國有商業(yè)銀行固定資產(chǎn)管理的現狀與對策
根據《金融企業(yè)會(huì )計制度》規定，銀行固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用年限超過(guò)1年且單位價(jià)值較高的有形資產(chǎn)。從實(shí)物形態(tài)來(lái)看，銀行固定資產(chǎn)主要表現為房地產(chǎn)及交通工具、電子設備、出納機具等器具設備。作為銀行持續經(jīng)營(yíng)和開(kāi)展各項業(yè)務(wù)的實(shí)物載體，固定資產(chǎn)在為銀行創(chuàng )造良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、提高競爭力、拓展業(yè)務(wù)空間等方面發(fā)揮了重要作用，固定資產(chǎn)管理也就構成了銀行內部控制體系的重要組成部分。目前正值國有商業(yè)銀行進(jìn)行股份制改造、固定資產(chǎn)管理工作需不斷強化這一關(guān)鍵時(shí)期，本文從國有商業(yè)銀行固定資產(chǎn)管理現狀出發(fā)，對存在的問(wèn)題及原因進(jìn)行了詳細分析，并闡述了相關(guān)對策?！ ?strong>一、國有商業(yè)銀行固定資產(chǎn)管理現狀
長(cháng)期以來(lái)，國有商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)管理（含在建工程管理，下同）沿襲著(zhù)“財政部——總行——各級分行”的計劃管理體制，即財政部作為主管部門(mén)，每年根據國有商業(yè)銀行的計劃需求申請，綜合考慮銀行業(yè)務(wù)發(fā)展、物價(jià)變動(dòng)及上年度計劃執行情況等因素，核批國有商業(yè)銀行總行當年的固定資產(chǎn)及在建工程購建資金計劃。這個(gè)計劃是指令性指標，不得突破，對國有商業(yè)銀行固定資產(chǎn)管理提出的是總體要求，即絕對額控制。但這種要求是粗放式的，年度計劃的分配、執行及監管、固定資產(chǎn)的日常維護等均需通過(guò)銀行自身的經(jīng)濟活動(dòng)得以實(shí)現。因此，在銀行內部建立健全各項固定資產(chǎn)管理制度是十分必要的。
從縱向上看，固定資產(chǎn)管理遵循“分級管理、授權有限”的原則。與計劃的逐層分配相適應，固定資產(chǎn)管理在銀行內部實(shí)行總行、一級分行（即各省、自治區、直轄市分行）、二級分行（即各地市分行）、三級分行（即各城區、縣支行）共四個(gè)層次的分級管理體制，各級機構對自身的固定資產(chǎn)管理工作負責，上級機構對下級機構的固定資產(chǎn)管理具有審批、指導、監督、檢查的權力。由于財政部的考核以總行為單位，出于管理、控制的需要，固定資產(chǎn)的采購、竣工決算、處置、報廢、盤(pán)盈、盤(pán)虧等審批權限集中于總行。
二、固定資產(chǎn)管理工作中存在的問(wèn)題
目前，國有商業(yè)銀行根據市場(chǎng)經(jīng)濟需要，正在抓緊進(jìn)行股份制改造，把建設良好的公司治理機制作為發(fā)展目標，因此，提高資產(chǎn)質(zhì)量與會(huì )計信息的真實(shí)性和準確性、實(shí)現計劃管理的有序性和有效性、加強監管檢查成為了固定資產(chǎn)管理體制改革的首要要求。由于管理要求的不斷細化，以及固定資產(chǎn)管理工作本身的復雜性，一些基于歷史原因以及現有體制不完善之處而產(chǎn)生的問(wèn)題逐步顯現出來(lái)。
（一）賬實(shí)不符問(wèn)題
賬實(shí)相符是確保會(huì )計信息質(zhì)量真實(shí)、準確的基本要求。賬實(shí)不符主要表現為有賬無(wú)實(shí)、有實(shí)無(wú)賬和賬實(shí)不匹配。造成賬實(shí)不符的原因，一是固定資產(chǎn)采購項目的計劃指標被挪用，形成固定資產(chǎn)虛列；二是利用“小金庫”等賬外資金越權違規購建固定資產(chǎn)，但為逃避監管而不入固定資產(chǎn)賬或部分入賬；三是會(huì )計差錯，即已報廢、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)未及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。國有商業(yè)銀行曾在1995年進(jìn)行了清產(chǎn)核資，在1999年和2000年開(kāi)展了賬外并賬檢查，相當于在全轄進(jìn)行了大盤(pán)點(diǎn)，規范了固定資產(chǎn)的入賬核算，在很大程度上改善了會(huì )計信息質(zhì)量。但由于賬實(shí)不符問(wèn)題來(lái)源于多年的積累，并未得到根除。
?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)年度計劃執行的偏差問(wèn)題
固定資產(chǎn)購建資金計劃作為上級機構對下級機構進(jìn)行管理與控制的工具，是指令性指標，必須做到層層負責、不得突破。但一些分行在計劃實(shí)際執行的過(guò)程中，執行的結果與執行的目標出現了偏差，具體表現為超計劃執行、計劃被挪用、擅自購建新項目、擅自換項目等。由于銀行業(yè)務(wù)本身的特殊性，其資金流入、流出十分頻繁，金額十分龐大，因此，正常情況下銀行固定資產(chǎn)的購建資金來(lái)源也就非常充裕，從而需要指令性計劃對固定資產(chǎn)的購建加以控制。上述種種計劃執行偏差現象則使計劃失去了嚴肅性與指令性，管理機構的管理意圖未被落實(shí)，造成了固定資產(chǎn)計劃管理的失控，如程度嚴重時(shí)還將影響到銀行的正常經(jīng)營(yíng)。
