2019年2月2日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于明確養老機構免征增值稅等政策的通知》（財稅〔2019〕20號），規定自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團內單位（含企業(yè)集團）之間的資金無(wú)償借貸行為，免征增值稅。那么，集團內單位資金無(wú)償借貸是否免征企業(yè)所得稅，非集團內部無(wú)償資金拆借如何納稅，印花稅如何處理？本文為您一一解讀，先請看下表：
稅種/企業(yè) | 非關(guān)聯(lián)企業(yè) | 關(guān)聯(lián)企業(yè) |
增值稅 | 繳納 | 不繳納 |
企業(yè)所得稅 | 不繳納 | 繳納 |
印花稅 | 不繳納 | 不繳納 |
解讀：根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條第（一）項規定，單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，視同銷(xiāo)售服務(wù)；但用于公益事業(yè)或者以社會(huì )公眾為對象的除外。因此，若向非關(guān)聯(lián)企業(yè)無(wú)償提供資金借貸，則應視同銷(xiāo)售服務(wù)，依照本辦法第四十四條規定，主管稅務(wù)機關(guān)有權按照下列順序確定銷(xiāo)售額：（一）按照納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。（二）按照其他納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。（注：對于非金融企業(yè)資金無(wú)償拆借，通常會(huì )用到此條，即以當地同期同類(lèi)銀行貸款利率計算，第（一）、（三）兩項多半用不到。）（三）按照組成計稅價(jià)格確定。組成計稅價(jià)格的公式為：
組成計稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確養老機構免征增值稅等政策的通知》（財稅〔2019〕20號）規定，自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團內單位（含企業(yè)集團）之間的資金無(wú)償借貸行為，免征增值稅?；凇疤厥鈨?yōu)于一般”原則，符合該文件規定則免征增值稅。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條規定，企業(yè)所得稅法第六條所稱(chēng)利息收入，指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應付利息的日期確認收入的實(shí)現。依據此項規定，若借貸對象并非關(guān)聯(lián)企業(yè)（若為關(guān)聯(lián)企業(yè)，則以下另有特殊規定，自應基于“特殊優(yōu)于一般”原則處理），且并不支付利息，則不用繳納企業(yè)所得稅。
《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例“第六章 特別納稅調整”明確規定了關(guān)聯(lián)企業(yè)間應當按照獨立原則進(jìn)行稅務(wù)處理。也就是說(shuō)，關(guān)聯(lián)企業(yè)間無(wú)償提供資金借貸，應當依法進(jìn)行納稅調整；一方確認利息收入，繳納企業(yè)所得稅；當然，另一方依法確認利息費用，進(jìn)行稅前扣除。
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權按照合理方法調整。所稱(chēng)合理方法，包括：
（一）可比非受控價(jià)格法，是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)往來(lái)的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法；（與增值稅類(lèi)似，參考當地同期同類(lèi)銀行貸款利率計算是比較合理的。）
（二）再銷(xiāo)售價(jià)格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷(xiāo)售給沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，減除相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法；
（三）成本加成法，是指按照成本加合理的費用和利潤進(jìn)行定價(jià)的方法；
（四）交易凈利潤法，是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)往來(lái)取得的凈利潤水平確定利潤的方法；
（五）利潤分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進(jìn)行分配的方法；
（六)其他符合獨立交易原則的方法。
《印花稅暫行條例》第一條規定，在中華人民共和國境內書(shū)立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應當按照本條例規定繳納印花稅。也就是說(shuō)，印花稅采取正列舉征稅，只對稅法明確列舉項目征收?！队』ǘ惗惸慷惵时怼访鞔_規定，借款合同印花稅的征稅范圍是指“銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同”，按借款金額0.05‰貼花。也就是說(shuō)，印花稅并無(wú)視同銷(xiāo)售、納稅調整一說(shuō)；而且，印花稅計稅依據乃是“借款金額”，而與利息無(wú)關(guān)。但是征稅范圍僅限于一方金融單位、另一方非金融單位；一般情況下，對于非金融企業(yè)間資金拆借，無(wú)論是否具有關(guān)聯(lián)關(guān)系，無(wú)論是否約定利息，皆非印花稅征收范圍（如上所述，銀行同業(yè)拆借，也是不用繳納印花稅）。
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