第六章 無(wú)形資產(chǎn)
本章考情分析
本章近三年考試題型為單項選擇題和判斷題。2007年分數為1分，2008年分數為2分，2009年分數為2分。從近三年出題情況看，本章內容不太重要。
本章近三年考點(diǎn)：（1）無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計處理的相關(guān)規定；（2）研發(fā)支出的會(huì )計處理；（3）使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的會(huì )計處理等。
2010年教材主要變化
無(wú)實(shí)質(zhì)性變化，只是有些內容的順序做了調整。
本章基本結構框架
無(wú)形資產(chǎn)的確認和初始計量 無(wú)形資產(chǎn)的確認條件 無(wú)形資產(chǎn)的后續計量 無(wú)形資產(chǎn)的初始計量 研究與開(kāi)發(fā)支出的確認 無(wú)形資產(chǎn)的處置和報廢 內部開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的計量 內部研究開(kāi)發(fā)支出 的確認和計量 無(wú)形資產(chǎn)概述 研究與開(kāi)發(fā)階段的區分 無(wú)形資產(chǎn)出售 內部研究開(kāi)發(fā)費用的會(huì )計處理 無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定 使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)減值測試 無(wú)形資產(chǎn)出租 無(wú)形資產(chǎn)報廢
一、無(wú)形資產(chǎn)概述
無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。
商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于本章所指無(wú)形資產(chǎn)。
【例題1·判斷題】無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，包括可辨認非貨幣性無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認無(wú)形資產(chǎn)。（ ）
【答案】×
【解析】無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。商譽(yù)不屬于無(wú)形資產(chǎn)。
二、無(wú)形資產(chǎn)的確認條件
無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認：（1）與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
三、無(wú)形資產(chǎn)的初始計量
無(wú)形資產(chǎn)應當按照成本進(jìn)行初始計量。
（一）外購無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括購買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。
下列各項不包括在無(wú)形資產(chǎn)的初始成本中：
1．為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用；
2．無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)達到預定用途以后發(fā)生的費用。
【例題2·單選題】20×8年2月5日，甲公司以1800萬(wàn)元的價(jià)格從產(chǎn)權交易中心競價(jià)獲得一項專(zhuān)利權，另支付相關(guān)稅費90萬(wàn)元。為推廣由該專(zhuān)利權生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生宣傳廣告費用25萬(wàn)元、展覽費15萬(wàn)元，上述款項均用銀行存款支付。甲公司取得該項無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。
A．1800 B．
【答案】 B
【解析】無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1800+90=1890（萬(wàn)元）。
購買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的初始成本以購買(mǎi)價(jià)款的現值為基礎確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買(mǎi)價(jià)款的現值之間的差額，作為未確認融資費用，攤銷(xiāo)金額除按照本書(shū)“長(cháng)期負債及借款費用”的有關(guān)規定應予資本化的以外，應當在信用期間內采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，計入當期損益（財務(wù)費用）。
【例題3·計算分析題】2009年7月1日，甲公司與丁公司簽訂合同，自丁公司購買(mǎi)管理系統軟件，合同價(jià)款為5000萬(wàn)元，款項分五次支付，其中合同簽訂之日支付購買(mǎi)價(jià)款的20％，其余款項分四次自次年起每年7月1日支付1000萬(wàn)元。管理系統軟件購買(mǎi)價(jià)款的現值為4546萬(wàn)元，折現率為5％。該軟件預計使用5年，預計凈殘值為零，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。
要求：
（1）計算甲公司2009年7月1日購買(mǎi)管理系統軟件的入賬價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì )計分錄。
（2）計算
（3）計算2009年12月31日長(cháng)期應付款的賬面價(jià)值，并編制2009年未確認融資費用攤銷(xiāo)
的會(huì )計分錄。
【答案】
（1）
管理系統軟件應該按照購買(mǎi)價(jià)款的現值4546萬(wàn)元作為入賬價(jià)值。
借：無(wú)形資產(chǎn) 4546
未確認融資費用 454
貸：長(cháng)期應付款 4000
銀行存款 1000
（2）
2009年無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額=4546÷5×6/12=454.6（萬(wàn)元）
2009年無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=4546-454.6=4091.4（萬(wàn)元）
借：管理費用 454.6
貸：累計攤銷(xiāo) 454.6
（3）
