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由于企業(yè)所得稅比較復雜，一篇文章是講不完的。企業(yè)所得稅匯算清繳申報，可反映企業(yè)一個(gè)納稅年度內的收入、成本、費用，稅會(huì )差異及納稅調整等明細，集中體現企業(yè)納稅所得。

企業(yè)所得稅年度納稅申報表的項目和內容也紛繁復雜。今天，三哥就講講資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調整的需要注意的方面吧。

需要學(xué)習的伙伴們，好好學(xué)習，天天向上~

資產(chǎn)的界定

要體現資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)的納稅調整的前提，得有資產(chǎn)。哪些屬于資產(chǎn)？

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第五十六條：企業(yè)各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(cháng)期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以企業(yè)取得該資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生額為計稅基礎。

可見(jiàn)，以上條例所述的屬于資產(chǎn)，均以企業(yè)實(shí)際支付的資產(chǎn)款為計稅基礎，也就是資產(chǎn)負債表日后，資產(chǎn)或負債在計算后期應納稅所得額時(shí)，根據稅法規定還可再抵扣或應納稅的剩余金額。

那我們這期就講講常見(jiàn)的固定資產(chǎn)的折舊、攤銷(xiāo)納稅調整的案例及填報吧。

首先，得對固定資產(chǎn)有一定的了解。

固定資產(chǎn)并不是企業(yè)隨隨便便取得的電子設備，機械，汽車(chē)得均資產(chǎn)。根據會(huì )計準則規定，固定資產(chǎn)同時(shí)具備以下2點(diǎn)特征：

1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；

2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì )計年度的。

注意：上文的出租，是指經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的機械設備類(lèi)固定資產(chǎn)，不包括以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租不動(dòng)產(chǎn)。

因此，符合以上特征的固定資產(chǎn)，在會(huì )計核算中，是通過(guò)“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算的。

還有你需要掌握固定資產(chǎn)折舊年限，才可進(jìn)行資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)調整申報。固定資產(chǎn)折舊的最低年限如下：

① 房屋、建筑物，為20年；

② 飛機、火車(chē)、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；

③ 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

④ 飛機、火車(chē)、輪船以外的運輸工具，為4年；

⑤ 電子設備，為3年。

此外，根據財稅[2012]27號規定，對集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設備，折舊年限可適當縮短，最短可以為3年，對企事業(yè)單位購進(jìn)軟件的，折舊或攤銷(xiāo)年限可適當縮短，最短可以為2年。

固定資產(chǎn)折舊

攤銷(xiāo)納稅調整案例

前文的鋪墊后，結合實(shí)際的案例，掌握今天文章的主題吧。

【例1】一般情況

2020年12月，三哥公司購入一輛公用車(chē)24萬(wàn)，預計折舊年限4年，殘值為0元，該如何填報《A105080資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調整明細表》？

分析

該項資產(chǎn)會(huì )計核算每月計提折舊額為24萬(wàn)÷4÷12=0.5萬(wàn)元

填報如下：

【例2】固定資產(chǎn)一次性扣除1

三哥公司在2020年10月，購入一臺機械設備價(jià)值為300萬(wàn)元，預計折舊年限為10年，殘值為0。該如何填報《A105080資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調整明細表》？

分析：

2020年度調整

該項資產(chǎn)會(huì )計核算每月計提折舊額為300萬(wàn)÷10÷12=2.5萬(wàn)元

2020年10-12月累計折舊為2.5萬(wàn)×2=5萬(wàn)元

2020年度納稅調整為300萬(wàn)-5萬(wàn)=295萬(wàn)元

2021年度調整

2021年度攤銷(xiāo)額為2.5萬(wàn)×12=30萬(wàn)元

2021年度累計折舊為5萬(wàn)+30萬(wàn)=35萬(wàn)元

2021年度納稅調整金額為30萬(wàn)元

填報如下

【例3】固定資產(chǎn)一次性扣除2

三哥公司2020年6月后入一臺空調價(jià)值6960元（含稅價(jià)），按5年計提折舊（不考慮殘值率），企業(yè)享受優(yōu)惠政策一次性稅前扣除，該固定資產(chǎn)在匯算清繳時(shí)如何填報《A105080資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調整明細表》？

分析：

會(huì )計處理：

2020年7-12月份折舊額為6960÷116%÷60×6=600元

稅務(wù)處理：

三哥公司在做年度所得稅匯算清繳填報《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調整明細表》時(shí)選擇一次性稅前扣除，扣除金額為6960÷1.16=6000元。

該項固定資產(chǎn)在所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調減，調整金額=600-6000=-5400元。

政策依據：

國家稅務(wù)總局公告2018年第46號相關(guān)規定：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計算折舊。

因此，以后年度匯算清繳申報時(shí)，該項固定資產(chǎn)在2020年度匯算清繳選擇了一次性扣除，進(jìn)行了納稅調整，以后年度匯算清繳時(shí)，要對該項做匯算清繳的納稅調增，調整金額為：2021年調增1200元；2022年調增1200元；2023年調增1200元；2024年調增1200元；2025年調增600元，每年納稅調整的金額即為該項固定資產(chǎn)當年會(huì )計處理計提的折舊金額 。

注意：企業(yè)享受稅收優(yōu)惠加速折舊、一次性稅前扣除，這不能隨意更改會(huì )計核算。因此，所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調整，在享受了加速折舊、一次性稅前扣除的以后的每一個(gè)年度所得稅匯算清繳要做相應的納稅調整直到該項資產(chǎn)按照會(huì )計核算計提折舊結束，按當年會(huì )計處理的折舊金額做相應的納稅調增即可。

以上是資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調整的需要注意的方面，你都學(xué)會(huì )了嗎？