會(huì )計準則內在邏輯介紹
（50-36）
購買(mǎi)法：
商譽(yù)和可辨認資產(chǎn)的區分（二）
為準確計量商譽(yù)，在購買(mǎi)日，購買(mǎi)方應獨立于商譽(yù)確認取得的可辨認資產(chǎn)、承擔的負債和被購買(mǎi)方的非控制性權益，即購買(mǎi)方在編制合并報表時(shí)，需要聘請專(zhuān)業(yè)機構對支付的對價(jià)向被投資方各項凈資產(chǎn)進(jìn)行分攤，其中一部分為可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值，另一部分作為商譽(yù)。其中，可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值又可以分為，被購買(mǎi)方原賬面已經(jīng)確認的可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值和原賬面沒(méi)有確認而需要重新確認的可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值。本文主要討論原賬面沒(méi)有確認而需要重新確認的可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值?？杀嬲J性是其他無(wú)形資產(chǎn)區別于商譽(yù)的關(guān)鍵特征，可辨認且能可靠計量的無(wú)形資產(chǎn)應當單獨確認為資產(chǎn)。滿(mǎn)足以下條件之一，則屬于可辨認的無(wú)形資產(chǎn)：
無(wú)形資產(chǎn)只要符合了合同——法定標準就是可辨認的，即使該資產(chǎn)不能從被購買(mǎi)方轉移或與其他權利和義務(wù)相分離。例如:
（1）被購買(mǎi)方經(jīng)營(yíng)租賃了一項生產(chǎn)設備，該租賃條款較市場(chǎng)條款有利。條款明確禁止轉讓該租賃（通過(guò)銷(xiāo)售或轉租）。與相同或類(lèi)似項目的當前市場(chǎng)交易條款相比，租賃條款有利的金額部分，是一項符合合同——法定標準應獨立于商譽(yù)確認的無(wú)形資產(chǎn)，即使購買(mǎi)方不能出售或轉讓該租賃合同。
（2） 被購買(mǎi)方擁有和經(jīng)營(yíng)一座核電站。該核電站的經(jīng)營(yíng)執照就是一項符合合同——法定標準應獨立于商譽(yù)確認的無(wú)形資產(chǎn)，盡管購買(mǎi)方不能脫離取得的該核電站而單獨出售或轉讓該執照。如果該執照和核電站使用壽命相似的話(huà)，購買(mǎi)方出于財務(wù)報告目的，可以將該經(jīng)營(yíng)執照的公允價(jià)值和核電站的公允價(jià)值作為一個(gè)單項資產(chǎn)確認。
購買(mǎi)方可以出售、授權或與其他有價(jià)物品相交換的無(wú)形資產(chǎn)符合可分離標準，即使購買(mǎi)方并沒(méi)有出售、授權或交換的意圖。如果有證據表明存在該類(lèi)型或相似類(lèi)型的無(wú)形資產(chǎn)交換交易，則即使該交易是不經(jīng)常發(fā)生的或購買(mǎi)方并沒(méi)有參與其中，取得的該項無(wú)形資產(chǎn)都符合可分離標準。如果合并中的無(wú)形資產(chǎn)可與相關(guān)合同、可辨認資產(chǎn)或負債相分離，即使不能單獨從被購買(mǎi)方或合并后主體相分離，也符合可分離標準。
實(shí)務(wù)中，滿(mǎn)足可辨認條件的常見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)如下表所示：
客戶(hù)合同及相關(guān)客戶(hù)關(guān)系
