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　　李曙亮：管理會(huì )計的目標從屬于企業(yè)目標，企業(yè)是以盈利為目的的法人組織，企業(yè)的根本目標是盈利或增加價(jià)值，管理會(huì )計的目標就是為企業(yè)盈利或增加價(jià)值服務(wù)。

　　舒雅：也許管理會(huì )計最終的目標是為企業(yè)盈利或增值服務(wù)，但我認為其日常功能更多的是監控，像把快出軌的火車(chē)拉入正軌一樣。管理會(huì )計應該根據管理的需求建立起財務(wù)相關(guān)數據的模型。

　　汪倫：管理會(huì )計應盯住企業(yè)目標，強化監管功能，控制風(fēng)險。管理會(huì )計需要思考管理會(huì )計行為，在行為中體現目標。就像財務(wù)會(huì )計行為包括確認、計量、記錄、報告四個(gè)方面，管理會(huì )計行為可能包括規劃、監督、評價(jià)、報告等，這些行為的目標就是圍繞著(zhù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投融資活動(dòng)展開(kāi)的。管理會(huì )計需要以公司持續經(jīng)營(yíng)和盈利目標為行為目標，以抓住運動(dòng)本身以及外部環(huán)境為基本點(diǎn)，運用規劃（預算）、監督、評價(jià)和報告行為，起到導引航程的作用。

　　李曙亮：管理會(huì )計面向未來(lái)須重視預測，因為預測是規劃與決策的基礎。管理會(huì )計預測什么？如何預測？預測太精細不好操作和執行，太粗了又可能偏差太大，失去預測的意義，如何平衡預測粗細的問(wèn)題？“差之毫厘，謬之千里”，如果預測不準確，規劃與決策就成了“拍腦袋”，可能導致決策失誤，如何提高預測的準確率？這些問(wèn)題都需要在應用中探討。

　　Esmaile：我認為要使預測結果準確，首先，從工作思路上來(lái)說(shuō)，需要學(xué)習頂層設計的方法，形成系統思維的習慣。要梳理出影響經(jīng)營(yíng)成果的各個(gè)因素，可以繪制出各項業(yè)務(wù)、各個(gè)環(huán)節的流程圖或制作成工作表來(lái)輔助思考。在這個(gè)過(guò)程中，尤其需要注意的是一些思維盲點(diǎn)。不管業(yè)務(wù)是大是小，都要一一羅列出來(lái)。切勿在沒(méi)有理性評估的情況下作出感性判斷。在全面梳理的基礎上，再根據工作精確度的要求以及成本效益原則判斷重要性，進(jìn)行取舍。

　　其次，從溝通協(xié)調上來(lái)說(shuō)，要學(xué)會(huì )因地制宜、因人制宜。圍繞總體目標，給不同的人分配不同的工作，給予不同的難度要求、時(shí)間要求和質(zhì)量要求。同時(shí)，根據謹慎性原則，給自己手里留一些余地，多一些底牌。工作中要做到及時(shí)跟蹤，加強各業(yè)務(wù)流程和環(huán)節任務(wù)進(jìn)展情況的確認，最好進(jìn)行痕跡化確認，必要時(shí)讓單位或部門(mén)簽字蓋章，以增強工作的嚴肅性。工作時(shí)有朝氣，溝通時(shí)重和氣，嚴肅時(shí)可銳氣，結束時(shí)現底氣。

　　最后，從方式方法上來(lái)說(shuō)，要抓住預測的重要環(huán)節和重點(diǎn)領(lǐng)域。一般來(lái)說(shuō)，銷(xiāo)售預測和成本費用預測是整個(gè)業(yè)績(jì)預測的核心。銷(xiāo)售預測的結果要更多地依賴(lài)于業(yè)務(wù)部門(mén)，須加強溝通，明確責任，力求細化。成本預測則要在掌握歷史數據和變動(dòng)趨勢的基礎上，結合當年的經(jīng)濟環(huán)境，區分變動(dòng)成本和固定成本，采用不同的成本預測方法，必要時(shí)可以引入數據模型。而費用預測要在各部門(mén)費用預算的基礎上，逐項確認增減變動(dòng)情況，以最近的估計數為依據，盡量接近真實(shí)情況。

