財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會(huì )計期間經(jīng)營(yíng)成果、現金流量等會(huì )計信息的文件。
財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應當在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。
財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量的結構性表述，是會(huì )計核算過(guò)程中最后提出的結果，也是會(huì )計核算工作的階段性總結。
1．財務(wù)報表為企業(yè)加強和改善經(jīng)營(yíng)管理提供重要信息。
2．財務(wù)報表為國家經(jīng)濟管理部門(mén)進(jìn)行宏觀(guān)調控和管理提供重要信息。
3．財務(wù)報表為投資者和債權人進(jìn)行決策提供重要信息。
1．動(dòng)態(tài)財務(wù)報表和靜態(tài)財務(wù)報表
2．中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表
3．單位財務(wù)報表和匯總財務(wù)報表
4．個(gè)別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表
5．內部財務(wù)報表和外部財務(wù)報表
資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權益變動(dòng)表、現金流量表、報表附注等。
1．便于理解
2．真實(shí)可靠
3．相關(guān)可比
4．全面完整
5．編報及時(shí)
1．資產(chǎn)負債表的概念
資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的財務(wù)報表。
2．資產(chǎn)負債表的作用
?。?）反映某一日期資產(chǎn)的總額
?。?）反映某一日期的負債總額及結構
?。?）反映所有者權益的情況
?。?）提供進(jìn)行財務(wù)分析的資料
?。?）報告式資產(chǎn)負債表
?。?）賬戶(hù)式資產(chǎn)負債表
我國企業(yè)會(huì )計準則規定，企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶(hù)式。見(jiàn)表13-1。
1．年初余額的填列方法
資產(chǎn)負債表“年初余額”欄內各項數字，應根據上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內所列數字填列。
如果上年度資產(chǎn)負債表規定的各個(gè)項目的名稱(chēng)和內容同本年度不相一致，應對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱(chēng)和數字按照本年度的規定進(jìn)行調整，填入報表中的“年初余額”欄內。
2．期末余額的填列方法
?。?）一般填列方法
?、僦苯痈鶕傎~科目余額編制。如“短期借款”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”等項目。
?、诟鶕讉€(gè)總賬期末余額計算填列。如“貨幣資金”項目。
?、鄹鶕骷氋~期末余額計算填列。如“應付賬款”項目根據“應付賬款”和“預付賬款”兩個(gè)總賬所屬的明細賬期末貸方余額合計數填列。
?、芨鶕傎~和有關(guān)明細賬期末余額分析計算填列。如 “長(cháng)期借款”項目。
?、莞鶕傎~期末余額減去其備抵賬戶(hù)期末余額后的凈額填列。
?。?）各項目的具體填列方法
見(jiàn)教材P235~239頁(yè)。
利潤表是反映企業(yè)在一定會(huì )計期間的經(jīng)營(yíng)成果的財務(wù)報表。
主要有多步式利潤表和單步式利潤表兩種。
我國會(huì )計制度規定，企業(yè)的利潤表采用多步式格式（見(jiàn)表13-3）。
1．上期金額欄的填列方法
利潤表“上期金額”欄內各項目數字，應根據上年度利潤表“本期金額”欄內所列數字填列。如果上年度利潤表規定的各個(gè)項目的名稱(chēng)和內容同本年度不相一致，應對上年度利潤表各項目的名稱(chēng)和數字按照本年度的規定進(jìn)行調整，填入利潤表“上期金額”欄內。
2．本期金額欄的填列方法
利潤表“本期金額”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實(shí)際發(fā)生額。
【例13-1】某工業(yè)企業(yè)2014年有關(guān)賬戶(hù)資料見(jiàn)表13-2。編制利潤表見(jiàn)表13-3。
現金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì )計期間內現金和現金等價(jià)物流入和流出的報表，表明企業(yè)獲得現金和現金等價(jià)物的能力。
通常按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的性質(zhì)和現金流量的來(lái)源將企業(yè)一定期間內產(chǎn)生的現金流量歸為以下三類(lèi)：
?。?）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量
?。?）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量
?。?）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量
1．現金流量表是以現金為基礎編制的。投資者和債權人據此可以對企業(yè)的支付能力和償債能力以及企業(yè)對外部資金的需求情況作出較為可靠的判斷。