?。ㄈ┓康禺a(chǎn)未確權問(wèn)題
國有商業(yè)銀行要進(jìn)行股份制改造，要實(shí)現上市目標，就必須保證其資產(chǎn)的產(chǎn)權清晰，固定資產(chǎn)中涉及產(chǎn)權問(wèn)題的項目主要表現是房地產(chǎn)。由于歷史上銀行辦公用地多采用劃撥形式、管理制度的松散造成房地產(chǎn)購建資金來(lái)源多元化以及辦證意識淡薄等原因，銀行內部無(wú)論是正常入賬還是賬外并賬的一些房地產(chǎn)項目存在房產(chǎn)證、土地使用權證等證照不全的現象，即未做好房地產(chǎn)的確權工作。這些房地產(chǎn)長(cháng)期歸銀行使用，雖然不存在第三方對其產(chǎn)權進(jìn)行要求，但為保證固定資產(chǎn)的安全、完整，這些房地產(chǎn)須補辦相關(guān)證照，這往往需要一筆不小的稅費支出。
?。ㄋ模┗椖靠⒐Q算造價(jià)不完整問(wèn)題
?。ㄎ澹┴熑稳颂幜P機制不到位問(wèn)題
?。╅e置固定資產(chǎn)的處置問(wèn)題
三、健全和完善固定資產(chǎn)管理體制的對策
固定資產(chǎn)管理工作之所以會(huì )存在上述種種問(wèn)題，很大程度上來(lái)源于歷史上長(cháng)期粗放式管理形成的遺留問(wèn)題積淀，還有一部分源于現有體制的不完善之處。針對固定資產(chǎn)管理中存在的種種問(wèn)題，筆者認為，國有商業(yè)銀行應進(jìn)一步健全和完善固定資產(chǎn)管理體制，做到“權責分工明確、管理高效有序、過(guò)程公開(kāi)透明、監督檢查到位”，具體對策如下：
?。ㄒ唬┩晟迫耸录s束機制
固定資產(chǎn)管理的各項工作歸根到底是由各級機構相關(guān)管理人員（即負責人及經(jīng)辦）的活動(dòng)完成的，因此必須建立起有效的約束機制，以促進(jìn)管理目標的實(shí)現。而目前缺乏有效的約束機制或者約束機制得不到落實(shí)的狀況是歷史原因形成的通病，是產(chǎn)生各種違規現象的癥結所在。完善固定資產(chǎn)管理方面的人事約束機制必須受到銀行高層的重視與認可，具體措施如：設定固定資產(chǎn)管理工作崗位人員的任職資格，提高管理人員的素質(zhì)要求，實(shí)行競聘上崗；對管理人員實(shí)行目標責任制，定期進(jìn)行考核，考核結果作為對其發(fā)放個(gè)人績(jì)效獎金的依據；將固定資產(chǎn)違規現象與管理責任人的職位升遷掛鉤，對有關(guān)責任人應及時(shí)、合理地進(jìn)行處罰；將固定資產(chǎn)違規現象與責任人所在機構的人事費用、業(yè)務(wù)費用掛鉤，按違規金額的一定比例扣減人事費用、業(yè)務(wù)費用指標等。
?。ǘ?shù)立年度計劃的權威性
在目前的計劃管理體制下，年度計劃是固定資產(chǎn)管理工作的主線(xiàn)，必須向各級機構樹(shù)立起年度計劃的權威性，防止計劃管理扭曲、失控，實(shí)現預期目標。各級機構應形成“沒(méi)有計劃、不得執行；執行計劃、不得突破；專(zhuān)項計劃，不得挪用”的觀(guān)念；跨年度使用計劃，必須重新申請；當年的固定資產(chǎn)投資必須與批準的計劃相配套。各級固定資產(chǎn)管理人員應轉變思想，切實(shí)履行崗位職責，對計劃的執行實(shí)施認真有效的監控，同時(shí)加強固定資產(chǎn)投資項目的預算管理，細化成本控制，科學(xué)、合理地申請、安排計劃，減少超計劃情況的發(fā)生。作為處罰措施，對于出現超計劃等違規問(wèn)題的機構，總行可在處罰責任人的同時(shí)，按違規金額的一定比例扣減違規機構下一年度計劃。
?。ㄈp少管理層次，科學(xué)上收固定資產(chǎn)管理權、核算權
?。ㄋ模?shí)現固定資產(chǎn)管理工作的電算化
?。ㄎ澹┲匾暪潭ㄙY產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)工作
?。┘訌姽潭ㄙY產(chǎn)的采購管理
?。ㄆ撸┓e極盤(pán)活閑置固定資產(chǎn)
為了實(shí)現“上市”目標，提高資產(chǎn)質(zhì)量，減少非生息資金占用，閑置固定資產(chǎn)應及時(shí)處置盤(pán)活。為了保證國有資產(chǎn)的保值、增值，閑置固定資產(chǎn)的處置應引入資產(chǎn)評估程序，首選競價(jià)出售、拍賣(mài)等公開(kāi)、透明方式，最大限度回收資金。同時(shí)，為了提高各分行處置閑置固定資產(chǎn)的積極性，可采用處置閑置固定資產(chǎn)規模與分配計劃等獎懲方式相掛鉤的辦法，以努力壓縮閑置固定資產(chǎn)存量。
總之，隨著(zhù)國有商業(yè)銀行實(shí)施股份制改造、建立良好公司治理機制的不斷深入，對固定資產(chǎn)管理工作的要求也將日益嚴格。對現有固定資產(chǎn)管理體制按照現代金融企業(yè)制度的要求予以健全、完善，必將有助于加強內部控制，降低風(fēng)險，實(shí)現固定資產(chǎn)價(jià)值最大化，為國有商業(yè)銀行成功轉型、提高競爭力打下堅實(shí)的基礎。
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