后根據增值稅計算出三個(gè)附加稅——城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加，增加的時(shí)候記在應交稅費的貸方，這個(gè)月15日之前交給稅務(wù)機關(guān)后，減少了，記在借方，余額為0。如果本月的資金不夠繳納稅金的，可以跟稅務(wù)局申請延期繳納稅。那么余額還是上月的金額。
6.收到A客戶(hù)的前期欠款28 000元，根據匯款單做記賬憑證。
借：銀行存款 28 000
貸：應收賬款——A客戶(hù) 28 000
收到了銀行存款，增加了，記在借方。A客戶(hù)購貨欠款的時(shí)候，是應收款增加，記在借方，還款后減少了，記在貸方。
7.用支票支付B公司的欠款30 000元。根據轉賬支票存根記賬。
借：應付賬款——B公司 30 000
貸：銀行存款 30 000
因為應付款是負債類(lèi)科目，增加的時(shí)候家在貸方，減少后記在借方。
8.將存款存入開(kāi)戶(hù)行，取得銀行匯票25 000元。
借：其他貨幣資金——銀行匯票 25 000
貸：銀行存款 25 000
當企業(yè)辦理銀行匯票、銀行本票或信用卡業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，把這些金額從“銀行存款”轉到“其他貨幣資金”，如果沒(méi)有用完有轉回銀行賬戶(hù)，再把轉回的金額從“其他貨幣資金”轉到“銀行存款”里。
9. 其幾天的銀行匯票未用余款5 000元轉回銀行賬戶(hù)。
借：銀行存款 5 000
貸：其他貨幣資金——銀行匯票 5 000
10. 用現金支付電話(huà)費1 000元。
借：管理費用——通訊費 1 000
貸：庫存現金 1 000
財務(wù)都是跟錢(qián)有關(guān)系的，因此使用現金和銀行存款的記賬憑證很多，以后還會(huì )遇到，先介紹這么多。
下面是練習題，你試試看啊。
1.按內容選擇會(huì )計科目，達到看見(jiàn)業(yè)務(wù)就能明確使用什么會(huì )計科目。
?。?）開(kāi)出去的轉賬支票。
A.銀行存款 B.庫存現金 C.其他貨幣資金
?。?）收回來(lái)的現金。
A.銀行存款 B.庫存現金 C.其他貨幣資金
?。?）存到外地的外埠存款。
A.銀行存款 B.庫存現金 C.其他貨幣資金
?。?）管理人員的工資。
A.財務(wù)費用 B.管理費用 C.銷(xiāo)售費用
?。?）企業(yè)為了宣傳產(chǎn)品的廣告費。
A.財務(wù)費用 B.管理費用 C.銷(xiāo)售費用
?。?）辦理轉賬業(yè)務(wù)支付給銀行的手續費。
A.財務(wù)費用 B.管理費用 C.銷(xiāo)售費用
?。?）購商品欠廠(chǎng)商的貨款。
A.應收賬款 B.應付賬款 C.預付賬款
?。?）銷(xiāo)售本企業(yè)產(chǎn)品，對方暫欠款。
A.應收賬款 B.應付賬款 C.預付賬款
?。?）預先支付給廠(chǎng)家的貨款。
A.應收賬款 B.應付賬款 C.預付賬款
?。?0）員工出差借款。
A.其他應收款 B.其他應付款 C.預收賬款
?。?1）提前收到客戶(hù)的貨款。
A.其他應收款 B.其他應付款 C.預收賬款
?。?2）租入設備暫欠款。
A.其他應收款 B.其他應付款 C.預收賬款
?。?3）銷(xiāo)售產(chǎn)品獲取的收入。
A.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 B.其他業(yè)務(wù)收入 C.營(yíng)業(yè)外收入
?。?4）銷(xiāo)售下腳料獲取的收入。
A.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 B.其他業(yè)務(wù)收入 C.營(yíng)業(yè)外收入
?。?5）出售設備獲取的收入。
A.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 B.其他業(yè)務(wù)收入 C.營(yíng)業(yè)外收入
?。?6）銷(xiāo)售產(chǎn)品結轉成本。
A.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 B.其他業(yè)務(wù)成本 C.營(yíng)業(yè)外支出
?。?7）銷(xiāo)售剩余材料的成本。
A.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 B.其他業(yè)務(wù)成本 C.營(yíng)業(yè)外支出
?。?8）罰款支出。
A.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 B.其他業(yè)務(wù)成本 C.營(yíng)業(yè)外支出
謝謝段老師的發(fā)帖~我來(lái)答下題試試：
