某汽車(chē)制造公司為增值稅一般納稅人，2009年度發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
（1）從國內購進(jìn)原材料，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款5000萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項稅額850萬(wàn)元。另支付購貨運輸費200萬(wàn)元，裝卸費20萬(wàn)元，保險費30萬(wàn)。
（2）銷(xiāo)售X型小轎車(chē)1000輛，每輛含稅（增值稅）價(jià)17.55萬(wàn)元。另支付運輸費300萬(wàn)元，保險費和裝卸費共160萬(wàn)元。
（3）銷(xiāo)售X型小轎車(chē)40輛給本公司職工，以成本價(jià)核算取得銷(xiāo)售金額共計400萬(wàn)元。
（4）試生產(chǎn)新設計的B型小轎車(chē)5輛，每輛成本價(jià)12萬(wàn)元，轉為自用。市場(chǎng)上無(wú)同類(lèi)小轎車(chē)銷(xiāo)售價(jià)格。
（5）對外出租倉庫取得租金收入120萬(wàn)元，有關(guān)成本10萬(wàn)元。
（6）轉讓一項專(zhuān)利技術(shù)所有權取得收入1000萬(wàn)元，有關(guān)成本200萬(wàn)元。
（7）支出管理費用1420萬(wàn)元，其中，業(yè)務(wù)招待費140萬(wàn)元，技術(shù)開(kāi)發(fā)費280萬(wàn)元。
（8）支出的銷(xiāo)售費用為：廣告費700萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費140萬(wàn)元，展覽費90萬(wàn)元。
（9）支出財務(wù)費用1200萬(wàn)元，其中包括以年利率6%向一非金融企業(yè)借款支付利息600萬(wàn)元（金融機構同期貸款利率為5%）。
（10）在成本費用中列支的實(shí)發(fā)工資總額為500萬(wàn)元，并按實(shí)際發(fā)生數列支了福利經(jīng)費105萬(wàn)元，工會(huì )經(jīng)費10萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費20萬(wàn)元。
【注：（1）小轎車(chē)消費稅稅率為9%。（2）B型小轎車(chē)成本利潤率為8%。（3）本題不考慮印花稅?！?o:p>
【要求】根據以上資料，按下列順序回答計算問(wèn)題。
【答案】
（1）該公司2008年度應繳納的消費稅。
①【外銷(xiāo)1000】17.55 × 1000 ÷（1 + 17%）× 9% = 1350
②【內銷(xiāo)40】 17.55 × 40 ÷（1 + 17%） × 9% = 54
③【自用B5】組成計稅價(jià)格 × 消費稅稅率
【 12 ×5 × （ 1+ 8% 成本利潤率）÷（1- 9%）】× 9% = 6.4
條例7 納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品， 按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費品的銷(xiāo)售價(jià)格計算納稅；沒(méi)有同類(lèi)消費品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計稅價(jià)格計算納稅。組成計稅價(jià)格計算公式：
組成計稅價(jià)格 = (成本+利潤) ÷ (1-消費稅稅率)
④【三項總計】1350 + 54 + 6.4= 1410.41萬(wàn)
（2）該公司2008年度應繳納的增值稅。
①【外購原材料進(jìn)項稅額】850 + （運費抵扣 200 × 7%）= 864
②【1000 輛銷(xiāo)項稅額】17.55 × 1000 ÷（1 + 17%）×17% = 2550
③【40輛銷(xiāo)項稅額】17.55 × 40 ÷（1 + 17%）× 17% = 102
④【B5輛銷(xiāo)項稅額】組成計稅價(jià)格（同消費稅計稅依據）× 17% = 12.1
⑤【銷(xiāo)1000輛支付運費進(jìn)項稅額】300 × 7% = 21
⑥ 增值稅 = 銷(xiāo)項稅額（2550+102+12.1）–進(jìn)項稅額（864+21）=1779.1萬(wàn)
（3）該公司2008年度應繳納的營(yíng)業(yè)稅。
①【出租倉庫】120 × 5 = 6 萬(wàn)
②【轉讓技術(shù)所有權】免征營(yíng)業(yè)稅
（4）該公司2008年度應繳納的城市維護建設稅和教育費附加。
【消費稅1410.4 + 增值稅1779.1 + 營(yíng)業(yè)稅6】×（7% + 3%）= 319.6萬(wàn)
（5）該公司2008年度實(shí)現的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入總額。
①【外銷(xiāo)1000輛不含增值稅銷(xiāo)售收入】17.55 × 1000÷（1 + 17%）=15000萬(wàn)
②【內銷(xiāo)40輛銷(xiāo)售收入】發(fā)生所有權轉移，應確認收入。收入額應按該企業(yè)
同類(lèi)資產(chǎn)同期對外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入，即：17.55 × 40 ÷（1 + 17%）。不應以?xún)蠕N(xiāo)實(shí)際收入額400萬(wàn)為準。17.55 × 40 ÷（1 + 17%）= 600萬(wàn)
③【自用B5】所有權未發(fā)生轉移，屬于內部處置資產(chǎn)，不視同銷(xiāo)售確認收入（盡管在計算增值稅時(shí)將其作視同銷(xiāo)售處理）。
④【租金收入】120
⑤【轉讓技術(shù)所有權收入1000萬(wàn)】 不屬于銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入。屬于營(yíng)業(yè)外收入。
⑥【銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入總額】① 15000 +② 600 + ④ 120 = 15720萬(wàn)
（6）企業(yè)所得稅前準予扣除的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）成本總額。
①【為外購原材料而發(fā)生的費用】構成存貨采購成本。區別于銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）成本。