2009年未確認融資費用攤銷(xiāo)額=（4000-454）×5%×6/12=88.65（萬(wàn)元）
借：財務(wù)費用 88.65
貸：未確認融資費用 88.65
（二）投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
（三）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本，應當分別按照本書(shū)“非貨幣性資產(chǎn)交換”、 “債務(wù)重組”的有關(guān)內容確定。
（四）土地使用權的處理
企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無(wú)形資產(chǎn)，但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權，應當按投資性房地產(chǎn)進(jìn)行會(huì )計處理。
土地使用權用于自行開(kāi)發(fā)建造廠(chǎng)房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權賬面價(jià)值不轉入在建工程成本，土地使用權與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷(xiāo)和提取折舊。但下列情況除外：
1．房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。
2．企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價(jià)款應當在地上建筑物與土地使用權之間進(jìn)行分配；確實(shí)難以合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)處理。
企業(yè)改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權而用于賺取租金或資本增值時(shí)，應將其賬面價(jià)值轉為投資性房地產(chǎn)。
【例題4·判斷題】企業(yè)購入的土地使用權，先按實(shí)際支付的價(jià)款計入無(wú)形資產(chǎn)，待土地使用權用于自行開(kāi)發(fā)建造廠(chǎng)房等地上建筑物時(shí)，再將其賬面價(jià)值轉入相關(guān)在建工程。（ ）
【答案】 ×
【解析】 企業(yè)會(huì )計準則規定，企業(yè)購入的土地使用權，按實(shí)際支付的價(jià)款作為無(wú)形資產(chǎn)入賬，并按規定期限進(jìn)行攤銷(xiāo)，但土地使用權用于自行開(kāi)發(fā)建造廠(chǎng)房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權賬面價(jià)值不轉入在建工程成本。土地使用權與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷(xiāo)和提取折舊。只有當外購土地和建筑物支付的價(jià)款無(wú)法在兩者之間合理分配的，才全部計入固定資產(chǎn)成本。
第二節 內部研究開(kāi)發(fā)支出的確認和計量
一、研究與開(kāi)發(fā)階段的區分
研究開(kāi)發(fā)項目區分為研究階段與開(kāi)發(fā)階段。企業(yè)應當根據研究與開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況加以判斷題。
（一）研究階段
研究，是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨創(chuàng )性的有計劃的調查。 研究階段基本上是探索性的，為進(jìn)一步開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來(lái)是否會(huì )轉入開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后是否會(huì )形成無(wú)形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。
（二）開(kāi)發(fā)階段
開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開(kāi)發(fā)階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。
二、研究與開(kāi)發(fā)支出的確認
（一）研究階段的支出
研究階段的支出應確認為管理費用。
（二）開(kāi)發(fā)階段的支出
企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能確認為無(wú)形資產(chǎn)：
1.完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；
2.具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；
3.很可能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟利益；
4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；
5.歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
注：無(wú)法區分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時(shí)作為管理費用。
三、內部開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的計量
內部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)成本，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng )造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出構成。
內部開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的支出僅包括在滿(mǎn)足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當期損益的支出不再進(jìn)行調整。
四、內部研究開(kāi)發(fā)費用的會(huì )計處理
設置了“研發(fā)支出”科目， “研發(fā)支出”科目余額計入資產(chǎn)負債表中“開(kāi)發(fā)支出”項目。
企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過(guò)“研發(fā)支出”科目歸集。