?。?）開(kāi)出去的轉賬支票 貸：A.銀行存款（2）收回來(lái)的現金 借：B.庫存現金（3）存到外地的外埠存款 借：A.銀行存款（4）管理人員的工資。借：B.管理費用（5）企業(yè)為了宣傳產(chǎn)品的廣告費 借：C.銷(xiāo)售費用 或者用營(yíng)業(yè)費用？（6）辦理轉賬業(yè)務(wù)支付給銀行的手續費借：A.財務(wù)費用（7）購商品欠廠(chǎng)商的貨款 貸：B.應付賬款（8）銷(xiāo)售本企業(yè)產(chǎn)品，對方暫欠款。借：A.應收賬款（9）預先支付給廠(chǎng)家的貨款。借：C.預付賬款（10）員工出差借款借：A.其他應收款（11）提前收到客戶(hù)的貨款 貸：C.預收賬款（13）銷(xiāo)售產(chǎn)品獲取的收入貸：A.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（14）銷(xiāo)售下腳料獲取的收入。貸：B.其他業(yè)務(wù)收入（15）出售設備獲取的收入。貸：C.營(yíng)業(yè)外收入（16）銷(xiāo)售產(chǎn)品結轉成本。借：A.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（17）銷(xiāo)售剩余材料的成本 借：B.其他業(yè)務(wù)成本（18）罰款支出。借：C.營(yíng)業(yè)外支出 麻煩老師指正！
接著(zhù)昨天的練習。
?。?9）計算出下月應交的營(yíng)業(yè)稅。
A.管理費用 B.營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 C. 所得稅費用
?。?0）本年應交的所得稅。
A.管理費用 B.營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 C. 所得稅費用
?。?1）計算并交納印花稅。
A.管理費用 B.營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 C. 所得稅費用
?。?2）投資人投資的固定資產(chǎn)。
A.實(shí)收資本 B.資本公積 C. 盈余公積
?。?3）投資人投資固定資產(chǎn)后，超出注冊資本的部分。
A.實(shí)收資本 B.資本公積 C. 盈余公積
?。?4）從年底凈利潤里計提10%作為留存收益。
A.實(shí)收資本 B.資本公積 C. 盈余公積
?。?5）本期結轉的損益。
A.本年利潤 B.應交稅金 C. 應付股利
?。?6）年終決定給投資者的分紅。
A.本年利潤 B.應交稅金 C. 應付股利
?。?7）計算出應交納的所得稅。
A.本年利潤 B.應交稅金 C. 應付股利
?。?8）從銀行貸款，期限12個(gè)月。
A.短期借款 B.長(cháng)期借款 C. 其他應付款
?。?9）從金融機構貸款，期限15個(gè)月。
A.短期借款 B.長(cháng)期借款 C. 其他應付款
?。?0）收取包裝物租金。
A.短期借款 B.長(cháng)期借款 C. 其他應付款
?。?1）購買(mǎi)機器設備。
A. 固定資產(chǎn) B.工程物資 C. 在建工程
?。?2）企業(yè)自行安裝設備。
A. 固定資產(chǎn) B. 工程物資 C. 在建工程
?。?3）為安裝設備購買(mǎi)的物資。
A. 固定資產(chǎn) B. 工程物資 C. 在建工程
?。?4）商店外購的用于銷(xiāo)售的家電。
A.庫存商品 B.周轉材料 C. 原材料
?。?5）工廠(chǎng)入庫用于加工產(chǎn)品的材料。
A.庫存商品 B.周轉材料 C. 原材料
?。?6）企業(yè)購買(mǎi)的辦公桌椅。
A.庫存商品 B.周轉材料 C. 原材料
?。?7）企業(yè)購買(mǎi)一棟寫(xiě)字樓用于出租，賺取租金。
A.交易性金融資產(chǎn) B.投資性房地產(chǎn) C. 長(cháng)期股權投資
?。?8）企業(yè)從二級市場(chǎng)購買(mǎi)股票，準備短期出售，賺取差價(jià)。
A.交易性金融資產(chǎn) B.投資性房地產(chǎn) C. 長(cháng)期股權投資
?。?9）企業(yè)購買(mǎi)了某公司5%的股份，與被投資公司分享收益。
A.交易性金融資產(chǎn) B.投資性房地產(chǎn) C. 長(cháng)期股權投資
謝謝段老師的發(fā)帖~我來(lái)答下題試試：
糾正（3）：存到外地的外埠存款，應該是 C.其他貨幣資金
?。?）企業(yè)為了宣傳產(chǎn)品的廣告費 借：C.銷(xiāo)售費用 或者用營(yíng)業(yè)費用？小企業(yè)會(huì )計制度里叫營(yíng)業(yè)費用，核算內容是一樣的。
?。?2）呢？
不錯，這些題是為了加強對會(huì )計科目的理解和分辨能力，你連借貸都寫(xiě)出來(lái)了，不錯啦。
這是最基礎的，以后會(huì )加深。
講義已收到，謝謝段老師！繼續答題：
?。?2）租入設備暫欠款。
貸：B.其他應付款
?。?9）計算出下月應交的營(yíng)業(yè)稅。
借：B.營(yíng)業(yè)稅金及附加
?。?0）本年應交的所得稅。
借：C. 所得稅費用
?。?1）計算并交納印花稅。
借：A.管理費用
?。?2）投資人投資的固定資產(chǎn)。
貸：A.實(shí)收資本
?。?3）投資人投資固定資產(chǎn)后，超出注冊資本的部分。
貸：B.資本公積
?。?4）從年底凈利潤里計提10%作為留存收益。
貸：C. 盈余公積
?。?5）本期結轉的損益。
借：A.本年利潤
?。?6）年終決定給投資者的分紅。
貸：C. 應付股利
?。?7）計算出應交納的所得稅。
貸：B.應交稅金
?。?8）從銀行貸款，期限12個(gè)月。
貸：A.短期借款
?。?9）從金融機構貸款，期限15個(gè)月。
貸：B.長(cháng)期借款
?。?0）收取包裝物租金。
貸：C. 其他應付款
?。?1）購買(mǎi)機器設備。
借：A. 固定資產(chǎn)
?。?2）企業(yè)自行安裝設備。