2．現金流量表可用來(lái)對企業(yè)整體財務(wù)狀況做出客觀(guān)評價(jià)。
3．現金流量表可以預測企業(yè)未來(lái)的發(fā)展情況。
現金流量表的編制基礎是現金。
1．現金的概念
現金是指企業(yè)的庫存現金、可以隨時(shí)用于支付的存款以及現金等價(jià)物。
現金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強、易于轉換為已知金額現金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險很小的投資。通常包括三個(gè)月內到期的債券投資等。權益性投資變現的金額通常不確定，因而不屬于現金等價(jià)物。
2．現金流量的概念
現金流量是指企業(yè)某一期間內現金和現金等價(jià)物流入和流出的數量。
3．影響現金流量的因素
現金各項目與非現金各項目之間的增減變動(dòng)，會(huì )影響現金流量?jì)纛~的變動(dòng)
不影響現金流量?jì)纛~變動(dòng)的因素：
?。?）現金各項目之間的增減變動(dòng)、現金與現金等價(jià)物之間的增減變動(dòng)
?。?）非現金各項目之間的增減變動(dòng)
1．現金流量表的正表部分
見(jiàn)表13-4。
正表按照現金流量的性質(zhì)分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流出和流入、投資活動(dòng)的現金流入和流出、籌資活動(dòng)的現金流入和流出三部分，分別反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流量、投資活動(dòng)的現金流量和籌資活動(dòng)的現金流量。
2．現金流量表的補充資料部分
?。?）按間接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流量，正表中的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~”與補充資料中的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~”應當相等；
?。?）不涉及現金收支的投資和籌資活動(dòng)；
?。?）現金及現金等價(jià)物凈增加情況。
1．工作底稿法或T形賬戶(hù)法
?。?）工作底稿法
?、賹①Y產(chǎn)負債表的期初數和期末數過(guò)入工作底稿的期初數欄和期末數欄。
?、趯Ξ斊跇I(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調整分錄。
?、蹖⒄{整分錄過(guò)入工作底稿中的相應部分。
?、芎藢φ{整分錄，借貸合計應當相等，資產(chǎn)負債表項目期初數加減調整分錄中的借貸金額以后，應當等于期末數。
?、莞鶕ぷ鞯赘逯械默F金流量表項目部分編制正式的現金流量表。
?。?）T形賬戶(hù)法
?、贋樗械姆乾F金項目（包括資產(chǎn)負債表項目和利潤表項目）分別開(kāi)設T形賬戶(hù)，并將各自的期末、期初變動(dòng)數過(guò)入各賬戶(hù)。
?、陂_(kāi)設一個(gè)大的“現金及現金等價(jià)物”T形賬戶(hù)，每邊分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分，左邊記現金流入，右邊記現金流出。與其他賬戶(hù)一樣，過(guò)入期末、期初變動(dòng)數。
?、垡岳麧櫛眄椖繛榛A，結合資產(chǎn)負債表分析每一個(gè)非現金項目的增減變動(dòng)，并據此編制調整分錄。
?、軐⒄{整分錄過(guò)入各T形賬戶(hù)，并進(jìn)行核對，該賬戶(hù)借貸相抵后的余額與原先過(guò)入的期末、期初變動(dòng)數應當一致。
?、莞鶕蟮摹艾F金及現金等價(jià)物”T形賬戶(hù)編制正式的現金流量表。
2．現金流量表各項目的編制方法 見(jiàn)教材P247~251
?。?）“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量”項目
?。?）“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量”項目
?。?）“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量”項目
?。?）“匯率變動(dòng)對現金及現金等價(jià)物的影響”項目
?。?）“補充資料”項目（略）
所有者權益變動(dòng)表是反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動(dòng)情況的報表。
在所有者權益變動(dòng)表中，企業(yè)至少應當單獨列示反映下列信息的項目：（1）綜合收益總額；（2）會(huì )計政策變更和差錯更正的累計影響金額；（3）所有者投入資本和所有者分配利潤等；（4）提取盈余公積；（5）實(shí)收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調節情況。
1．以矩陣的形式列報
2．列示所有者權益變動(dòng)的比較信息
1．上年金額欄的填列方法
2．本年金額欄的填列方法
?。?） “上年年末余額”項目
?。?）“會(huì )計政策變更”和“前期差錯更正”項目
?。?）“本年增減變動(dòng)額”項目的內容
1．報表附注概述
報表附注是對財務(wù)報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說(shuō)明等。
報表附注是為了便于財務(wù)報表使用者理解報表內容而對財務(wù)報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法及主要項目等所做的解釋和進(jìn)一步說(shuō)明。編制和提供報表附注，有利于財務(wù)報表使用者全面、正確地理解財務(wù)報表。