　　王紀平：預測的確很重要，一者直接決定了預算是否準確，二者顯示出管理者的水準。預測的方法很多，但真正能夠拿出來(lái)和大家分享的方法卻不多。教科書(shū)上的方法晦澀而難懂，有時(shí)需要有統計學(xué)基礎的人來(lái)做。統計學(xué)的最高境界就是能夠設計出最佳的預測模型。實(shí)務(wù)中，預測是不可能精確的，再者，預測需要假設，假設不是真實(shí)情況，預測往往隨著(zhù)假設的變化而變化，而預算還要隨著(zhù)預測的變化而變化。這種情況下的預算如果還要作為績(jì)效評價(jià)的依據，斷然是不科學(xué)的，需要調整。問(wèn)題來(lái)了，調整預算是否會(huì )造成另一種預算軟約束？這就需要有特定的組織對預測的科學(xué)性進(jìn)行評估，對預測的變化進(jìn)行跟蹤分析，從而指導下一期的預測。

　　Michelle_Li：預測的涵義很多，是經(jīng)營(yíng)層面的預測還是公司整體估值方面的預測？我認為管理會(huì )計更常需要做的是前者，后者更多是投資分析師的事。曾有一個(gè)財務(wù)分析預警平臺咨詢(xún)項目的發(fā)起者認為，預測是一個(gè)完全基于歷史財務(wù)報表數據的客觀(guān)結果，沒(méi)有任何主觀(guān)變量的輸入或調整，連不同指標的權重都不是人為主觀(guān)判定的，這套預警平臺用的預測方法是“自組織映射”。該方法的特點(diǎn)就是基于歷史數據和大量樣本，這種預測反映的是已發(fā)生事件的規律作用于未來(lái)的趨勢，更像是個(gè)“技術(shù)活”，只要有足夠的數組集合，導入某個(gè)模型總能運算出一個(gè)預測結果來(lái)。但管理會(huì )計關(guān)注的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的預測還需要很多“藝術(shù)活”，就是管理者不僅基于歷史，還要基于經(jīng)驗、已掌握的未來(lái)會(huì )發(fā)生的內外部因素的變化做主觀(guān)的調整。

　　另外管理會(huì )計的預測是跟計劃與預算緊密掛鉤的，一些歐美跨國集團每月進(jìn)行的所謂滾動(dòng)預測實(shí)際上都是對預算的補充修正，也就是說(shuō)這種經(jīng)營(yíng)層面的預測反映的是管理者的“預期目標”，意義在于如果預測者報送出去就要有很大把握去實(shí)現，所以這種預測的方法都是基于具體的業(yè)務(wù)計劃和業(yè)務(wù)活動(dòng)方案的。

　　前面有人提到業(yè)績(jì)預測主要是銷(xiāo)售預測和成本費用預測，銷(xiāo)售預測主要是業(yè)務(wù)部門(mén)的責任，但沒(méi)說(shuō)具體的操作。我以前在一家美國上市公司工作，有個(gè)叫demand planning的部門(mén)專(zhuān)門(mén)維護一個(gè)云集了各種銷(xiāo)售機會(huì )（opportunity）的數據庫。該部門(mén)的日常工作就是和所有業(yè)務(wù)單位的銷(xiāo)售部門(mén)評估這些機會(huì )的可實(shí)現性，然后在這個(gè)數據庫里為每個(gè)機會(huì )確定一個(gè)“可實(shí)現概率”（probability），這樣所有銷(xiāo)售機會(huì )的金額與概率相乘加總就可以得到初始的銷(xiāo)售收入預測數。當然這還遠遠不夠，在業(yè)務(wù)單元這一級還有一套復雜的流程，即“漏斗計劃”（Funnel plan），目的是從所有已與可實(shí)現概率相乘后的銷(xiāo)售機會(huì )金額中層層篩選出最可靠的收入估計值，由于篩選出的機會(huì )的數目和總金額都和原始金額相差很大，所以用“漏斗”來(lái)形容確實(shí)很形象。成本預測涉及上千種零部件采購、組裝加工的過(guò)程，各類(lèi)成本要素的預測更是“罄竹難書(shū)”。該公司的采購部門(mén)有一個(gè)數據庫專(zhuān)門(mén)維護未來(lái)一年所有重點(diǎn)零部件采購價(jià)格的變化，這個(gè)數據庫的邏輯是基于每個(gè)工程師與供應商議價(jià)的行動(dòng)計劃?？偠灾?，這些數據庫、模型里面的數據輸入來(lái)源都是業(yè)務(wù)部門(mén)日常工作活動(dòng)的信息，與歷史數據沒(méi)有任何關(guān)系。