A. 固定資產(chǎn) B. 工程物資 C. 在建工程 這個(gè)沒(méi)安裝好的時(shí)候借記 在建工程，安裝完了轉為 固定資產(chǎn)？
?。?3）為安裝設備購買(mǎi)的物資。
借：B. 工程物資
?。?4）商店外購的用于銷(xiāo)售的家電。
借：A.庫存商品
?。?5）工廠(chǎng)入庫用于加工產(chǎn)品的材料。
借：C. 原材料
?。?6）企業(yè)購買(mǎi)的辦公桌椅。
借：B.周轉材料
?。?7）企業(yè)購買(mǎi)一棟寫(xiě)字樓用于出租，賺取租金。
借：B.投資性房地產(chǎn)
?。?8）企業(yè)從二級市場(chǎng)購買(mǎi)股票，準備短期出售，賺取差價(jià)。
借：A.交易性金融資產(chǎn)
?。?9）企業(yè)購買(mǎi)了某公司5%的股份，與被投資公司分享收益。
借：C. 長(cháng)期股權投資
作者：松濤2050 回復日期：2010-4-10 13:47:00 266#
您好
我集團公司名下現有一座大廈，賬面成本大約有6個(gè)億，市場(chǎng)價(jià)應該遠不只這個(gè)數，想轉移到下屬一全資子公司，應該通過(guò)什么方式轉移最好（稅負最少），轉移過(guò)程中雙方都應該繳納什么稅，如何計算，而且這個(gè)轉移是否還需要一個(gè)中介評估機構評估資產(chǎn)價(jià)格，評估費用大約是多少？
——你的問(wèn)題已經(jīng)超出了會(huì )計的范疇進(jìn)入了稅務(wù)領(lǐng)域。
轉移不動(dòng)產(chǎn)涉及的是營(yíng)業(yè)稅，《營(yíng)業(yè)稅條例》中規定：銷(xiāo)售、出租不動(dòng)產(chǎn)、有償轉讓不動(dòng)產(chǎn)，都要繳納營(yíng)業(yè)稅；無(wú)償贈送視同銷(xiāo)售，也要繳納營(yíng)業(yè)稅。這樣看來(lái)，如果把不動(dòng)產(chǎn)作為投資，就不用繳納營(yíng)業(yè)稅了。
作為投資的話(huà)一定要評估，評估費用你要去評估所咨詢(xún)，收費有彈性，反正不低。按規定是以標的金額的5‰-0.1‰累進(jìn)計費。
不管什么行業(yè)，首先經(jīng)歷的就是建賬。
其實(shí)建賬一點(diǎn)都不難——就是把日常業(yè)務(wù)發(fā)生的會(huì )計科目落實(shí)到賬簿上。
新開(kāi)業(yè)的公司一般摸不著(zhù)頭腦，以前有人跟我反映：公司申請了一般納稅人，我原來(lái)的做出納的，老總信任我，就讓我接會(huì )計，出納上的事由老板娘辦理?，F在手頭上只有一張當初在銀行開(kāi)戶(hù)的50萬(wàn)銀行存單,也就是實(shí)收資本的50萬(wàn),還有剛從廠(chǎng)家進(jìn)貨的增值稅專(zhuān)用發(fā)票30萬(wàn),房租只有一個(gè)合同,上面寫(xiě)的是季付，每月1 000,其實(shí)是個(gè)假合同，房子是我們老板的。
我不知道該如何建賬,該如何處理這些票據。最頭疼的是,現金日記賬和銀行日記賬也讓我來(lái)做。我該怎么辦？
我很佩服老板的決定，一天會(huì )計沒(méi)做過(guò)就干把賬交給她，也不把會(huì )計當回事了。
我還是很認真地告訴她應該怎么走。
手工賬下應該準備的賬簿：
總分類(lèi)賬一本：所有的會(huì )計科目都記到這里，匯總一次記一次。
現金日記賬、銀行日記賬各一本，這是必備的。
三欄式明細賬：主要記載常規的賬——往來(lái)賬戶(hù)、所有者權益類(lèi)賬戶(hù)、收支賬戶(hù)等。往來(lái)賬戶(hù)多的可單獨建立一本。
多欄式費用明細賬：記載期間費用，或者成本類(lèi)賬戶(hù)，因為下面的二級會(huì )計比較多。
數量金額式明細賬：記載原材料、庫存商品、周轉材料等需要有數量要求的賬戶(hù)。
上述賬簿除了日記賬必須是訂本的，其他都可活頁(yè)，但我主張都用訂本式的，規矩。
現在都用電算了，一本“賬”只有幾頁(yè)，就沒(méi)有“賬簿”的概念了。形式不同，內容不變。
作者：zkh328 回復日期：2010-4-6 22:28:00
講義已收到，謝謝段老師！繼續答題：
?。?2）企業(yè)自行安裝設備。
A. 固定資產(chǎn) B. 工程物資 C. 在建工程 這個(gè)沒(méi)安裝好的時(shí)候借記 在建工程，安裝完了轉為 固定資產(chǎn)？
——這題我出的不嚴密，應該加上“正在”兩個(gè)字。
你的功底很扎實(shí)，有你監督我嗎，真好，請繼續。
（二）購買(mǎi)物品
1.一般納稅人購買(mǎi)原材料一批，支付支票10 300元，發(fā)票上的貨物金額是：8 803.40元，稅額是1 496.60元，原材料辦理了入庫。
借：原材料 8 803.40
應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額） 1 496.60
貸：銀行存款 10 300
2.商品流通業(yè)的一般納稅人，購進(jìn)一批商品，金額30 085.50元，稅額5 114.50元，合計35 200元，開(kāi)出3個(gè)月期限的商業(yè)匯票一張。
借：庫存商品 30 085.50
應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額）5 114.50
貸：應付票據 35 200
3.小規模納稅人購買(mǎi)一批材料，取得普通發(fā)票，價(jià)款15 000元，暫時(shí)欠款。貨款到達后用現金支付運費200元。