（一）企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。會(huì )計核算時(shí)，首先在“研發(fā)支出—費用化支出”中歸集，期末結轉到管理費用。
（二）開(kāi)發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益（首先在研發(fā)支出中歸集，期末結轉管理費用）。
內部研究開(kāi)發(fā)費用的會(huì )計處理見(jiàn)下圖：
研發(fā)支出 研究階段 開(kāi)發(fā)階段 計入當期損益 符合資本化條件的，計入無(wú)形資產(chǎn)成本 不符合資本化條件的，計入當期損益
【例題5·單選題】甲公司2007年1月10日開(kāi)始自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，12月31日達到預定用途。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬30萬(wàn)元、計提專(zhuān)用設備折舊40萬(wàn)元；進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬(wàn)元、計提專(zhuān)用設備折舊30萬(wàn)元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬(wàn)元、計提專(zhuān)用設備折舊200萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司2007年對上述研發(fā)支出進(jìn)行的下列會(huì )計處理中，正確的是（ ）。（2008年考題）
A．確認管理費用70萬(wàn)元，確認無(wú)形資產(chǎn)360萬(wàn)元
B．確認管理費用30萬(wàn)元，確認無(wú)形資產(chǎn)400萬(wàn)元
C．確認管理費用130萬(wàn)元，確認無(wú)形資產(chǎn)300萬(wàn)元
D．確認管理費用100萬(wàn)元，確認無(wú)形資產(chǎn)330萬(wàn)元
【答案】C
【解析】根據相關(guān)的規定，只有在開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件后的支出才能計入無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值，此題中開(kāi)發(fā)階段符合資本化支出金額＝100+200＝300（萬(wàn)元），確認為無(wú)形資產(chǎn)；其他支出全部計入當期損益，所以計入管理費用的金額＝（30+40）+（30+30）＝130（萬(wàn)元）。
【例題6·單選題】關(guān)于企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目的支出，下列說(shuō)法中錯誤的是（ ）。
A．企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目的支出，應當區分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出
B．企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時(shí)計入當期損益
C．企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目開(kāi)發(fā)階段的支出，應確認為無(wú)形資產(chǎn)
D．企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目開(kāi)發(fā)階段的支出，可能確認為無(wú)形資產(chǎn)，也可能確認為費用
【答案】C
【解析】企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目開(kāi)發(fā)階段的支出，符合資本化條件的確認為無(wú)形資產(chǎn)。
【例題7·判斷題】企業(yè)開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的支出應全部資本化，計入無(wú)形資產(chǎn)成本。（ ）
【答案】×
【解析】開(kāi)發(fā)階段的支出符合資本化條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益。
【例6-1】20×9年1月1日，甲公司的董事會(huì )批準研發(fā)某項新型技術(shù)，該公司董事會(huì )認為，研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。2×10年1月31日，該項新型技術(shù)研發(fā)成功并已達到預定用途。研發(fā)過(guò)程中所發(fā)生的直接相關(guān)的必要支出情況如下：
（1）20×9年度發(fā)生材料費用9 000 000元，人工費用4 500 000元，計提專(zhuān)用設備折舊750 000元，以銀行存款支付其他費用3 000 000元，總計17 250 000元，其中，符合資本化條件的支出為7 500 000元。
（2）2×10年1月31日前發(fā)生材料費用800 000元，人工費用500 000元，計提專(zhuān)用設備折舊50 000元，其他費用20 000元，總計1 370 000元。
本例中，甲公司經(jīng)董事會(huì )批準研發(fā)某項新型技術(shù)，并認為完成該項新型技術(shù)無(wú)論從技術(shù)上，還是財務(wù)等方面都能夠得到可靠的資源支持，研發(fā)成功將降低公司的生產(chǎn)成本，并且有確鑿證據予以支持。因為，符合條件的開(kāi)發(fā)費用可以資本化。
其次，甲公司在開(kāi)發(fā)該項新型技術(shù)時(shí)，累計發(fā)生了18 620 000元的研究與開(kāi)發(fā)支出，其中符合資本化條件的開(kāi)發(fā)支出為8 870 000元，符合“歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計量”的條件。
甲公司的財務(wù)處理為：
（1）20×9年度發(fā)生研發(fā)支出
借：研發(fā)支出——××技術(shù)——費用支出 9 750 000
——資本化支出 7 500 000
貸：原材料 9 000 000
應付職工薪酬 4 500 000
累計折舊 750 000
銀行存款 3 000 000
（2）20×9年12月31日，將不符合資本化條件的研發(fā)支出轉入當期管理費用
借：管理費用——研究費用 9 750 000
貸：研發(fā)支出——××技術(shù)——費用化支出 9 750 000
（3）2×10年1月份發(fā)生研發(fā)支出
借：研發(fā)支出——××技術(shù)——資本化支出 1 370 000
貸：原材料 800 000
應付職工薪酬 500 000