　　我曾工作過(guò)的“四大”之一的某會(huì )計師事務(wù)所每周都要更新被稱(chēng)為“管道”（pipeline）的營(yíng)收預測系統。這個(gè)“管道”和前面提到的銷(xiāo)售機會(huì )數據庫類(lèi)似，對每個(gè)項目機會(huì )都要做階段分析，比如哪個(gè)機會(huì )是正在洽談的，哪個(gè)機會(huì )是已參加競標正等待結果的，哪個(gè)是客戶(hù)剛剛有需求提交建議書(shū)的……不同的階段都對應著(zhù)不同的可實(shí)現概率。這個(gè)“管道”每周都要計算出來(lái)一個(gè)全年度收入的預測數，在此之前經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)總要了解業(yè)務(wù)部門(mén)經(jīng)理手里的項目或商務(wù)拓展人員的單子有什么進(jìn)展和變化、有什么新的潛在項目機會(huì )，任何變化都要放進(jìn)“管道”。

　　如上的做法就是最大程度地囊括所有已知變量，并且把更新周期做到最?。ㄖ辽偈敲恐埽?，因為只有這樣，預測才會(huì )最大程度地“準確”。

　　美國的管理會(huì )計實(shí)踐較為先進(jìn)，從這些龐大復雜的預測工具和精細化的信息管理系統中可見(jiàn)一斑，但問(wèn)題是我們是否要學(xué)？我覺(jué)得美國公司很大程度上是被其資本市場(chǎng)和創(chuàng )造股東價(jià)值至上的經(jīng)營(yíng)理念推動(dòng)的，迫于投資分析師的壓力，這些上市公司不得不把業(yè)績(jì)預測做到精細，以至于不僅要專(zhuān)門(mén)建立demand planning這樣的部門(mén)，甚至每個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)中都有專(zhuān)門(mén)做預測和差異分析的崗位，預測準確率也成為這些部門(mén)和崗位的業(yè)績(jì)考核指標之一。與之相比，我常覺(jué)得中國企業(yè)的財務(wù)分析人員預測工作做得相對較少。我們企業(yè)的股東和資本市場(chǎng)對業(yè)績(jì)預測的可靠與準確程度有多大推動(dòng)作用？企業(yè)要怎么開(kāi)發(fā)自己的經(jīng)營(yíng)預測方法和工具、怎么定位財務(wù)部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)在經(jīng)營(yíng)預測中的分工？老板或股東是更期望財務(wù)集成整合過(guò)的預測數字還是期望業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)部門(mén)各自獨立地進(jìn)行預測、追求預測的準確性，抑或看重以最新的業(yè)績(jì)預期（expectation）去指導運營(yíng)？這些都值得思考探討。

　　sspeed：預測沒(méi)辦法太細，還是具有指導性且可操作為好。我認為以接近操作性環(huán)境的理論作為分享或授課內容最好。按周進(jìn)行預測基本都能實(shí)現，放大越多偏差越大。穩定或者強勢企業(yè)的預測通常還是比較準確的。

　　sharelee：先細后粗，初始階段，細化到各項具體活動(dòng)，從中總結歸納出各種參數，為建立模型提供依據，后期可以做到“無(wú)招勝有招”時(shí)，就可以憑模型來(lái)決策。

