最近一段時(shí)間，創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅優(yōu)惠政策一直是業(yè)界熱議的話(huà)題。其中，相關(guān)納稅人向筆者咨詢(xún)最多的一個(gè)問(wèn)題，就是享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠的前提條件是什么。筆者發(fā)現，不少納稅人都不太重視創(chuàng )投企業(yè)的資質(zhì)備案事項。
資質(zhì)備案是一項硬性要求
創(chuàng )投企業(yè)按規定辦理資質(zhì)備案，其個(gè)人合伙人才能順利享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠。
《財政部、國家發(fā)展和改革委員會(huì )、國家稅務(wù)總局、中國證券監督管理委員會(huì )關(guān)于創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2019〕8號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)8號文件）給予了創(chuàng )投企業(yè)選擇計稅方式的權利，選擇單一基金投資基金核算的，其個(gè)人合伙人可以按照20%的稅率計算繳納個(gè)人所得稅。
按照8號文件規定，個(gè)人所投資的創(chuàng )投企業(yè)，應符合《創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（發(fā)展改革委等10部門(mén)令第39號）或者《私募投資基金監督管理暫行辦法》(證監會(huì )令第105號)關(guān)于創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)（基金）的有關(guān)規定，并按照上述規定完成備案且規范運作。也即是說(shuō)，創(chuàng )投企業(yè)需要在中國基金業(yè)協(xié)會(huì )（以下簡(jiǎn)稱(chēng)中基協(xié)）或是國家發(fā)展和改革委員會(huì )二者之一完成資質(zhì)備案，其個(gè)人合伙人才可以享受優(yōu)惠。
管理人登記備案注意事項
在辦理登記時(shí)，管理人需要選擇機構類(lèi)型并選擇對應的業(yè)務(wù)類(lèi)型。
目前，機構類(lèi)型只能單選，可選的類(lèi)型主要有私募證券投資基金管理人，私募股權、創(chuàng )業(yè)投資基金管理人或其他私募股權投資基金管理人；各機構類(lèi)型下，設置對應的業(yè)務(wù)類(lèi)型。創(chuàng )投基金管理人需要選擇的機構類(lèi)型是“私募股權、創(chuàng )業(yè)投資基金管理人”。
機構類(lèi)型選擇完成后，對應的業(yè)務(wù)類(lèi)型可選項主要有私募股權投資基金、私募股權投資類(lèi)FOF基金、創(chuàng )業(yè)投資基金、創(chuàng )業(yè)投資類(lèi)FOF基金。由于這些類(lèi)型是可以復選的，一般管理人都會(huì )選擇勾選多個(gè)。
需要注意的是，辦理備案時(shí)，管理人在“機構類(lèi)型”中選擇了“私募股權、創(chuàng )業(yè)投資基金管理人”之后，務(wù)必要在對應的業(yè)務(wù)類(lèi)型中勾選“創(chuàng )業(yè)投資基金”這個(gè)選項，否則，后期管理人將無(wú)法發(fā)起創(chuàng )業(yè)投資基金產(chǎn)品備案，其個(gè)人合伙人也就不能享受稅收優(yōu)惠。
總體來(lái)說(shuō)，創(chuàng )業(yè)投資基金管理人發(fā)行的合伙基金產(chǎn)品，只需在中基協(xié)辦理備案時(shí)完成關(guān)鍵兩步，就可以順利享受稅收優(yōu)惠。第一步：創(chuàng )投基金管理人在登記備案時(shí)“機構類(lèi)型”選項選擇為“私募股權、創(chuàng )業(yè)投資基金管理人”，且必須勾選“創(chuàng )業(yè)投資基金”的業(yè)務(wù)選項。第二步：在此基礎上，該基金管理人發(fā)行的產(chǎn)品在中基協(xié)登記備案時(shí)，備案的產(chǎn)品類(lèi)型必須是“創(chuàng )業(yè)投資基金”。
基金產(chǎn)品備案注意事項
在完成管理人層面備案后，管理人在發(fā)行基金產(chǎn)品并進(jìn)行基金產(chǎn)品備案時(shí)，需要選擇基金的類(lèi)型。此處基金可選擇的類(lèi)型主要有私募股權投資基金、私募股權投資類(lèi)FOF基金、創(chuàng )業(yè)投資基金和創(chuàng )業(yè)投資類(lèi)FOF基金等。
在產(chǎn)品基金類(lèi)型選擇中，與創(chuàng )投有關(guān)的基金主要有兩類(lèi)——創(chuàng )業(yè)投資基金和創(chuàng )業(yè)投資類(lèi)FOF基金。值得關(guān)注的是，如果要發(fā)行的是創(chuàng )業(yè)投資類(lèi)FOF基金，在辦理備案時(shí)，復選項中也要勾選“創(chuàng )業(yè)投資類(lèi)FOF基金”。
創(chuàng )業(yè)投資基金結構相對簡(jiǎn)單，只有一層合伙制基金。因此，只要合伙型基金在中基協(xié)備案時(shí)，是按照“創(chuàng )業(yè)投資基金”備案的，就符合8號文件規定，可以享受按20%稅率計稅的稅收優(yōu)惠。創(chuàng )業(yè)投資類(lèi)FOF基金結構相較于創(chuàng )業(yè)投資基金更為復雜，個(gè)人合伙人及法人有限合伙人等投資于合伙制創(chuàng )投基金1，合伙制創(chuàng )投基金1再投資于合伙制創(chuàng )投基金2。
這種情況下，合伙制創(chuàng )投基金1在辦理產(chǎn)品備案時(shí)，應按照“創(chuàng )業(yè)投資類(lèi)FOF基金”進(jìn)行的備案，其投資的合伙制創(chuàng )投基金2（投資具體項目）則是以“創(chuàng )業(yè)投資基金”辦理備案。此時(shí)，合伙制創(chuàng )投基金1的個(gè)人合伙人還能否享受20%的優(yōu)惠稅率，政策規定尚不清晰，建議納稅人關(guān)注政策更新情況。
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