借：材料 15 200
貸：應付賬款 15 000
現金 200
因為小規模納稅人使用的是《小企業(yè)會(huì )計制度》，會(huì )計科目也使用《小制度》里的。
我們國家有95%的小企業(yè)，因此使用《小會(huì )計制度》的更多一些，但是考試還是考的《會(huì )計準則》的內容，國家自己都矛盾了。
4.一般納稅人購買(mǎi)辦公用品，獲取普通發(fā)票，支付轉賬支票2 700元。
借：管理費用——辦公用品 2 700
貸：銀行存款 2 700
因為是從小規模納稅人手里購買(mǎi)的，獲取的普通發(fā)票是沒(méi)有抵扣聯(lián)的也不允許抵扣。
5.一般納稅人從小規模納稅人那兒修理汽車(chē)，這次吸取了上次的教訓，讓對方到稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這次可以有進(jìn)項稅抵扣了。全部?jì)r(jià)款3 600元，修理額3 076.90元，稅額523.10元。
借：管理費用——車(chē)輛費 3 076.90
應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額） 523.10
貸：銀行存款 3 600
6.購買(mǎi)辦公桌椅一套2 800元，其中專(zhuān)用發(fā)票上的金額2 393.20元，稅額406.80元。
借：周轉材料——低值易耗品 2 393.20
應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額） 406.80
貸：銀行存款
2 800
7.預定一臺設備，先匯款30 000元。
借：預付賬款 30 000
貸：銀行存款 30 000
8.十天后設備到貨，投入使用。發(fā)票的設備金額合計29 000元，其中：設備金額24 786.30元，稅額4 213.70元。對方代墊運費700元，可以抵扣49元。余下的300返回。
借：固定資產(chǎn) 25 437.30
應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額） 4 262.70
銀行存款 300
貸：預付賬款 29 000
其中：固定資產(chǎn)的價(jià)款24 786.30元，還要加上應負擔的運費600-49=651元，共計25 437.30元。
進(jìn)項稅額：4 213.70+49=4 262.70（元）
9.購買(mǎi)包裝物物品到了，沒(méi)收到發(fā)票，貨款未付。合同規定是價(jià)稅合計5 300元，其中貨物金額4 529.90元，稅額770.10元。
借：周轉材料——包裝物 4 529.90
應付賬款 4 529.90
沒(méi)收到發(fā)票，如果不知道價(jià)款的，要暫估入賬，先不記應交稅費。
10.購買(mǎi)一批工程物資，用于搭建廠(chǎng)房。材料6 700元，其中材料金額5 726.50元，稅額973.50元，用轉賬支票支付。
借：工程物資 6 700
貸：銀行存款 6 700
因為構建廠(chǎng)房屬于不動(dòng)產(chǎn)，進(jìn)項稅不允許抵扣，因此都要計入物資成本。
8.十天后設備到貨，投入使用。發(fā)票的設備金額合計29 000元，其中：設備金額24 786.30元，稅額4 213.70元。對方代墊運費700元，可以抵扣49元。余下的300返回。
借：固定資產(chǎn) 25 437.30
應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額） 4 262.70
銀行存款 300
貸：預付賬款 29 000
其中：固定資產(chǎn)的價(jià)款24 786.30元，還要加上應負擔的運費600-49=651元，共計25 437.30元。
進(jìn)項稅額：4 213.70+49=4 262.70（元）
貸方預付賬款的金額應該是30 000吧，應負擔的運費為估計是誤打成600了 應為700
9.購買(mǎi)包裝物物品到了，沒(méi)收到發(fā)票，貨款未付。合同規定是價(jià)稅合計5 300元，其中貨物金額4 529.90元，稅額770.10元。
借：周轉材料——包裝物 4 529.90
應付賬款 4 529.90
沒(méi)收到發(fā)票，如果不知道價(jià)款的，要暫估入賬，先不記應交稅費。
老師打少了個(gè) 貸 不會(huì )是來(lái)檢查我們看的仔不仔細的吧O(∩_∩)O~順便請教下 暫估入庫的時(shí)候應付賬款一般是否需要寫(xiě)出明細科目 “暫估應付賬款”呢？
——這都是干“計件”工作的害處啊，昨天大腦短路，在《會(huì )計門(mén)診》里已經(jīng)有過(guò)前科——說(shuō)話(huà)不分“你我”，在這里……實(shí)踐證明：會(huì )計做分錄一定要有審核的！編習題的時(shí)候一定使用記賬憑證！在記賬憑證里或者軟件里就不會(huì )出現這樣的情況了。
那兩道題你改得對，謝謝你！做會(huì )計就應該像你這樣心細才行，恭喜你經(jīng)住了我不是故意的考驗O(∩_∩)O~
你問(wèn)：暫估入庫的時(shí)候應付賬款一般是否需要寫(xiě)出明細科目 “暫估應付賬款”呢？
我答：應該的，看個(gè)人習慣，有的直接寫(xiě)對方企業(yè)名稱(chēng)也可以。
老師,前面的第30題:收取包裝物的租金,應該是 貸:其他業(yè)務(wù)收入.