累計折舊 50 000
銀行存款 20 000
（4）2×10年1月31日，該項新型技術(shù)已經(jīng)達到預定用途
借：無(wú)形資產(chǎn)——××技術(shù) 8 870 000
貸：研發(fā)支出——××技術(shù)——資本化支出 8 870 000
第三節 無(wú)形資產(chǎn)的后續計量
一、無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定
（一）估計無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命
企業(yè)應當于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命為有限或確定的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產(chǎn)量等類(lèi)似計量單位數量；無(wú)法預見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。
（二）無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的復核
企業(yè)至少應當于每年年度終了，對無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復核。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命與以前估計不同的，應當改變攤銷(xiāo)期限，并按會(huì )計估計變更進(jìn)行處理。
對于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，如果有證據表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，視為會(huì )計估計變更按使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規定處理。
二、使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)
（一）攤銷(xiāo)期和攤銷(xiāo)方法
企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期，應當自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認時(shí)止。
企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，應當反映與該項無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實(shí)現方式。無(wú)法可靠確定預期實(shí)現方式的，應當采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。
（二）殘值的確定
使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應當視為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結束時(shí)購買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn)；（2）可以根據活躍市場(chǎng)得到預計殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結束時(shí)可能存在。
（三）使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的會(huì )計處理
第六章 無(wú)形資產(chǎn)
【例題8·多選題】對使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，下列說(shuō)法中正確的有（ ）。
A．其攤銷(xiāo)金額應當在使用壽命內系統合理攤銷(xiāo)
B．其攤銷(xiāo)期限應當自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認時(shí)止
C．其攤銷(xiāo)期限應當自無(wú)形資產(chǎn)可供使用的下個(gè)月時(shí)起至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認時(shí)止
D．無(wú)形資產(chǎn)可能有殘值
【答案】ABD
【解析】無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限應當自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認時(shí)止。三、使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)減值測試
根據可獲得的情況判斷，無(wú)法合理估計其使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)，應作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。按照準則規定，對于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內不需要攤銷(xiāo)，但應當在每一會(huì )計期末進(jìn)行減值測試。發(fā)生減值時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準備”科目。
無(wú)形資產(chǎn)的后續計量如下圖所示：
無(wú)形資產(chǎn)的后續計量 使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn) 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn) 攤銷(xiāo)期：可供使用當月起至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認時(shí)止 攤銷(xiāo)方法：與所含經(jīng)濟利益預期實(shí)現方式有關(guān)，不一定是直線(xiàn)法 可能有殘值 攤銷(xiāo)時(shí)可能影響當期損益，也可能計入制造費用等 可能計提減值準備 不攤銷(xiāo)，每期期末進(jìn)行減值測試，可能計提減值準備
【例題9·單選題】下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計處理的表述中，正確的是（?。?。（2009年考題）
A．當月增加的使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)從下月開(kāi)始攤銷(xiāo)