如果主體通過(guò)合同與其客戶(hù)建立關(guān)系，這些客戶(hù)關(guān)系就來(lái)自于合同權利。因此，企業(yè)合并中取得的客戶(hù)合同及相關(guān)客戶(hù)關(guān)系滿(mǎn)足合同——法定標準，即便存在保密條款或者其他合同性條款禁止被購買(mǎi)方出售或者轉讓一項單獨合同?？蛻?hù)合同及相關(guān)客戶(hù)關(guān)系可能代表了兩種不同的無(wú)形資產(chǎn)。這兩種無(wú)形資產(chǎn)的有用壽命和實(shí)現經(jīng)濟利益的方式可能是不同的。
如果滿(mǎn)足下列條件:（1）主體知曉該客戶(hù)的有關(guān)信息，并且與該客戶(hù)簽訂了固定合同；（2） 該客戶(hù)有能力與主體直接簽訂合同，那么主體同該客戶(hù)之間存在客戶(hù)關(guān)系。如果主體與其客戶(hù)曾訂立了合同，不管在購買(mǎi)日是否存在這樣的合同，該客戶(hù)關(guān)系也滿(mǎn)足合同——法定標準?？蛻?hù)關(guān)系也可能產(chǎn)生于除合同之外的其他方式，例如通過(guò)銷(xiāo)售或服務(wù)代表的固定合同。
訂單或者生產(chǎn)性積壓訂單產(chǎn)生于諸如采購或銷(xiāo)售訂單之類(lèi)的合同，因而也被看作合同性的權利。因此，如果主體通過(guò)這類(lèi)合同與其客戶(hù)建立了客戶(hù)關(guān)系，這些客戶(hù)關(guān)系也來(lái)自于合同權利，因此也符合合同——法定標準。
非合同性客戶(hù)關(guān)系
企業(yè)合并中取得的、并非來(lái)自于合同的客戶(hù)關(guān)系，如果該客戶(hù)關(guān)系是可分離的，則仍是可辨認的。相同或相似資產(chǎn)的交換交易如果顯示其他主體出售或以其他方式轉移了某特定類(lèi)型的非合同性客戶(hù)關(guān)系，那么這些交易就可提供該非合同性客戶(hù)關(guān)系可分離性的證據。
商標、商號、服務(wù)標志、團體標志和證明標志
商標是在交易中使用的，標明產(chǎn)品來(lái)源或將其區別于他人產(chǎn)品的詞匯、名稱(chēng)、符號或其他設計。服務(wù)標志標明和區別服務(wù)而不是產(chǎn)品的來(lái)源。團體標志用來(lái)標記一個(gè)集團的成員的貨物或服務(wù)。證明標志用來(lái)證明貨物或服務(wù)的地理來(lái)源或其他特征。
商標、商號、服務(wù)標志、團體標志和證明標志可通過(guò)在政府部門(mén)注冊、在商務(wù)活動(dòng)中持續使用或其他途徑取得法律保護。如果其通過(guò)注冊或其他途徑得到了法律保護，在企業(yè)合并中取得的商標或其他標志就是符合合同——法定標準的無(wú)形資產(chǎn)。在企業(yè)合并中取得的商標或其他標志如果滿(mǎn)足可分離性標準，就在商譽(yù)之外確認為單獨的無(wú)形資產(chǎn)。
“品牌”和“品名”通常被用作商標和其他標志的同義詞，是一般性的營(yíng)銷(xiāo)詞匯，通常指一組互補性資產(chǎn)，如商標（或服務(wù)標志）和相關(guān)的商號、配方、秘訣和專(zhuān)門(mén)技術(shù)。如果通常被稱(chēng)為一個(gè)品牌的一組互補性資產(chǎn)，具有相似的有用壽命，則可以將其確認為商譽(yù)之外的一項單獨無(wú)形資產(chǎn)。
因特網(wǎng)域名
因特網(wǎng)域名是用來(lái)辨認特定因特網(wǎng)數字地址的唯一的文字數字名稱(chēng)。域名注冊為該名稱(chēng)和因特網(wǎng)上的指定計算機建立了注冊期內的聯(lián)系。域名注冊是可展期的。企業(yè)合并中取得的注冊域名滿(mǎn)足合同——法定標準。
商業(yè)秘密
商業(yè)秘密是指（1）由于自身未被普遍知曉而產(chǎn)生實(shí)際或潛在的獨立經(jīng)濟價(jià)值，并且（2） 需要做合理努力以保持其秘密，包括配方、樣式、秘訣、編輯、程序、設計、方法、技術(shù)或工序在內的各種信息。如果企業(yè)合并中取得的商業(yè)秘密產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟利益受法律保護，則該資產(chǎn)符合合同——法定標準。否則，只有當企業(yè)合并中取得的商業(yè)秘密符合可分離性標準，該商業(yè)秘密才可辨認，通常這類(lèi)資產(chǎn)會(huì )符合可分離性標準。