這樣的話(huà)就沒(méi)有答案可以選擇了.那應該是收取包裝物的押金,貸:其他應付款吧
——對，是押金，我寫(xiě)錯了，謝謝你的提醒！
接著(zhù)來(lái)啊。
我著(zhù)急發(fā)，寫(xiě)完只粗略地瀏覽一遍，有錯通知我啊。
?。ㄈ╀N(xiāo)售貨物
不管是工業(yè)還是商業(yè)，有購買(mǎi)就有銷(xiāo)售，就算是服務(wù)業(yè)，也是有收入就有相應的付出，只不過(guò)付出的是技術(shù)、是勞務(wù)。
一個(gè)月的銷(xiāo)售情況如下：
1. 3日出售商品一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的商品金額合計37 000元，其中產(chǎn)品金額31 623.90元，稅額5 376.10元。收到轉賬支票一張。
借：銀行存款 37 000.00
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 31 623.90
應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 5 376.10
說(shuō)明：企業(yè)銷(xiāo)售主產(chǎn)品，按票面的金額計入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，稅額計入應交稅費，收到的合計數計入銀行存款。
2. 5日銷(xiāo)售給甲公司商品一批，增值稅專(zhuān)用上的商品金額是元，稅額4 213.70元，價(jià)稅合計29 000元，貨物發(fā)出后，向銀行辦理了托收手續。
借：應收賬款——甲公司 29 000.00
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 24 786.30
應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 4 213.70
3.10日前期收到小規模納稅人乙公司的貨款50 000元，今天發(fā)貨，并開(kāi)出增值稅普通發(fā)票，上面的商品金額41 880.30元，稅額7 119.70元，合計49 000元。我們用現金墊付運費700元，其余300元退回現金。
借：預收賬款——乙公司 50 000.00
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 41 880.30
應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 7 119.70
庫存現金 1 000.00
4.16日銷(xiāo)售給丙公司一批商品，金額62 000元，開(kāi)出的專(zhuān)用發(fā)票上商品金額是52 991.50元，稅額是9 008.50元。對方開(kāi)給我們一張不帶息的期限為3個(gè)月的商業(yè)匯票，票面金額62 000元。
借：應收票據——丙公司 62 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 52 991.50
應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 9 008.50
5.19日賒銷(xiāo)給丁公司商品一批，金額5 982.90元，稅額1 017.10元。發(fā)票合計7 000元。
借：應收賬款——丁公司 7 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 982.90
應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 1 017.10
6.22日，銷(xiāo)售廢舊材料，收到現金950元。
借：庫存現金 950
貸：其他業(yè)務(wù)收入 812
應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 138
7.廢舊材料的成本是600元。
借：其他業(yè)務(wù)成本 600
貸：原材料 600
8.29日，3日出售的那批商品音質(zhì)量問(wèn)題被退回，其中產(chǎn)品金額31 623.90元，稅額5 376.10元。開(kāi)轉賬支票退貨款。
書(shū)上說(shuō)發(fā)生退回的時(shí)候應該這樣做分錄：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 31 623.90
應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 5 376.10
貸：銀行存款 37 000.00
如果按書(shū)上的辦法，那銷(xiāo)項稅沒(méi)地方記賬，而且原來(lái)那筆主營(yíng)業(yè)務(wù)收入還在賬上，填利潤表的時(shí)候就虛增收入了，我的主張是這樣：
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 -31 623.90
應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） -5 376.10
銀行存款 37 000.00
說(shuō)明：這樣看這套分錄有借沒(méi)貸，但是業(yè)務(wù)是真實(shí)的、準確的，賬也是平的。
這是當月發(fā)生的業(yè)務(wù)，購貨方?jīng)]有去辦理認證，我們把發(fā)票進(jìn)行“作廢”處理，重新做分錄，如果原來(lái)的分錄沒(méi)有匯總記賬，也可以取消。
9.本月進(jìn)項稅額是12 240.60元，銷(xiāo)項稅額是21 497元，應交稅費是貸方余額9 256.40元。月末計提本月的附加稅，其中7%的城市維護建設稅是647.95元，3%的教育費附加是277.69元，有地方教育費附加的和堤圍費的，也別忘了計提。
