關(guān)于銷(xiāo)售返利，原本沒(méi)有會(huì )計處理與增值稅處理、企業(yè)所得稅處理方面的差異。但隨著(zhù)新收入準則的實(shí)施，稅法與會(huì )計之間存在了處理差異。顯然，企業(yè)應當依照會(huì )計準則規定進(jìn)行賬務(wù)處理，依照稅法規定進(jìn)行稅務(wù)處理（同時(shí)對于涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理）。我們舉例來(lái)看。
甲公司增值稅一般納稅人，生產(chǎn)企業(yè)，月度申報增值稅、企業(yè)所得稅。2021年6月26日，甲公司向商品流通企業(yè)乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品一批，含稅（適用增值稅稅率13%）總價(jià)款113萬(wàn)元；當日發(fā)貨、收款。合同約定，乙公司年底總銷(xiāo)售數量達到規定條件，則可享受10%現金返利。甲公司基于經(jīng)驗分析及數據預計，有根據判定乙公司年底能夠實(shí)現合同約定返利條款。
2021年12月31日，乙公司實(shí)現合同約定返利條款；甲公司依約向乙公司返還10%款項，并按照規定程序開(kāi)具紅字發(fā)票。
甲公司會(huì )計分錄如下。
一、賬務(wù)處理
（一）2021年6月26日
借：銀行存款 113萬(wàn)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90萬(wàn)
應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）13萬(wàn)
預計負債 10萬(wàn)
注1：根據“新收入準則”第十四條相關(guān)規定，企業(yè)預期將退還給客戶(hù)的款項，應當作為負債進(jìn)行會(huì )計處理，不計入交易價(jià)格。
注2：此時(shí)，10%返利只是預計，尚且并未發(fā)生，因此甲公司應當按照全額開(kāi)具發(fā)票。
（二）2021年12月31日
借：預計負債 10萬(wàn)
應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）1.3萬(wàn)
貸：銀行存款 11.3萬(wàn)
二、增值稅處理
按照增值稅暫行條例及其實(shí)施細則相關(guān)規定，銷(xiāo)售額為納稅人發(fā)生應稅銷(xiāo)售行為而收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用（不含增值稅）。一般納稅人因銷(xiāo)售貨物退回或者折讓而退還給購買(mǎi)方的增值稅額，應從發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓當期的銷(xiāo)項稅額中扣減。
因此，增值稅層面，還是于業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)（2021年6月26日）全額計提銷(xiāo)項稅額，于返利發(fā)生、開(kāi)具紅字發(fā)票時(shí)（2021年12月31日）再按照規定據實(shí)沖減之。
三、企業(yè)所得稅處理
事實(shí)上，企業(yè)所得稅處理與增值稅類(lèi)似，業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)（2021年6月26日）即應當全額確認收入。如果發(fā)生銷(xiāo)售返利，則于返利發(fā)生、開(kāi)具紅字發(fā)票時(shí)（2021年12月31日）再按照規定據實(shí)沖減當期銷(xiāo)售收入。
注3：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國稅函[2008]875號）相關(guān)規定，企業(yè)已經(jīng)確認銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷(xiāo)售商品收入。
總之，計提稅費、發(fā)票開(kāi)具，應當基于稅法規定；而會(huì )計處理，則應依照企業(yè)會(huì )計準則。
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