B．無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法應當反映其經(jīng)濟利益的預期實(shí)現方式
C．價(jià)款支付具有融資性質(zhì)的無(wú)形資產(chǎn)以總價(jià)款確定初始成本
D．使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)應采用直線(xiàn)法按10年攤銷(xiāo)
【答案】B
【解析】當月增加的使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)從當月開(kāi)始攤銷(xiāo)，選項A錯誤；具有融資性質(zhì)的分期付款購入無(wú)形資產(chǎn)，初始成本以購買(mǎi)價(jià)款的現值為基礎確定，選項C錯誤；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不用進(jìn)行攤銷(xiāo)，選項D不正確。
【例題10·單選題】下列各項關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計處理的表述中，正確的是（ ）。（2008年考題）
A．內部產(chǎn)生的商譽(yù)應確認為無(wú)形資產(chǎn)
B．計提的無(wú)形資產(chǎn)減值準備在該資產(chǎn)價(jià)值恢復時(shí)應予轉回
C．使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值均應按10年平均攤銷(xiāo)
D．以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權應單獨確認為無(wú)形資產(chǎn)
【答案】 D
【解析】商譽(yù)不具有可辨認性，不屬于無(wú)形資產(chǎn)；無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計提，在持有期間不得轉回；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不能攤銷(xiāo)。選項ABC均不正確。
【例題11·判斷題】企業(yè)對于無(wú)法合理確定使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)，應將其成本在不超過(guò)10年的期限內攤銷(xiāo)（ ）。（2007年考題）
【答案】×
【解析】使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應攤銷(xiāo)。
【例6-2】20×9年1月1日，甲公司從外單位購得一項新專(zhuān)利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，支付價(jià)款75000000元，款項已支付。該項專(zhuān)利技術(shù)法律保護期間為15年，公司預計運用該專(zhuān)利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來(lái)10年內會(huì )為公司帶來(lái)經(jīng)濟利益。假定這項無(wú)形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按年采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。
本例中，甲公司外購的專(zhuān)利技術(shù)的預計使用期限（10年）短于法律保護期間（15年），則應當按照企業(yè)預期使用期限確定其使用壽命，同時(shí)這也就表明該項專(zhuān)利技術(shù)是使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，且該無(wú)形資產(chǎn)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，因此，應當將其攤銷(xiāo)金額計入相關(guān)產(chǎn)品的成本。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)
借：無(wú)形資產(chǎn)——專(zhuān)利權 75000000
貸：銀行存款 75000000
（2）按年攤銷(xiāo)時(shí)
借：制造費用——專(zhuān)利權攤銷(xiāo) 7500000
貸：累計攤銷(xiāo) 7500000
2×
2×11年該項無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額為5000000元（75000000-7500000×2-45000000）÷3。
甲公司2×11年對該項專(zhuān)利技術(shù)按年攤銷(xiāo)的賬務(wù)處理為：
借：制造費用——專(zhuān)利權攤銷(xiāo) 5000000
貸：累計攤銷(xiāo) 5000000
【例6-3】20×9年1月1日，甲公司自行研發(fā)的某項非專(zhuān)利技術(shù)已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)，累計研究支出為800000元，累計開(kāi)發(fā)支出為2500000元（其中符合資本化條件的支出為2000000元）。有關(guān)調查表明，根據產(chǎn)品生命周期、市場(chǎng)競爭等方面情況綜合判斷，該非專(zhuān)利技術(shù)將在不確定的期間內為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益。
由于，該非專(zhuān)利技術(shù)可視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內不需要進(jìn)行攤銷(xiāo)。
2×10年年底，甲公司對該項非專(zhuān)利技術(shù)按照資產(chǎn)減值的原則進(jìn)行減值測試，經(jīng)測試表明其已發(fā)生減值。2×10年年底，該非專(zhuān)利技術(shù)的可收回金額為1800000元。
甲公司的賬務(wù)處理為：
（1）20×9年1月1日，非專(zhuān)利技術(shù)達到預定用途
借：無(wú)形資產(chǎn)——非專(zhuān)利技術(shù) 2000000
貸：研發(fā)支出——資本化支出 2000000
（2）2×10年12月31日，非專(zhuān)利技術(shù)發(fā)生減值
借：資產(chǎn)減值損失——非專(zhuān)利技術(shù)（2000000-1800000） 200000
貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準備——非專(zhuān)利技術(shù) 200000
第四節 無(wú)形資產(chǎn)的處置和報廢
一、無(wú)形資產(chǎn)出租