　　李曙亮：事物變化存在內在的基本規律，預測就是在掌握事物內在基本規律的基礎上對事物未來(lái)趨勢做出的判斷。管理會(huì )計需要根據管理需求進(jìn)行利潤預測、現金流預測、資產(chǎn)負債凈資產(chǎn)預測以及企業(yè)價(jià)值預測。管理會(huì )計要想做好預測，必須對業(yè)務(wù)進(jìn)行深入了解，研究業(yè)務(wù)的本質(zhì)及其變化規律。管理會(huì )計在預測時(shí)應該先繁后簡(jiǎn)。不可否認，預測有經(jīng)濟環(huán)境不確定性、預測者掌握的信息有限、預測者難免摻雜自己的觀(guān)點(diǎn)和意見(jiàn)等一定局限性，因此，要允許誤差的存在，另外，可以采用考核等辦法來(lái)提高預測的準確率。

　　汪倫：我認為可從三個(gè)層次入手和體現結果。一是頂層設計數據說(shuō)話(huà)；二是規劃常態(tài)，形成體系；三是執行規劃，滾動(dòng)調控。戰略規劃需預測，項目規劃需要定性和定量相結合，定性明方向，定量方可落地。

　　sharelee：我認為規劃未來(lái)的邏輯是“戰略定位-->商業(yè)模式設計-->管理模式設計”。運用矩陣式思維把管理工具縱橫交錯起來(lái)，你中有我，我中有你。管理的本質(zhì)就是目標管理，即目標的分解、目標之間的邏輯和勾稽關(guān)系。管理會(huì )計使這種邏輯和勾稽關(guān)系更清晰、更顯性。從宏觀(guān)目標到微觀(guān)目標，從定性目標到定量目標，從公司目標到個(gè)人目標，從50年后的目標到5天后的目標，從過(guò)程目標到結果目標，從財務(wù)目標到非財務(wù)目標，管理會(huì )計為此提供信息，做到預測有根據、控制有依據。

　　管理就是y=f(x)，x是投入要素，y是結果。y不符合預期，大多是f()沒(méi)有論證清楚。各種管理工具就是試圖把f()給顯性化。

　　李曙亮：規劃是在經(jīng)濟活動(dòng)開(kāi)展之前進(jìn)行的，是建立在多種可能方案（至少兩種以上）基礎上的比較優(yōu)選，這個(gè)過(guò)程需要定性和定量相結合，定量需要讓數據說(shuō)話(huà)，數據需要預測，所以規劃建立在預測基礎之上。

　　Sharelee：管理會(huì )計能更多的是提供決策信息，且商業(yè)環(huán)境參數太多，不可控因素太多，不能認為有了管理會(huì )計企業(yè)投資就不會(huì )失敗了，不能認為有了管理會(huì )計企業(yè)決策就不會(huì )失誤了，更不能認為有了管理會(huì )計企業(yè)就能長(cháng)命百歲了。

　　goodlwy：管理會(huì )計既要提供決策信息，也應從財務(wù)專(zhuān)業(yè)角度參與甚至對決策產(chǎn)生重大影響。我新近接觸的一個(gè)案例就是經(jīng)營(yíng)管理方案前期財務(wù)未介入，相關(guān)衡量指標出現很大問(wèn)題。

　　sharelee：財務(wù)早介入需要財務(wù)人員有相應的能力：既懂業(yè)務(wù)也懂財務(wù)。往往能到這個(gè)層次的財務(wù)人員太少。

　　shuangertwins：企業(yè)的目的是盈利，那就關(guān)系到收入、成本費用的確認，參與企業(yè)的決策，也是對企業(yè)各環(huán)節的方案有選擇性，從管理與會(huì )計的角度來(lái)分析、權衡與選擇。這需要基礎數據，也要對業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，我認為主要還是提供方案信息，供決策層參考。