回購權
作為企業(yè)合并的一部分，購買(mǎi)方可能回購之前授予被購買(mǎi)方使用其一項或多項已確認或未確認資產(chǎn)的權利。類(lèi)似權利的例子包括，在特許經(jīng)營(yíng)權協(xié)議下使用購買(mǎi)方商標的權利、或在技術(shù)授權協(xié)議下使用購買(mǎi)方技術(shù)的權利?；刭彊嗍琴徺I(mǎi)方獨立于商譽(yù)所確認的可辨認無(wú)形資產(chǎn)。如果產(chǎn)生回購權的合同條款相對于相同或類(lèi)似項目的當前市場(chǎng)交易條款是有利的或不利的，則購買(mǎi)方應確認結算利得或損失。
有組織的員工和其他不可辨認項目
購買(mǎi)方將所取得的購買(mǎi)日不可辨認的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值包含在商譽(yù)中。例如，購買(mǎi)方可以把價(jià)值歸屬于有組織的員工的存在，有組織的員工是指可以讓購買(mǎi)方在購買(mǎi)日繼續經(jīng)營(yíng)被購買(mǎi)業(yè)務(wù)的現有員工組合。有組織的員工并不代表熟練員工的智力資本（被購買(mǎi)方的雇員在工作崗位上的專(zhuān)門(mén)知識和經(jīng)驗）。由于有組織的員工不屬于獨立于商譽(yù)確認的可辨認資產(chǎn)，因此歸屬于有組織的員工的價(jià)值包含在商譽(yù)中。
購買(mǎi)方還要將購買(mǎi)日不符合確認為資產(chǎn)的項目所歸屬的價(jià)值歸入商譽(yù)。例如，購買(mǎi)方可以將價(jià)值歸屬于購買(mǎi)日被購買(mǎi)方正在與預期的新客戶(hù)談判的潛在合同。因為這些潛在合同本身在購買(mǎi)日并不構成資產(chǎn)，故購買(mǎi)方不將它們獨立于商譽(yù)確認。購買(mǎi)方后續不應因購買(mǎi)日后發(fā)生的事項而將這些合同的價(jià)值從商譽(yù)中重分類(lèi)出來(lái)。然而，購買(mǎi)方應當評估購買(mǎi)后不久發(fā)生事項的相關(guān)事實(shí)和環(huán)境，以確定單獨可確認的無(wú)形資產(chǎn)在購買(mǎi)日是否存在。
本文由天職國際會(huì )計師事務(wù)所（特殊普通合伙）專(zhuān)業(yè)研究委員會(huì )成員撰寫(xiě)，摘自天職會(huì )計準則數據庫，轉載需注明出處。
【天職研究】會(huì )計準則內在邏輯介紹（摘自天職準則數據庫）資料已更新，文章目錄如下：
回復 01 查閱 資產(chǎn)負債表觀(guān)和利潤表觀(guān)
回復 02 查閱 受托責任觀(guān)與決策有用觀(guān)
回復 03 查閱 控制模型與風(fēng)險報酬模型（上）
回復 04 查閱 控制模型與風(fēng)險報酬模型（下）
回復 05 查閱 權益法：“單行合并”還是“計量基礎”？
回復 06 查閱 五種會(huì )計計量基礎在事務(wù)中的運用（上）
回復 07 查閱 五種會(huì )計計量基礎在事務(wù)中的運用（中）
回復 08 查閱 五種會(huì )計計量基礎在事務(wù)中的運用（下）
回復 09 查閱 企業(yè)合并：“購買(mǎi)法”與“權益結合法”
回復 10 查閱 合并財務(wù)報表：“母公司理論”與“實(shí)體理論”
回復 11 查閱 投資核算方法的轉換：“跨越重大經(jīng)濟界限理論”
回復 12 查閱 計量單元概念的應用：“一攬子交易“與“多重要素安排”
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