在企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)中，經(jīng)常遇到按照企業(yè)會(huì )計準則來(lái)確認收入的時(shí)點(diǎn)與該收入開(kāi)具發(fā)票的時(shí)點(diǎn)不一致，對于這種情況，財務(wù)人員更關(guān)注的增值稅應該怎么在賬務(wù)上進(jìn)行處理呢？來(lái)自“大咖智庫院”的紅雨君談了一下自己的看法，分享了以下幾點(diǎn)認識，供大家探討討論。
在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中會(huì )出現開(kāi)具發(fā)票時(shí)間晚于實(shí)際應確認收入時(shí)間或開(kāi)具發(fā)票時(shí)間早于實(shí)際應確認收入時(shí)間的情況，由于稅務(wù)機關(guān)對增值稅的納稅管理比較嚴格，處罰力度非常大，違法的成本也非常高，因此企業(yè)財務(wù)人員往往按照發(fā)票開(kāi)具時(shí)間確認收入，使納稅申報收入與賬面收入一致，認為這樣可以減小稅收風(fēng)險。但是依據發(fā)票確認收入可能違反了企業(yè)會(huì )計準則中的權責發(fā)生制的原則，不能真實(shí)、完整的反應企業(yè)的盈利能力，并且也不符合企業(yè)所得稅稅法中規定的權責發(fā)生制原則，對此類(lèi)情況企業(yè)財務(wù)人員往往感到非常困惑。
對以上的問(wèn)題，我們進(jìn)行了分析研究，認為可以依據財政部【2016】22號文件增值稅賬務(wù)處理辦法，企業(yè)在賬務(wù)處理中可以增設應交稅費二級明細“待轉銷(xiāo)項稅”科目，分以下兩種情況進(jìn)行考慮及賬務(wù)處理：
（1）按照企業(yè)會(huì )計準則確認收入或利得的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應將相關(guān)銷(xiāo)項稅額計入“應交稅費——待轉銷(xiāo)項稅額”科目，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉入“應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）”。
確認收入時(shí)：
借：應收賬款/應收票據
貸：應交稅費——待轉銷(xiāo)稅額
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
結轉時(shí)：
借：應交稅費——待轉銷(xiāo)稅額
貸：應交稅費-應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）
（2）按照增值稅制度確認增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)早于按照企業(yè)會(huì )計準則確認收入或利得的時(shí)點(diǎn)的，應將應納增值稅額，借記“應收賬款”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）”科目，按照國家統一的會(huì )計制度確認收入或利得時(shí)，應按扣除增值稅銷(xiāo)項稅額后的金額確認收入。
賬務(wù)處理的總體思路是收入按照企業(yè)會(huì )計準則規定據實(shí)確認，涉及的增值稅按照發(fā)票開(kāi)具的時(shí)間進(jìn)行繳納，開(kāi)票收入與實(shí)際收入的涉稅差異在應交稅費二級明細科目“待轉銷(xiāo)項稅”和“銷(xiāo)項稅”之間結轉，也就是按照調整稅額不調整收入的思路。
賬務(wù)處理可能涉及的稅收風(fēng)險，根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第40號）規定，納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷(xiāo)售收入入賬，但既未取得銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據也未開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據的當天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當天。從增值稅稅法規定來(lái)看，如果企業(yè)沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票但是按照合同規定已發(fā)貨并且已經(jīng)收到貨款的情況，企業(yè)需要做無(wú)票收入的納稅申報，而不應做會(huì )計收入時(shí)將涉稅金額計入應交稅費二級明細科目“待轉銷(xiāo)項稅”中，否則可能會(huì )面臨稅務(wù)機關(guān)征收罰款及滯納金的風(fēng)險。
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