　　汪倫：決策是多方案擇優(yōu)。管理會(huì )計一方面的確是提供信息，但不能否認的是，管理會(huì )計人員應該是在設計多個(gè)方案的基礎上以數據化信息為依據參與決策。

　　李曙亮：管理會(huì )計要想參與決策，必須滿(mǎn)足決策所需，利用自身的財務(wù)優(yōu)勢，收集決策需要的相關(guān)信息。如果不了解決策過(guò)程和決策需要的信息，就不知道該收集和提供什么信息。同時(shí)，管理會(huì )計提供的信息不單是提供決策相關(guān)的信息，還應提供企業(yè)目標實(shí)現相關(guān)的信息。

　　李曙亮：A為一家多元化集團，集團事業(yè)部的一位負責人覺(jué)得財務(wù)總監對事業(yè)部業(yè)績(jì)評價(jià)不公平，與財務(wù)總監大吵一場(chǎng)，認為“集團缺乏公平公正的業(yè)績(jì)評價(jià)體系”。B為一家投資公司，投資部門(mén)根據市場(chǎng)部的測算分析，得出的結論是投資項目預計年均凈資產(chǎn)收益率為300%，可以進(jìn)行投資，公司依據投資部門(mén)的投資評價(jià)對該項目投資50億元，且大量資金都是從銀行取得，3年后項目陸續進(jìn)入還貸期，經(jīng)核算項目投資收益率大幅縮水，且大量已確認投資成本無(wú)法收回，公司深陷財務(wù)困境。C為一家房地產(chǎn)公司，幾年前在公司戰略研討會(huì )上，銷(xiāo)售總監與總經(jīng)理發(fā)生了“要現金流”還是“要利潤”的激烈爭論，盡管財務(wù)總監說(shuō)“現金流和利潤都應該要”，因人微言輕，被以“魚(yú)和熊掌不可兼得”的理由否認。像這樣的事情常常會(huì )發(fā)生，管理會(huì )計該如何進(jìn)行業(yè)績(jì)評價(jià)、投資評價(jià)？評價(jià)標準該如何確定？

　　Sharelee：就A企業(yè)而言，所謂業(yè)績(jì)不公是從企業(yè)角度看的，還是從事業(yè)部角度看的，或是從事業(yè)部老總角度看的？立場(chǎng)不同，結論亦不同，價(jià)值是基于對象的，對象不同，價(jià)值不同。

　　王紀平：業(yè)績(jì)評價(jià)的問(wèn)題很多，凡是涉及到個(gè)人利益的都比較難解決。財務(wù)之所以處于風(fēng)暴的中心，原因主要在于：第一，財務(wù)是預算監控者；第二，業(yè)績(jì)評價(jià)結果的兌現離不開(kāi)財務(wù)；第三，很多財務(wù)人越俎代庖，把人力資源的事情也干了。這就提到了業(yè)績(jì)評價(jià)和績(jì)效管理的不同?？?jì)效管理是戰略的事，是人力資源的事。而業(yè)績(jì)評價(jià)主要是財務(wù)人員利用財務(wù)手段和財務(wù)信息做的評價(jià)。業(yè)績(jì)評價(jià)的體系里面越來(lái)越多地引入了非財務(wù)因素，這問(wèn)題就來(lái)了，這還是會(huì )計的事情嗎？會(huì )計能評價(jià)客戶(hù)滿(mǎn)意度嗎？能評價(jià)內部流程嗎？能評價(jià)學(xué)習和成長(cháng)嗎？如果不能，如何擺正財務(wù)在績(jì)效管理中的位置呢？

　　李曙亮：管理會(huì )計的評價(jià)工作應包括業(yè)績(jì)評價(jià)和投資評價(jià)等，評價(jià)工作的難點(diǎn)在于制定評價(jià)標準，“尺有所短，寸有所長(cháng)”，是客戶(hù)滿(mǎn)意度，還是市場(chǎng)占有率，是現金流，還是投入資金收益率，抑或是經(jīng)濟增加值。統一了評價(jià)的標準，評價(jià)就容易了。