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 925.64
貸：應交稅費——應交城建稅 647.95
——應交教育費附加 277.69
10.月末結轉本月的商品成本87 963元。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 87 963
貸：庫存商品 87 963
作者：妖妖的歸宿 回復日期：2010-5-3 17:40:00 410#
老師，你好。
因為沒(méi)經(jīng)驗，拿到證在一家記賬公司上班。我看到跟我交接的那個(gè)人的憑證上每月把教育附加費和地方教育附加費都記的其他應交款【我記得書(shū)上不是說(shuō)記應交稅費的嗎】，而且都計提再發(fā)放，但其他人告訴我只有營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅才先計提后發(fā)放，其他稅費都直接發(fā)放。我到底該怎么做呀，還是按照他們那樣繼續下去嗎？
——他做的是對的，代理的客戶(hù)一般小企業(yè)多，他們執行的是《小企業(yè)會(huì )計制度》，你說(shuō)的那是《會(huì )計準則》里的科目，都對的，應該先計提再交稅費的，你繼續照做吧。
另外，昨天我同事說(shuō)在記賬時(shí)，最重要的一定要把稅費搞清楚，好像是說(shuō)因為跟銀行有關(guān)吧。我到底該注意什么呢？感覺(jué)實(shí)際的跟書(shū)上相差好大，又沒(méi)人帶我，每天都是自己在那里摸索，而且一個(gè)人負責十幾家公司，壓力好大，好忙好忙，每天忙得每個(gè)底。
——真難為你了。
剛干會(huì )計有點(diǎn)沒(méi)頭緒，難免手忙腳亂的，時(shí)間長(cháng)了就好了。
稅金并不難，不過(guò)你的企業(yè)那么多，什么行業(yè)都有，就顯得復雜了。
你說(shuō)稅金跟銀行有關(guān)系，是指有收入就要入賬，入賬就要納稅的關(guān)系吧。
稅金跟收入的關(guān)系最密切了，其次是成本和費用，因為到年末還有匯算清繳的問(wèn)題，利潤高了要多納稅嘛。
這里我沒(méi)也辦法都講全面了，你還是問(wèn)具體的賬務(wù)吧。
（四）往來(lái)賬款
1.銷(xiāo)售給甲公司商品的托收貨款29 000已收到。
借：銀行存款 29 000.00
貸：應收賬款——甲公司 29 000.00
2.銷(xiāo)售給丙公司那批62 000元的商品，收到的商業(yè)匯票期限已到，對方?jīng)]錢(qián)支付，承諾兩個(gè)月后付款。
借：應收賬款——丙公司 62 000
貸：應收票據——丙公司 62 000
3. 支付給前期欠D公司的商品款15 000元。
借：應付賬款——D公司 15 000
貸：銀行存款 15 000
4.經(jīng)理張某外出借差旅費2 000元，出納員根據審批的借據支付現金。
借：其他應收款——張某 2 000
貸：現金 2 000
5.半月后張某回來(lái)結算差旅費2 300元，出納員支付300元。
借：管理費用——差旅費 2 300
貸：其他應收款——張某 2 000
現金 300
6.預收A公司商品款15 000元。
借：銀行存款 15 000
貸：預收賬款——A公司 15 000
7.交一年的房租費36 000元。
借：預付賬款——房費 36 000
貸：銀行存款 36 000
8.當月列支房費3 000元。
借：管理費用 3 000
貸：預付賬款——房費 3 000
9.3個(gè)月前購進(jìn)一批商品，開(kāi)出35 200元的商業(yè)匯票今天到期，銀行付款。
借：應付票據 35 200
貸：銀行存款 35 200
10.我們收到B公司一張2個(gè)月的商業(yè)匯票20 000元，一個(gè)月后，我們背書(shū)轉讓給前期欠款的C公司，又用轉賬支票補交3 000元。
借：應付賬款——C公司 23 000
貸：應收票據—— B公司 20 000
貸；銀行存款 3 000
說(shuō)明：等B公司的票據到期后，直接劃到C公司。
作者：zhangjian1964 回復日期：2010-5-7 10:50:00 452#
請問(wèn)大師,有沒(méi)有存款質(zhì)押方面的會(huì )計分錄啊?企業(yè)的和銀行的
——別叫大師，不敢當，還不如叫大俠呢：）
存款質(zhì)押，是貸款嗎？以前我們企業(yè)辦理過(guò)不動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押，正常處理賬務(wù)。如果你是存款質(zhì)押，是不是把存款轉走了？還是單獨辦理一張存款單??？
如果這筆錢(qián)從企業(yè)賬戶(hù)轉走，應該先計入“其他貨幣資金”。
借：其他貨幣資金
貸：銀行存款
貸到款后：
借：銀行存款
貸：短期借款（或長(cháng)期借款）
5.一般納稅人從小規模納稅人那兒修理汽車(chē)，這次吸取了上次的教訓，讓對方到稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這次可以有進(jìn)項稅抵扣了。全部?jì)r(jià)款3 600元，修理額3 076.90元，稅額523.10元。
借：管理費用——車(chē)輛費 3 076.90
應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額） 523.10
貸：銀行存款 3 600
*************
小規模納稅人去稅局代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，稅率應該是3%啊。LZ是按17%算的。？？
小規模納稅人去稅局代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，稅率應該是3%啊。LZ是按17%算的。？？
——謝謝你的更正，我又多了一個(gè)監督員，真好：）
