(一)基本情況
自然人甲需要2000萬(wàn)元啟動(dòng)一個(gè)好項目，可只有700萬(wàn)元，自然人乙愿意投1300萬(wàn)元，但要該項目65%的股份，請問(wèn)如何設計股權架構，致使自然人甲既能掌握未來(lái)項目公司的控制權又能合理合法實(shí)現節稅的目標?
(二)股權設計方案
1、第一步：自然人甲出資700萬(wàn)元、自然人乙出資300萬(wàn)元注冊成立一家有限責任公司A(注冊資本為1000萬(wàn)元)，其中出資比例分配股權，甲占70%，乙占30%。(該比例符合兩個(gè)合伙人開(kāi)辦公司分配股權最合理的股權比例結構：70%、30%)。
2、第二步：乙自然人出資1000萬(wàn)元，有限責任公司A出資1000萬(wàn)元，注冊成立一家有限合伙企業(yè)B(注冊資本為2000萬(wàn)元)，其中乙占50%的股權比例，有限公司A占50%的股權比例，而且有限責任公司A為普通合伙人(GP)，自然人乙為有限合伙人(LP)。
3、第三步：有限合伙企業(yè)B出資2000萬(wàn)元，100%持股成立一家項目公司C(法人單位)。
4、第四步：有限合伙企業(yè)B與項目公司法人單位C,既開(kāi)展項目上的業(yè)務(wù)往來(lái)，也從項目公司法人單位C，分回股息、投資收益。
(三)股權架構設計圖
(四)甲擁有項目公司控制權及乙在項目公司占有的股份比例的分析
1、由于自然甲在有限公司A占70%的股權比例，擁有有限公司A的絕對控制權;
2、有限公司A是有限合伙企業(yè)B的普通合伙人(GP)，擁有有限合伙企業(yè)B的絕對控制權;
3、有限合伙企業(yè)B全資出資100%持股項目法人公司C，因此，有限合伙企業(yè)B擁有項目法人公司C的絕對控制權。
4、從圖中的出資比例分配的股權比例來(lái)看，乙自然人在項目公司法人單位C占有的股份比例為：65%(直接持股比例50%+間接持股比例30%×50%)。
(五)節稅分析
1、有限合伙企業(yè)B從項目公司法人單位C分回的股息、紅利權益性投資收益，根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》(財稅[2008]159號)第一條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈關(guān)于個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規定〉執行口徑的通知》(國稅函[2001]84號)第二條的規定，合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅;合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應單獨作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個(gè)人所得稅。
因此，本案例中的自然人乙從通過(guò)有限合伙企業(yè)B從項目公司法人單位C分回的股息、紅利權益性投資收益，依法繳納20%的個(gè)人所得稅。但是有限公司A作為GP通過(guò)有限合伙企業(yè)B從項目公司法人單位C分回的股息、紅利權益性投資收益，依法繳納企業(yè)所得稅、最后有限責任公司A將繳納企業(yè)所得稅后的稅后利潤分回自然人甲必須依法繳納20%的個(gè)人所得稅。稅負較重!
實(shí)踐中的有限公司A沒(méi)有實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，只有一些費用成本列支，肯定是小微企業(yè)，因此，可以考慮《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)和財政部 稅務(wù)總局公告2021年第12號第一條的規定，目前年利潤(應納稅所得額)100萬(wàn)元以下的小微企業(yè)適用的所得稅稅率僅為2.5%，年利潤100萬(wàn)以上300萬(wàn)以下的小微企業(yè)適用的所得稅稅率僅為5%注1，年利潤300萬(wàn)以上的小微企業(yè)適用的所得稅稅率僅為10%注2?！?span style="color:#FF0000;">稅屋提示：“年利潤300萬(wàn)以上的小微企業(yè)”表述有誤，年應納稅所得額超過(guò)300萬(wàn)元，已非小微企業(yè)，因而不能享受相應的稅率優(yōu)惠。綜合各項政策，本段落中注1、注2對應的稅率應分別為10%、25%?！?/p>
2、合伙企業(yè)的所得稅計算必須遵循“先分后稅”的原則
根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》(財稅[2008]159號)第三條的規定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。所謂的“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得”，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當年留存的所得(利潤)。
基于以上稅收政策規定，有限合伙企業(yè)B與項目公司法人單位發(fā)生的“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”遵循“先分后稅”的原則，如果合伙人是自然人，則自然人合伙人按照5%-35%的五檔稅率計算“經(jīng)營(yíng)所得”的個(gè)人所得稅;如果合伙人是法人或其他組織，則繳納企業(yè)所得稅。
因此，本案例中的自然人乙從有限合伙企業(yè)B取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，按照5%-35%的五檔稅率計算“經(jīng)營(yíng)所得”的個(gè)人所得稅;有限責任公司A從有限合伙企業(yè)B取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,繳納企業(yè)所得稅。
聯(lián)系客服
