舞弊審計偵查五法
一、分析性復核法
分析性復核法是指審計人員通過(guò)分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調查這些比率或趨勢的異常變動(dòng)及其與預期數額和相關(guān)信息的差異而獲取初步審計線(xiàn)索的方法。在實(shí)施分析性復核時(shí)，審計人員可以使用簡(jiǎn)易比較法、比率分析法等。
簡(jiǎn)易比較法中，較典型的是對現金流量的分析。眾所周知，權責發(fā)生制下會(huì )計數據與現金流量不一致是正常的，但當公司會(huì )計政策保持不變時(shí)，兩者之間的關(guān)系通常是穩定的。所以，上報利潤和營(yíng)業(yè)現金流量之間的關(guān)系發(fā)生任何變化時(shí)，都可能表明企業(yè)應計概算中的細微變化。如果公司的現金流量長(cháng)期低于凈利潤，將意味著(zhù)與已經(jīng)確認為利潤相對應的資產(chǎn)可能屬于不能轉化為現金流量的虛擬資產(chǎn)；若反差數額過(guò)大或反差時(shí)間過(guò)長(cháng)，就說(shuō)明有關(guān)利潤可能存在掛賬利潤或虛擬利潤現象。把每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量與每股收益相比，若前者為負數，而后者較高，這樣的上市公司往往在造假。
比率分析法中，較典型的是對毛利率、應收賬款周轉率、存貨周轉率等的分析。由于同行業(yè)中毛利率具有平均化的趨勢。如果一家上市公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率與行業(yè)平均水平相差太大，就可能在造假。如果其毛利率大大高于行業(yè)數，則意味著(zhù)其收入是虛假的。反之，收入可能被隱瞞。另外，比如應收賬款周轉率和存貨周轉率的急劇下降，很可能是由于上市公司虛構收入和利潤，同時(shí)又未等額增加收入和成本，進(jìn)而導致應收款項的和存貨的急劇增加所致。同理，根據相關(guān)財務(wù)指標的計算比較可以給審計人員類(lèi)似的啟示。
二、交易實(shí)質(zhì)分析法
下述兩種情況需要審計人員采用交易實(shí)質(zhì)的分析方法，透過(guò)經(jīng)濟業(yè)務(wù)現象發(fā)現經(jīng)濟實(shí)質(zhì)?！ ?.上市公司通過(guò)高速會(huì )計科目，把應收賬款轉到其他應收款上或預付賬款上，推遲辦理存貨入庫，存貨掛賬預付賬款，然后少結轉銷(xiāo)售成本等辦法提升應收賬款周轉率和存貨周轉率，使相關(guān)財務(wù)指標趨于正常。2.上市公司通過(guò)把記錄搞復雜(如利用復雜的金融手段)，來(lái)達到掩蓋交易實(shí)質(zhì)的目的；資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易形成的投資收益則更多地帶有粉飾會(huì )計報表的可能；會(huì )計報表在形式上符合會(huì )計準則，并不能保證其不對信息使用者產(chǎn)生誤導。
三、期后事項分析法
期后事項包括資產(chǎn)負債表日至審計報告簽發(fā)日，以及審計報告日至會(huì )計報表公布兩時(shí)間段內所有對會(huì )計報表產(chǎn)生重大影響的事項。上市公司往往利用“截止”概念在資產(chǎn)負債表日前后調整損益，粉飾整容財務(wù)狀況。例如，上市公司可以在第二年年初作一筆假的會(huì )計記錄以表明實(shí)際收到了上年年末發(fā)生的應收賬款，以達到掩蓋上年末虛增收入的目的。同樣，第二年年初大額的退貨也揭示了可能在本年年末有夸大收入的行為。另外，上市公司年度報告由外部審計人員進(jìn)行審計，但中期報表通常僅是復核一下而已。如果上市公司沒(méi)有在中期報表中做出恰當的會(huì )計估算，那么，迫于外部審計人員的壓力，在年終不得不做出調整。所以，經(jīng)常性的第四季度調整也不鮮見(jiàn)。
四、稅項分析法
若一家上市公司的應交稅金數額特別大，則欠稅很可能是虛構的。其造假手法就是虛開(kāi)發(fā)票。根據會(huì )計公式計算的應交稅金期末余額與公司的實(shí)際期末欠稅額比較，若兩者相差較大，則公司造假確定無(wú)疑。反之，若公司的實(shí)際稅負非常低，與其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入難以配比，則其收入和利潤都可能是虛構的。需要說(shuō)明的是，只要稅法允許，上市公司對財務(wù)會(huì )計和稅務(wù)會(huì )計實(shí)行不同的會(huì )計政策是合理的。但是，財務(wù)會(huì )計與稅務(wù)會(huì )計之間的關(guān)系在一定時(shí)期內要保持連續性，除非稅務(wù)規則和會(huì )計準則發(fā)生顯著(zhù)的變化。這樣，如果公司會(huì )計利潤與應納稅所得額之間差距擴大,則表明公司提供給股東的財務(wù)報告變得越來(lái)越不真實(shí)了。
五、資產(chǎn)質(zhì)量分析法
由于虛構收入等原因，上市公司賬面會(huì )有許多不良資產(chǎn)。如子公司長(cháng)期虧損或業(yè)績(jì)平平；在建工程一直掛在賬上，尤其是工期長(cháng)又過(guò)時(shí)的生產(chǎn)設備；一些租賃、承包、托管的背后往往是這個(gè)子公司或分公司根本就不存在。對不良資產(chǎn)要逐項分析，如投資是否存在，是否應該計提長(cháng)期投資減值準備；大量作為遞延處理的成本開(kāi)支，特別是那些無(wú)形或“欺詐性”的開(kāi)支是否能確認以及能否從收入中獲得補償都是值得關(guān)注的問(wèn)題。通常，將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較，若前者大于或接近后者，即說(shuō)明上市公司的持續經(jīng)營(yíng)能力可能存在問(wèn)題，也可能表明上市公司在過(guò)去多年因人為夸大利潤而形成“資產(chǎn)泡沫”；如果當期不良資產(chǎn)的增加額和增加幅度大于利潤總額和增加幅度，則表明上市公司當期的利潤表存有水份。
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