②【準予稅前扣除的外銷(xiāo)1000的銷(xiāo)售成本】1000 × 10 = 10000（萬(wàn)）
已知：內銷(xiāo)40輛同類(lèi)車(chē)的生產(chǎn)成本總價(jià)為400萬(wàn)。
據此，每輛生產(chǎn)成本為400÷40 = 10
【支付的運費等計入銷(xiāo)售費用，不作為銷(xiāo)售成本】
③【準予稅前扣除的內銷(xiāo)40的銷(xiāo)售成本】即已知成本總價(jià)400萬(wàn)。
④【自用B5的成本在所得稅法上是否確認的問(wèn)題】將自產(chǎn)的產(chǎn)品自用，所得稅法上不確認收入（如前述，因其所有權未發(fā)生轉移），與此相應，也不確認成本。
⑤【出租的有關(guān)成本】10萬(wàn)，屬于銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）成本。
⑥【轉讓技術(shù)所有權的有關(guān)成本】200萬(wàn)，不屬于銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）成本。
⑦【稅前準予扣除的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）成本總額】②+③+⑤
10000 + 400 + 10 = 10410 萬(wàn)
（7）企業(yè)所得稅前準予扣除的稅金及附加。
消費稅 + 營(yíng)業(yè)稅 + 城建稅和教育費附加
1410.4 + 6 + 319.6 = 1736萬(wàn)
（8）企業(yè)所得稅前準予扣除的管理費用。
①【業(yè)務(wù)招待費140萬(wàn)允許扣除額】
扣除限額：
140 × 60% = 84
銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入總額 15720 × 千分之五 = 78.6
允許扣除額78.6
②【技術(shù)開(kāi)發(fā)費280萬(wàn)允許扣除額】
280 × 150% = 420
③【稅前允許扣除的管理費用】
1420 -（140-78.6）+ （420-280）= 1498.6
（9）企業(yè)所得稅前準予扣除的銷(xiāo)售費用。
①【廣告費700萬(wàn)和業(yè)務(wù)宣傳費140萬(wàn)（合計840萬(wàn)）允許扣除額】
扣除限額：銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入總額15720 × 15% = 2358萬(wàn)
大于實(shí)際支出額840萬(wàn)，可據實(shí)全額扣除
②【展覽費90萬(wàn)全額允許扣除】
③【稅前準予扣除的銷(xiāo)售費用】實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)售費用可全額扣除。
實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)售費用700+140+90= 930萬(wàn)
（10）企業(yè)所得稅前準予扣除的財務(wù)費用。
①【利息600萬(wàn)允許扣除限額】600 ÷ 0.06 × 5% = 500萬(wàn)
②【稅前準予扣除的財務(wù)費用】1200 - （600-500）= 1100萬(wàn)
（11）三項經(jīng)費（福利，工會(huì )，職教）應調增的應納稅所得額的金額。
①【福利費105萬(wàn)的扣除限額】500 × 14% = 70萬(wàn)
應調增的應納稅所得額 105 – 70 = 35萬(wàn)
②【工會(huì )經(jīng)費10萬(wàn)的扣除限額】500 × 2% = 10萬(wàn)
可全額扣除。
③ 【職工教育費20萬(wàn)的扣除限額】500 × 2.5% = 12.5萬(wàn)
應調增的應納稅所得額 20 – 12.5 = 7.5萬(wàn)
④【三項經(jīng)費應調增的應納稅所得額的金額】35 + 7.5 = 42.5萬(wàn)
（12）該公司2008年度應納稅所得額。
根據法第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。
①【收入總額 16720】
銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入總額（銷(xiāo)售貨物收入+租金收入） + 轉讓財產(chǎn)收入（即轉讓技術(shù)所有權收入1000萬(wàn)）= 15720 + 1000 = 16720萬(wàn)
② 減 【應扣除的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）成本10410】
③ 減 【轉讓技術(shù)所有權的有關(guān)成本200萬(wàn)】
④ 減 【應扣除的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）稅金和附加1736】
⑤ 減 【應扣除的銷(xiāo)售費用930】
⑥ 減 【應扣除的管理費用1498.6】
⑦ 減 【應扣除的財務(wù)費用1100】
⑧ 加 【三項經(jīng)費應調增的應納稅所得額的金額42.5】
⑨ 【應納稅所得額】
16720 – 10410 – 200 – 1736 – 930 – 1498.6 – 1100 + 42.5 = 887.9萬(wàn)
（13）該公司2008年度應繳納的企業(yè)所得稅。
【應納所得稅額】（應納稅所得額）887.9 × 25% - （技術(shù)轉讓所得的免減稅額：①免稅額500×25% + 減稅額 300×25% × 50%）=
【技術(shù)所有權轉讓所得的所得稅減免】= 221.96 – (技術(shù)轉讓所得的免稅額125 + 減稅額37.5)= 59.46萬(wàn)
（法律依據）
法27條 企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：
（四）符合條件的技術(shù)轉讓所得
例90條 企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項所稱(chēng)符合條件的技術(shù)轉讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內，居民企業(yè)技術(shù)轉讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
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