5.一般納稅人從小規模納稅人那兒修理汽車(chē)，這次吸取了上次的教訓，讓對方到稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這次可以有進(jìn)項稅抵扣了。全部?jì)r(jià)款3 600元，修理額3 495.15元，稅額104.85元。
借：管理費用——車(chē)輛費 3 495.15
應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額） 104.85
貸：銀行存款 3 600
說(shuō)明：因為小規模納稅人的征收率是3%，所以，一般納稅人可以抵扣3%的稅金。
不含稅價(jià)：3 600÷1.03=3 495.15（元）
增值稅：3 600-3 495.15=104.85（元）
為了彌補那些沒(méi)有收到講義朋友的缺憾，我發(fā)上來(lái)一些《看圖識賬》的內容。
第一章 看圖表學(xué)習基礎知識
會(huì )計都是從基礎知識學(xué)起的，就像小學(xué)生識字一樣，要學(xué)生字，才能看懂文字。為了增強記憶，讓你一目了然，這里以圖表的形式講解會(huì )計概念，更直觀(guān)、好記、容易懂。
第一節 會(huì )計家譜
會(huì )計有一個(gè)大家族：會(huì )計要素、會(huì )計科目，會(huì )計就是指揮它們?yōu)槠髽I(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)服務(wù)的。
我節選吧，把借貸再講解一下。
第二節 分辨借貸
會(huì )計做記賬憑證、記賬都離不開(kāi)借和貸，會(huì )計的記賬規則就是“有借必有貸、借貸必相等”，這“借”和“貸”到底是怎么回事呢？
¬¬
一、何為借貸
“借”和“貸”是會(huì )計的記賬符號，會(huì )計的記賬規則是“有借必有貸”，意思是在一筆業(yè)務(wù)里，有借方，必須也有貸方，而且“借貸必相等”，這樣才能平衡。
借和貸是困擾初學(xué)者的難題，但理解后就不難了。
前邊已經(jīng)知道了會(huì )計要素，其中一個(gè)平衡公式：資產(chǎn)=負債+所有者權益，從中嗎看出什么了？對，資產(chǎn)增加了，負債或所有者權益也要同倍增加。資產(chǎn)增加了，用“借”表示，本著(zhù)“有借必有貸”的原則，那么負債或所有者權益的增加就用貸表示了。
再看另一個(gè)平衡公式：收入-費用=利潤，等號兩邊也要同增同減，收入和利潤的增加用“貸”表示，費用的增加用“借”表示。
比如：辦公費增加了，用“借”表示，成本增加了，也是“借”；而收入增加了，就是“貸”，利潤增加了，也是“貸”，老板都愿意看到“貸”利潤，如果利潤余額在借方，說(shuō)明虧損了。
二、借貸關(guān)系
把前面說(shuō)的內容，用一個(gè)表格列示，便一目了然。
借 貸 方 向（1）
一、何為借貸
“借”和“貸”是會(huì )計的記賬符號，會(huì )計的記賬規則是“有借必有貸”，意思是在一筆業(yè)務(wù)里，有借方，必須也有貸方，而且“借貸必相等”，這樣才能平衡。
借和貸是困擾初學(xué)者的難題，但理解后就不難了。
前邊已經(jīng)知道了會(huì )計要素，其中一個(gè)平衡公式：資產(chǎn)=負債+所有者權益，從中嗎看出什么了？對，資產(chǎn)增加了，負債或所有者權益也要同倍增加。資產(chǎn)增加了，用“借”表示，本著(zhù)“有借必有貸”的原則，那么負債或所有者權益的增加就用貸表示了。
再看另一個(gè)平衡公式：收入-費用=利潤，等號兩邊也要同增同減，收入和利潤的增加用“貸”表示，費用的增加用“借”表示。
比如：辦公費增加了，用“借”表示，成本增加了，也是“借”；而收入增加了，就是“貸”，利潤增加了，也是“貸”，老板都愿意看到“貸”利潤，如果利潤余額在借方，說(shuō)明虧損了。
二、借貸關(guān)系
把前面說(shuō)的內容，用一個(gè)表格列示，便一目了然。
借 貸 方 向（1）
賬 戶(hù) 借方 貸方 余額
資產(chǎn)類(lèi) 增加 減少 借方
負債、所有者權益 減少 增加 貸方
收入 結轉 增加 無(wú)
成本 增加 結轉 借方
費用 增加 結轉 無(wú)
利潤 減少 增加 不確定
我把會(huì )計科目涉及在一個(gè)表格里了，這里發(fā)上來(lái)字在，格就沒(méi)了，不發(fā)了。
接著(zhù)下面的。
第二章 看流程了解工作范圍
干什么就要了解什么，做會(huì )計的要知道哪些工作屬于你要完成的，應該怎樣完成，完成到什么程度。做到心中有數，手上不慌。
第一節 賬務(wù)程序
都知道會(huì )計是記賬的，那么記賬的順序是什么呢？
報考會(huì )計從業(yè)資格的時(shí)候，應該知道賬務(wù)處理程序，但有些人到了工作崗位，還是蒙頭轉向，其實(shí)只有五步，一個(gè)月下來(lái)就輕車(chē)熟路了。
?。ū?-1）
第二節 工作流程
會(huì )計每月每年都應該做些什么呢？看下面的表格：
日常工作 每月工作 每年工作
工
作
范
圍 1.報銷(xiāo)費用，主要是指期間費用
2.核算存貨，包括材料的采購、商品的進(jìn)銷(xiāo)；
3.每月計提固定資產(chǎn)折舊；
4.核算工資，按工資比例計算社會(huì )保險、職工福利費、教育經(jīng)費和工會(huì )經(jīng)費；
5.清理往來(lái)賬款，包括應收款、應付款，負責賬款的核對、結算；
6.核算、結轉成本；
7 計算稅金，按時(shí)申報交納；
8.月末結轉利潤，計算盈虧；
9.編制會(huì )計報表，做好財務(wù)分析。 1.月初，對內給員工開(kāi)資，對外要去稅務(wù)局納稅。
2.當月要處理的賬務(wù)：做記賬憑證、登記賬簿、憑證匯總、登記總賬。
3.月底要對賬、結轉、結賬，最后編制會(huì )計報表，一般納稅人還要去稅務(wù)局認證。
1.匯算清繳：一月至五月要進(jìn)行上年度的匯算清繳工作。
