你理解的固定資產(chǎn)一次性扣除就是直接借管理費用-折舊費100萬(wàn)？
買(mǎi)了一輛車(chē)，今年準備做一次性扣除，會(huì )計核算還需要分年折舊嗎？還是一次性計提折舊費？這個(gè)說(shuō)實(shí)話(huà)，不少人問(wèn)這種問(wèn)題。折舊的目的是什么？會(huì )計人先思考一下，折舊無(wú)非就是讓購入資產(chǎn)的價(jià)值根據其使用壽命，按照一定的方法攤入產(chǎn)品的價(jià)值，讓公司的財務(wù)數據更真實(shí)準確合理。簡(jiǎn)單的說(shuō)你買(mǎi)臺機器100萬(wàn)，用10年，每年生產(chǎn)1萬(wàn)件產(chǎn)品，正常來(lái)說(shuō)每年這1萬(wàn)件產(chǎn)品要分攤10萬(wàn)塊機器的成本，所以我們核算上每年攤10萬(wàn)到當年產(chǎn)品成本中去，但是如果你購買(mǎi)機器當年把100萬(wàn)直接全部計入當期成本，那你說(shuō)兩種情況比較，哪一種情況你的會(huì )計信息更真實(shí)合理呢？你明白了折舊的意義，那就知道怎么做賬了，怎么核算了。我們看到了稅法上有規定允許一次性扣除，就想著(zhù)是不是就意味著(zhù)我們核算也必須一次性計入成本費用，其實(shí)這根本就是兩碼事。最早，《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告﹝2014﹞64號）規定，2014年1月1日起，對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計算折舊。后面，財稅〔2018〕54號規定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設備、器具（所稱(chēng)設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計算折舊。財政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號延期到2023年12月31日。稅法上對于不超過(guò)500萬(wàn)的新購進(jìn)設備、器具允許一次計入當期成本費用。稅法的規定僅僅是允許你在算企業(yè)所得稅時(shí)候一次性計入成本費用當期扣除，為你節約一些資金的時(shí)間成本，但是核算上你該怎么處理就怎么處理，按照準則和貴公司的固定資產(chǎn)管理辦法規定，該按多少年折舊還是按多少年折舊就行了。會(huì )計折舊和稅法折舊有差異在申報表做納稅調整即可。當然也有一些小公司，他們本身對核算質(zhì)量就么啥要求，也沒(méi)有什么監管，主要就是稅務(wù)局監管他們，他們非要核算也一次性做了費用，那也沒(méi)啥毛病，大公司特別是上市公司就不行了，不按準則核算，影響利潤數據，影響報表使用者對報表的分析使用，這些審計師都是要給你調整的。舉個(gè)例子吧，如果是一個(gè)嚴格按準則做賬，也要享受固定資產(chǎn)一次性扣除政策的公司，怎么做賬，怎么申報？
二哥稅稅念公司2021年6月購入一臺100萬(wàn)元的設備（為了方便計算，本案例不考慮各種稅費的因素），會(huì )計上按照直線(xiàn)法計提折舊，折舊年限為5年，殘值為0，每年會(huì )計折舊額為20萬(wàn)元。企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅時(shí)采用一次性扣除方法。企業(yè)所得稅稅率為25%。假設該企業(yè)在未來(lái)五年內一直盈利較多。會(huì )計處理如下該設備的賬面價(jià)值=100-100÷5÷12×6=90萬(wàn)元2021年會(huì )計上計提折舊10萬(wàn)元，但在稅法上2021年稅前一次性扣除了100萬(wàn)元，這就導致了企業(yè)在以后年度相對多繳企業(yè)所得稅，形成了應納稅暫時(shí)性差異.應確認為遞延所得稅負債；金額為：（100-10）×25%=22.5萬(wàn)元。會(huì )計處理如下：注意：由于小企業(yè)會(huì )計準則中沒(méi)有遞延所得稅科目，執行小企業(yè)會(huì )計準則的可不作會(huì )計處理，只在年度匯算清繳表上調整即可。申報表填寫(xiě)方面，因為是6月購進(jìn)的，從7月開(kāi)始折舊的，所以，2021年涉及到3季度、4季度申報表和匯算清繳的填寫(xiě)。1、填報納稅人按照文件規定享受資產(chǎn)加速折舊、攤銷(xiāo)和一次性扣除優(yōu)惠政策的資產(chǎn)，會(huì )計處理計提折舊、攤銷(xiāo)的資產(chǎn)原值（或歷史成本）的金額，本案例中為100萬(wàn)。2、填報納稅人按照文件規定享受資產(chǎn)加速折舊、攤銷(xiāo)和一次性扣除優(yōu)惠政策的資產(chǎn)，會(huì )計核算的本年資產(chǎn)折舊額、攤銷(xiāo)額，本案例中3季度折舊為5萬(wàn)。3、填報納稅人按照文件規定享受資產(chǎn)加速折舊、攤銷(xiāo)優(yōu)惠政策的資產(chǎn)，按照稅收一般規定計算的允許稅前扣除的本年資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)額；享受一次性扣除的資產(chǎn)，本列填報該資產(chǎn)按照稅法一般規定計算的一個(gè)月的折舊、攤銷(xiāo)金額。本案例為一次性扣除，那么就填按一般規定計算一個(gè)月的折舊額。機器設備稅法一般規定是折舊10年，那就是100/10//12的金額0.83萬(wàn)。4、填報納稅人文件規定享受資產(chǎn)加速折舊、攤銷(xiāo)和一次性扣除優(yōu)惠政策的資產(chǎn)，按照稅收規定的加速折舊、攤銷(xiāo)方法計算的本年資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)額和按上述文件規定一次性稅前扣除的金額，一次性扣除100萬(wàn)，這里填寫(xiě)。2022年-2026年預繳申報表不用再填寫(xiě)相關(guān)數據，只有匯算清繳時(shí)候再填寫(xiě)。其實(shí)就是按照這個(gè)表，從2022年開(kāi)始，每年把2021年調減的金額又陸續調增回去，2022年調增20萬(wàn)，以此類(lèi)推。
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