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資產(chǎn)負債表日后調整事項對報告期會(huì )計報表的追溯調整，不會(huì )影響現金流入或流出。因對報告期的凈利潤、往來(lái)科目變動(dòng)等作了調整，所以應調整報告期的現金流量表補充資料。在發(fā)生日后調整事項的當年度，根據調整后的當期變動(dòng)數編制現金流量表。

一、資產(chǎn)負債表日后調整事項的處理原則

二、現金流量表的處理原則

資產(chǎn)負債表日后調整事項進(jìn)行賬務(wù)處理后，應當同時(shí)調整報表相關(guān)項目的數字。包括：資產(chǎn)負債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)科目的期末數或本期發(fā)生數；當期編制的財務(wù)報表相關(guān)科目的期初數和上期數。因此，如果發(fā)生日后調整事項，應根據調整后的上期和本期報表編制現金流量表。根據調整后的上期報表，追溯調整現金流量表上期數。根據調整后的會(huì )計報表的數據編制本期現金流量表。

三、案例分析

甲公司在2017年12月31日至2018年4月30日發(fā)布財務(wù)報表期間，發(fā)生如下調整事項：甲公司與乙公司簽訂了一項銷(xiāo)售合同，合同中約定甲公司應于2017年8月發(fā)貨給乙公司，甲公司未能按期發(fā)貨。2017年年末，乙公司對甲公司提起訴訟，要求賠償320萬(wàn)元。至資產(chǎn)負債表日訴訟尚未判決。甲公司就該未決訴訟確認預計負債280萬(wàn)元。至2018年2月1日，法院判決甲公司應賠償300萬(wàn)元。甲公司和乙公司均服從判決，在判決后甲公司已支付賠償款。至支付賠償款時(shí)，甲公司尚未進(jìn)行所得稅匯算清繳。適用所得稅稅率為25%。確認的預計負債只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)才可以稅前扣除。

甲公司所作分錄為：（單位：萬(wàn)元）

借：以前年度損益調整 20

預計負債 280

貸：其他應付款 300

借：應交稅費——應交所得稅75

貸：以前年度損益調整 75

借：以前年度損益調整 70

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 70

借：其他應付款 300

貸：銀行存款 300

借：利潤分配——未分配利潤15

貸：以前年度損益調整 15

借：盈余公積 1.5

貸：利潤分配——未分配利潤1.5

對資產(chǎn)負債表報告年度期末數調整：調增其他應付款300萬(wàn)元，調減預計負債280萬(wàn)元，調減遞延所得稅資產(chǎn)70萬(wàn)元，調減應交稅費75萬(wàn)元。調減盈余公積1.5萬(wàn)元，調減未分配利潤13.5萬(wàn)元。

對利潤表報告年度當期發(fā)生數調整：調增營(yíng)業(yè)外支出20萬(wàn)元，調減所得稅費用5萬(wàn)元，調減凈利潤15萬(wàn)元。

對現金流量表報告年度補充資料的調整：調減凈利潤15萬(wàn)元?！斑f延所得稅資產(chǎn)減少”調增70萬(wàn)元，“經(jīng)營(yíng)性應付項目的增加”調增225萬(wàn)元，預計負債科目調整在“其他”中調減280萬(wàn)元。經(jīng)上述調整后，“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~”為0元。

總結：資產(chǎn)負債表日后調整事項對報告期會(huì )計報表的追溯調整，不會(huì )影響現金流入或流出。因對報告期的凈利潤、往來(lái)科目變動(dòng)等作了調整，所以應調整報告期的現金流量表補充資料。在發(fā)生日后調整事項的當年度，根據調整后的當期變動(dòng)數編制現金流量表。

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