確認其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本。
【例6-4】20×9年1月1日，甲公司將某商標權出租給乙公司使用，租期為4年，每年收取租金150000元。租金收入適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，甲公司在出租期間內不再使用該商標權。該商標權系甲公司20×8年1月1日購入的，初始入賬價(jià)值為1800000元，預計使用年限為15年，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。假定不考慮營(yíng)業(yè)稅以外的其他稅費并按年攤銷(xiāo)。
甲公司的賬務(wù)處理為：
（1）每年取得租金
借：銀行存款 150000
貸：其他業(yè)務(wù)收入——出租商標權 150000
（2）按年對該商標權進(jìn)行攤銷(xiāo)并計算應效的營(yíng)業(yè)稅
借：其他業(yè)務(wù)成本——商標權攤銷(xiāo) 120000
營(yíng)業(yè)稅金及附加（150000×5%） 7500
貸：累計攤銷(xiāo) 120000
應交稅費——應交營(yíng)業(yè)稅 7500
二、無(wú)形資產(chǎn)出售
企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應當將取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計入當期損益（營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出）。
【例題12·多選題】下列有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì )計處理，不正確的有（ ）。（2006年考題）
A.將自創(chuàng )商譽(yù)確認為無(wú)形資產(chǎn)
B.將轉讓使用權的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)價(jià)值計入營(yíng)業(yè)外支出
C.將轉讓所有權的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值計入其他業(yè)務(wù)支出
D.將預期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉銷(xiāo)
【答案】ABC
【解析】 自創(chuàng )商譽(yù)不能確認為無(wú)形資產(chǎn)； 轉讓使用權的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)價(jià)值應計入其他業(yè)務(wù)成本；轉讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權，將無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉銷(xiāo)，無(wú)形資產(chǎn)出售凈損益計入營(yíng)業(yè)外收支。
【例題13·單選題】某企業(yè)出售一項3年前取得的專(zhuān)利權，該專(zhuān)利權取得時(shí)的成本為20萬(wàn)元，采用直線(xiàn)法按10年攤銷(xiāo)，出售時(shí)取得收入40萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5％。不考慮城市維護建設稅和教育費附加，則出售該項專(zhuān)利權時(shí)影響當期的損益為（ ）萬(wàn)元。
A．24 B．
【答案】A
【解析】出售該項專(zhuān)利權時(shí)影響當期的損益＝ 40-[ 20-（20÷10×3）]-40×5％=24（萬(wàn)元）。
【例6-5】甲企業(yè)出售一項商標權，所得價(jià)款為1200000元，應交納的營(yíng)業(yè)稅為60000元（不考慮其他稅費）。該商標權成本為3000000元，出售時(shí)已攤銷(xiāo)金額為1800000元，已計提的減值準備為300000元。
甲企業(yè)的賬務(wù)處理為：
借：銀行存款 1200000
累計攤銷(xiāo) 1800000
無(wú)形資產(chǎn)減值準備——商標權 300000
貸：無(wú)形資產(chǎn)——商標權 3000000
應交稅費——應交營(yíng)業(yè)稅 60000
營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 240000
三、無(wú)形資產(chǎn)報廢
無(wú)形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益的，應當將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉銷(xiāo)，其賬面價(jià)值轉作當期損益（營(yíng)業(yè)外支出）。
【例6-6】甲企業(yè)原擁有一項非專(zhuān)利技術(shù)，采用直線(xiàn)法進(jìn)行攤銷(xiāo)，預計使用期限為10年?，F該項非專(zhuān)利技術(shù)已被內部研發(fā)成功的新技術(shù)所替代，并且根據市場(chǎng)調查，用該非專(zhuān)利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒(méi)有市場(chǎng)，預期不能再為企業(yè)帶來(lái)任何經(jīng)濟利益，故應當予以轉銷(xiāo)。轉銷(xiāo)時(shí)，該項非專(zhuān)利技術(shù)的成本為9000000元，已攤銷(xiāo)6年，累計計提減值準備2400000元，該項非專(zhuān)利技術(shù)的殘值為0。假定不考慮其他相關(guān)因素。
甲企業(yè)的賬務(wù)處理為：
借：累計攤銷(xiāo) 5400000
無(wú)形資產(chǎn)減值準備——專(zhuān)利權 2400000
營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 1200000
貸：無(wú)形資產(chǎn)——專(zhuān)利權 9000000
【例題14·計算分析題】甲股份有限公司2007年至2013年與無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：
（1）2007年12月1日，以銀行存款600萬(wàn)元購入一項無(wú)形資產(chǎn)（不考慮相關(guān)稅費），該無(wú)形資產(chǎn)的預計使用年限為10年，無(wú)殘值。
（2）2011年12月31日，預計該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為284萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預計使用年限不變。
