在轉讓新三板股票時(shí)候，投資者一定會(huì )考慮到稅收的問(wèn)題，比如“要繳什么稅”、“要繳多少稅”等等。今天，小編就帶大家從自然人投資、法人投資以及合伙企業(yè)投資三個(gè)層面來(lái)為大家介紹新三板股票轉讓的稅收問(wèn)題。
股票轉讓涉及的增值稅
首先，股票轉讓是應該按照金融服務(wù)中的金融商品轉讓繳納增值稅的。
根據財稅[2016]36號：《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》第一條第（五）項第4目規定，金融商品轉讓?zhuān)侵皋D讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類(lèi)資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉讓。
其次，金融商品轉讓?zhuān)凑召u(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額。轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷(xiāo)售額。若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷(xiāo)售額相抵，但年末時(shí)仍出現負差的，不得轉入下一個(gè)會(huì )計年度。一般納稅人適用稅率為6%，小規模納稅人征收率為3%。
最后，有價(jià)證券通常是指上市公司股票和限售股股票，而非上市公司，包括新三板股票是不屬于有價(jià)證券的。
所以理論上轉讓新三板股票是否需要繳納增值稅還不是很清晰。以北京國稅為例，在北京國稅《企業(yè)持股票、購買(mǎi)理財產(chǎn)品及通知存款等是否繳納增值稅、計稅及賬務(wù)處理詳解》（2017-01-18）中提到轉讓“新三板”股票，不屬于金融商品轉讓的征稅范圍。
股票轉讓涉及的所得稅
自然人投資者
首先，我們要分兩種情況：一種是掛牌前持有股票的個(gè)人投資者，一種是掛牌后參與交易的個(gè)人投資者。
（1）根據《財政部、國家稅務(wù)總局、中國證券監督管理委員會(huì )關(guān)于個(gè)人轉讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財稅[2009]167號）第八條的規定，對個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉讓從上市公司公開(kāi)發(fā)行和轉讓市場(chǎng)取得的上市公司股票所得，繼續免征個(gè)人所得稅，根據《國務(wù)院關(guān)于全國中小企業(yè)股份轉讓系統有關(guān)問(wèn)題的決定》（國發(fā)〔2013〕49號）的規定：“市場(chǎng)建設中涉及稅收政策的，原則上比照上市公司投資者的稅收政策處理”。由此可得，投資者轉讓的新三板企業(yè)股票不需要繳納個(gè)人所得稅。
但是就在2017年4月，江蘇省地稅局表示根據國發(fā)〔2013〕49號文件表述的是新三板稅收規則“原則上比照”，不具有法律約束力，不應當作為稅務(wù)執法的依據，應有具體的財稅文件支撐。例如股息紅利政策就有專(zhuān)門(mén)的財稅文件出臺，說(shuō)明新三板股息紅利參照上市公司執行。所以新三板股票轉讓?xiě)_定為股權轉讓?zhuān)枥U納“財產(chǎn)轉讓所得稅”。（這在我們公眾號2017-04-21發(fā)布的文章《新三板流通股票需要繳稅啦？》中有提及）
所以，轉讓新三板股票是否需要繳納個(gè)人所得稅也不是非常清晰，各投資人還需要根據當地稅局的要求 ，如果稅局沒(méi)有要求，在新三板上買(mǎi)賣(mài)股票是不必繳納個(gè)人所得稅的。
（2）對于原始股東，在二級市場(chǎng)減持解限股時(shí)，股權增值部分要按照“財產(chǎn)轉讓所得”征收20%的個(gè)人所得稅。
法人投資者
對于法人企業(yè)而言，轉讓新三板企業(yè)的股票，屬于“轉讓財產(chǎn)收入”，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額。
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國稅函[2010]79號）第三條規定：企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續時(shí)，確認收入的實(shí)現。轉讓股權收入扣除取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。
合伙企業(yè)投資者
根據《關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》的相關(guān)規定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則，以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。
（1）合伙人為自然人
在不考慮稅收優(yōu)惠的前提下，自然人直接轉讓股權或股票屬于財產(chǎn)轉讓所得適用稅率是20%，但是在合伙企業(yè)轉讓股權或股票卻是屬于“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”，適用5%~35%的超額累進(jìn)稅率。
根據國稅發(fā)【2011】50號文件，合伙企業(yè)從事股權（票）、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開(kāi)采權及其他投資品交易取得的所得，應全部納入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依法征收個(gè)人所得稅。財稅【2000】91號文件，合伙企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)）每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應稅項目，適用5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率，計算征收個(gè)人所得稅。其中這里所指的收入總額包括了財產(chǎn)轉讓收入。
值得注意的是，一些地方對股權投資類(lèi)合伙企業(yè)自然人合伙人統一按20%的稅率征收個(gè)人所得稅。例如：北京市《關(guān)于促進(jìn)股權投資基金業(yè)發(fā)展的意見(jiàn)》（京金融辦〔2009〕5號）規定：合伙制股權基金中個(gè)人合伙人取得的收益，按照'利息、股息、紅利所得'或者'財產(chǎn)轉讓所得'項目征收個(gè)人所得稅，稅率為20%。共青城市共府辦發(fā)[2017]72 號文規定：落戶(hù)共青城私募園的投資類(lèi)合伙企業(yè)投資收益個(gè)稅為20%。
鑒于此，我們認為合伙企業(yè)個(gè)人投資者稅收規定存在地方差異。
（2）合伙企業(yè)中的法人股東
由于合伙企業(yè)的股權轉讓所得屬于合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依據合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得采取'先分后稅'的原則，對于法人企業(yè)投資者，應當按其自身適用稅率繳納企業(yè)所得稅，一般居民企業(yè)的所得稅率為25%。
股息紅利所得稅
自然人投資者
自然人投資者收到股息紅利屬于“利息、股息、紅利所得”應稅項目，適用20%的比例稅率。但是，國家對新三板公司的股息紅利實(shí)施差別化個(gè)人所得稅政策，根據財稅[2014]48號和財稅[2015]101號文，個(gè)人持有全國中小企業(yè)股份轉讓系統掛牌公司的股票，持股期限在1個(gè)月以?xún)龋ê?個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應納稅所得額；持股期限超過(guò)1年的，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。值得注意的是，這里所指的新三板公司的股票包括了在新三板掛牌前取得的股票。
法人投資者
根據《企業(yè)所得稅法》第二十六條的規定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。同時(shí)，根據《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條的規定：企業(yè)所得稅法第二十六條所稱(chēng)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括連續持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。
因此，對于法人投資新三板企業(yè)期間取得的股息紅利等所得，如果其持有新三板企業(yè)股票超過(guò)12個(gè)月，可以不繳納所得稅；但如果未超過(guò)12個(gè)月，就應該正常并入應稅收入繳納企業(yè)所得稅。
合伙企業(yè)投資者
對于合伙企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)分紅時(shí)候也是按照“先分后稅”的原則，以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人（1）自然人合伙人
根據國家稅務(wù)總局關(guān)于《關(guān)于個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規定》執行口徑的通知，合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應單獨作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個(gè)人所得稅。既自然人投資者通過(guò)合伙企業(yè)取得新三板企業(yè)的股息紅利后，適用20%的個(gè)人所得稅稅率。
（2）法人合伙人
對于法人合伙人來(lái)說(shuō)，稅務(wù)處理就完全和法人投資者直接投資新三板企業(yè)一樣。如果投資投資新三板企業(yè)不滿(mǎn)12個(gè)月就需要繳納企業(yè)所得稅，如果超過(guò)12個(gè)月就不需要繳稅。
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