2.證照年檢：三月至六月，要去工商局辦理營(yíng)業(yè)執照年檢，去技術(shù)監督局辦理代碼證年檢，還有生產(chǎn)許可證、開(kāi)戶(hù)許可證、衛生許可證等與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的證件。
3.對外報表：包括統計報表或相關(guān)主管部門(mén)要的報表。
4.接受檢查：包括稅務(wù)或審計的檢查。
5. 財產(chǎn)清查：每年至少要做一次。
6.整理檔案：年末要把一年的會(huì )計資料整理歸檔。
這本書(shū)里的表格太多了，發(fā)上來(lái)真是都散了。
工作要求
會(huì )計工作籠統地說(shuō)是核算和監督，但是怎么能達到企業(yè)的要求呢？
1.及時(shí)處理會(huì )計賬務(wù)；
2.準確完整地記賬；
3.正確核算收支、稅金、利潤；
4.按期繳納各種稅款；
5.定期清理往來(lái)賬戶(hù)；
6.做好財產(chǎn)清查；
7.協(xié)調與相關(guān)部門(mén)的關(guān)系；
8.妥善保管會(huì )計檔案；
9.編制會(huì )計報表，當好企業(yè)參謀。
第三章 看憑證熟悉會(huì )計業(yè)務(wù)
會(huì )計的主要工作是做記賬憑證，這也是處理企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)第一步。有道是“一步錯百步歪”，這一步很關(guān)鍵。無(wú)論是手工賬還是電算賬，都離不開(kāi)做記賬憑證。
如果你是大學(xué)生，畢業(yè)前通常要找實(shí)習單位。你去了以后，會(huì )計會(huì )給你看記賬憑證。
首先，你要看結合后面的原始憑證，看會(huì )計是怎么根據那些憑證做記賬憑證的，這很重要，因為以后你的主要工作就是這些，拿到的第一手資料后知道往哪個(gè)科目里處理。
最好的辦法是記下來(lái)。比如：后面有一張本企業(yè)的轉賬支票的存根，就應該知道是貸記“銀行存款”。這筆錢(qián)哪去了呢？如果還有一張外單位的發(fā)票和入庫單，那就是購買(mǎi)了什么商品，并且已經(jīng)入庫，看明細就知道了。你再返回來(lái)看人家把這筆業(yè)務(wù)做到哪個(gè)科目了，以后工作中你收到這些票據你就知道怎樣處理了。這樣從月初、月末、年初、年末的記賬憑證中看個(gè)三本五本的，就能把企業(yè)的業(yè)務(wù)了解個(gè)大概。
接著(zhù)你要看賬，最后看會(huì )計報表，這些留著(zhù)到后面再細說(shuō)。
如果你是老板，前邊已經(jīng)知道了記賬憑證是根據后面的原始憑證做的，現在更多的是起監督作用——看賬務(wù)處理得是否正確，看兩種憑證是否一致，如果能看懂業(yè)務(wù)那是再好不過(guò)了。
記賬憑證的要點(diǎn)：
?。?）編號：按順序編寫(xiě)，在財務(wù)軟件里是自動(dòng)排列的。
?。?）年月日：寫(xiě)當天做記賬憑證的日期。
?。?）摘要：簡(jiǎn)明扼要，把業(yè)務(wù)交代明白就好。
?。?）科目：有二級明細科目的也要寫(xiě)上。
?。?）金額：借貸方金額要相等。
說(shuō)明一下：為了講解的需要，這里記賬憑證的編號和時(shí)間都是按照講解的順序排列的，實(shí)際工作中，應該以月為單位，按時(shí)間順序編號。
一、資本投入
企業(yè)成立的第一個(gè)條件就是驗資，要有注冊資本，這個(gè)資本就叫“實(shí)收資本”，屬于所有者權益，增加了記在貸方，減少了記載借方。以后增加或減少資本金，需要經(jīng)過(guò)修改公司章程后，到工商部門(mén)辦理增減手續，重新打印營(yíng)業(yè)執照，再做記賬憑證。
資金投入有多種形式：
1.以現金投入
這里的現金包括人民幣和外幣。人民幣直接入賬，外幣要按匯率折合成人民幣后入賬。
2.以非現金資產(chǎn)投入
這里包括有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，投資價(jià)值按投資各方確認的金額，其價(jià)值超過(guò)注冊資金的部分，貸記“資本公積——資本溢價(jià)”科目。
這個(gè)“實(shí)收資本”科目很少變動(dòng)，因此，賬上的金額幾乎常年不變。
【憑證1】
【講解】 企業(yè)成立的時(shí)候都要有注冊資本，就是投資人投入的資本，誰(shuí)投資多，誰(shuí)就是傳說(shuō)中的大老板。
從上面的記賬憑證里可以看出有兩個(gè)投資者，分別以現金投入資本。其中張三投資200 000元，李二投資300 000元。這筆錢(qián)已經(jīng)拿到會(huì )計師事務(wù)所去驗資，并且到工商局辦理了注冊手續。
賬務(wù)上要按不同投資者的投資額分別做“實(shí)收資本”，因為以后分紅時(shí)要按投資的比例分，所以要把投資者分開(kāi)記賬。
借記“銀行存款”，貸記“實(shí)收資本”，說(shuō)明資產(chǎn)增加了，所有者權益也增加了。
會(huì )計依據兩個(gè)投資者的銀行繳款單和出納員給兩位打的收據做記賬憑證。
【分錄】
借：銀行存款 500 000
貸：實(shí)收資本——張三 200 000
——李二 300 000
【憑證2】
【講解】投資不一定都是現金，這個(gè)憑證的例子就有實(shí)物投資。
從這張憑證上看，投資人之一的張三是用機器設備投入的，資產(chǎn)評估價(jià)值210 000元，占注冊資本的40%，多出10 000元叫“資本溢價(jià)”，貸記“資本公積”，這是企業(yè)的原始積累。
“資本公積”也是所有者權益，是公用的。這筆錢(qián)只能用于轉增資本，不能用于分配利潤，也不能彌補虧損。
【分錄】
借：銀行存款 300 000
固定資產(chǎn)——機器設備 200 000
貸：實(shí)收資本——張三 200 000
——李二 300 000
資本公積——資本溢價(jià) 10 000