2．報表附注應披露的內容
?。?）企業(yè)的基本情況；
?。?）財務(wù)報表的編制基礎；
?。?）遵循企業(yè)會(huì )計準則的聲明；
?。?）重要會(huì )計政策和會(huì )計估計；
?。?）會(huì )計政策和會(huì )計估計變更以及差錯更正的說(shuō)明；
?。?）報表重要項目的說(shuō)明；
?。?）其他需要說(shuō)明的重要事項。
報表折算是指企業(yè)對外幣報表進(jìn)行折算。
企業(yè)對外幣報表進(jìn)行折算時(shí)，應當遵循下列規定：①資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。②利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可采用與即期匯率近似的匯率折算。上述折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負債表所有者權益項目下單獨列示。
1．資產(chǎn)負債表日后事項的概念
資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利的事項。
2．資產(chǎn)負債表日后事項的內容
?。?）調整事項
?。?）非調整事項
1．調整事項的內容
調整事項是對資產(chǎn)負債表日存在的情況提供進(jìn)一步證據的事項。
企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調整事項，通常包括下列各項：
?。?）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現時(shí)義務(wù)，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預計負債，或確認一項新負債；
?。?）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額；
?。?）資產(chǎn)負債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；
?。?）資產(chǎn)負債表日后發(fā)現了財務(wù)報表舞弊或差錯。
2．調整事項的賬務(wù)處理
?。?）涉及損益的事項，通過(guò)“以前年度損益調整”賬戶(hù)核算。調整增加以前年度利潤或調整減少以前年度虧損的事項，計入“以前年度損益調整”賬戶(hù)的貸方；調整減少以前年度利潤或調整增加以前年度虧損的事項，計入“以前年度損益調整”賬戶(hù)的借方。
涉及損益的調整事項，如果發(fā)生在資產(chǎn)負債表日所屬年度（即報告年度）所得稅匯算清繳前的，應調整報告年度應納稅所得額、應納所得稅稅額；發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳后的，應調整本年度（即報告年度的次年）應納所得稅稅額。由于以前年度損益調整增加的所得稅費用，計入“以前年度損益調整”賬戶(hù)的借方，同時(shí)貸記“應交稅費——應交所得稅”等賬戶(hù)；由于以前年度損益調整減少的所得稅費用，計入“以前年度損益調整”賬戶(hù)的貸方，同時(shí)借記“應交稅費——應交所得稅”等賬戶(hù)。調整完成后，將“以前年度損益調整”賬戶(hù)的貸方或借方余額，轉入“利潤分配——未分配利潤”賬戶(hù)。
?。?）涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”賬戶(hù)核算。
?。?）不涉及損益及利潤分配的事項，調整相關(guān)賬戶(hù)。
?。?） 通過(guò)上述賬務(wù)處理后，還應同時(shí)調整財務(wù)報表相關(guān)項目的數字，包括：
?、儋Y產(chǎn)負債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末數或本年發(fā)生數；
?、诋斊诰幹频呢攧?wù)報表相關(guān)項目的期初數或上年數；
?、劢?jīng)過(guò)上述調整后，如果涉及報表附注內容的，還應當作出相應調整。
非調整事項是指資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的事項。
非調整事項，通常包括下列各項：
?、儋Y產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。
?、谫Y產(chǎn)負債日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。
?、圪Y產(chǎn)負債表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。
?、苜Y產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。
?、葙Y產(chǎn)負債表日后資本公積轉增資本。
?、拶Y產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損。
?、哔Y產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大企業(yè)合并或處置子公司。
資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調整事項，應當在報表附注中說(shuō)明事項的內容、對財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響；如無(wú)法作出估計，應當說(shuō)明無(wú)法估計的理由。
聯(lián)系客服