（3）2012年12月31日，預計該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為259.6萬(wàn)元，調整該無(wú)形資產(chǎn)減值準備后，原預計使用年限不變。
（4）2013年4月1日。將該無(wú)形資產(chǎn)對外出售，取得價(jià)款290萬(wàn)元并收存銀行（不考慮相關(guān)稅費）。
要求：
（1）編制購入該無(wú)形資產(chǎn)的會(huì )計分錄。
（2）計算2011年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面凈值。
（3）編制2011年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)計提減值準備的會(huì )計分錄。
（4）計算2012年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面凈值。
（5）編制2012年12月31日調整該無(wú)形資產(chǎn)減值準備的會(huì )計分錄。
（6）計算2013年3月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面凈值。
（7）計算該無(wú)形資產(chǎn)出售形成的凈損益。
（8）編制該無(wú)形資產(chǎn)出售的會(huì )計分錄。
（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）
【答案】
（1）
借：無(wú)形資產(chǎn) 600
貸：銀行存款 600
（2）
賬面凈值=600-600/10×1/12-600/10×4=355（萬(wàn)元）
(3)
借:資產(chǎn)減值損失 71（355-284）
貸:無(wú)形資產(chǎn)減值準備 71
(4)
2012年該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額=284/(12×5+11)×12=48（萬(wàn)元）
(5)
(6)
2013年1月至3月,該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額=236/(12×4+11)×3=12（萬(wàn)元）
(7)
該無(wú)形資產(chǎn)出售凈損益=290-(236-12)=66（萬(wàn)元）
(8)
至無(wú)形資產(chǎn)出售時(shí)累計攤銷(xiāo)金額=600/10×1/12+600/10×4+48+12=305（萬(wàn)元）
借:銀行存款 290
無(wú)形資產(chǎn)減值準備 71
累計攤銷(xiāo) 305
貸：無(wú)形資產(chǎn) 600
營(yíng)業(yè)外收入 66
【例題15·計算分析題】甲公司20×7年至20×9年有關(guān)資料如下：
（1）20×7年1月1日，甲公司與丁公司簽訂技術(shù)轉讓協(xié)議，自丁公司取得其擁有的一項專(zhuān)利技術(shù)。協(xié)議約定，專(zhuān)利技術(shù)的轉讓價(jià)款為1 500萬(wàn)元，甲公司應于協(xié)議簽訂之日支付300萬(wàn)元，其余款項分四次自當年起每年12月31日支付300萬(wàn)元。當日，甲公司與丁公司辦理完成了專(zhuān)利技術(shù)的權利變更手續。
上述取得的專(zhuān)利技術(shù)用于甲公司機電產(chǎn)品的生產(chǎn)，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。
（2）20×9年1月1日，甲公司與庚公司簽訂技術(shù)轉讓協(xié)議，將20×7年從丁公司取得的專(zhuān)利技術(shù)轉讓給庚公司，轉讓價(jià)款為1 000萬(wàn)元。同時(shí)，甲公司、庚公司與丁公司簽訂協(xié)議，約定甲公司因取得該專(zhuān)利技術(shù)尚未支付丁公司的款項600萬(wàn)元由庚公司負責償還。
20×9年1月5日，甲公司收到庚公司支付的款項400萬(wàn)元。同日，甲公司與庚公司辦理完成了專(zhuān)利技術(shù)的權利變更手續。
(3)其他相關(guān)資料如下：
①假定上述交易或事項不考慮增值稅及其他相關(guān)稅費；相關(guān)資產(chǎn)未計提減值準備。
②假定實(shí)際利率為6%。
③復利現值系數：(P／S，6%,1)=0．9434，(P／S，6%，2)=0．8900，(P／S，6%，3)= 0．8396，(P／S，6％，4)=0．7921；年金現值系數：(P／A，6％，3)=2．6730，(P／A，6％，4)=3．4651。
要求：
(1)計算甲公司取得的專(zhuān)利技術(shù)的入賬價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì )計分錄。
(2)計算甲公司取得的專(zhuān)利技術(shù)的月攤銷(xiāo)金額、該專(zhuān)利技術(shù)20×8年12月31日的賬面價(jià)值，并編制轉讓專(zhuān)利技術(shù)的相關(guān)會(huì )計分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）
【答案】
（1）
甲公司取得的專(zhuān)利技術(shù)的入賬價(jià)值=300+300×3．4651=1339.53（萬(wàn)元）
借：無(wú)形資產(chǎn) 1339.53
未確認融資費用 160.47
貸：銀行存款 300
長(cháng)期應付款 1200
（2）
甲公司取得的專(zhuān)利技術(shù)的月攤銷(xiāo)金額=1339.53÷10÷12=11.16（萬(wàn)元），該專(zhuān)利技術(shù)20×8年12月31日的賬面價(jià)值=1339.53-11.16×24=1071.69（萬(wàn)元），轉讓時(shí)“累計攤銷(xiāo)”科目余額=11.16×24=267.84（萬(wàn)元）。
甲公司對丁公司20×7年未確認融資費用的攤銷(xiāo)額=(1200-160.47)×6%=62.37（萬(wàn)元）
甲公司對丁公司20×7年末長(cháng)期應付款攤余成本=1200-160.47+62.37-300=801.9（萬(wàn)元）
甲公司對丁公司20×8年未確認融資費用的攤銷(xiāo)額=801.9×6%=48.11（萬(wàn)元）
轉讓時(shí)未確認融資費用余額=160.47-62.37-48.11=49.99（萬(wàn)元）。
借：長(cháng)期應付款 600
銀行存款 400
營(yíng)業(yè)外支出 121.68
累計攤銷(xiāo) 267.84
貸：無(wú)形資產(chǎn) 1339.53
未確認融資費用 49.99
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