最近，各地稅務(wù)機關(guān)仍在推送無(wú)償資金往來(lái)的稅收風(fēng)險，而且又搞出了新的說(shuō)法。說(shuō)實(shí)話(huà)，我是實(shí)在沒(méi)搞明白，就一個(gè)境內關(guān)聯(lián)企業(yè)間的無(wú)償資金往來(lái)問(wèn)題，有這個(gè)必要每年不斷地去推送這個(gè)稅收風(fēng)險去應對嗎，這里面真的有多大的偷漏稅問(wèn)題值得我們這樣孜孜不斷的不斷推送嗎？
對于境內關(guān)聯(lián)企業(yè)間的無(wú)償資金往來(lái)，在稅收風(fēng)險點(diǎn)上無(wú)非就是如下兩方面：
一、增值稅視同銷(xiāo)售的風(fēng)險
對于境內關(guān)聯(lián)企業(yè)間的無(wú)償資金往來(lái)，增值稅存在視同銷(xiāo)售的風(fēng)險。這個(gè)問(wèn)題，在《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確養老機構免征增值稅等政策的通知》（財稅〔2019〕20號）規定：自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團內單位（含企業(yè)集團）之間的資金無(wú)償借貸行為，免征增值稅（該政策已經(jīng)延期到2023年12月31日）。
那風(fēng)險點(diǎn)就是沒(méi)有集團工商登記的，就要征收增值稅。從政策規定來(lái)看，這也沒(méi)話(huà)可說(shuō)。所以，我們一般建議，企業(yè)還是做一個(gè)集團工商登記，省的老是扯這個(gè)麻煩。
其實(shí)嚴格來(lái)看，即使沒(méi)有集團工商登記，對于無(wú)償資金往來(lái)不征收增值稅也不會(huì )導致少交增值稅行為。因為貸款服務(wù)在營(yíng)改增后只是改了個(gè)名字，實(shí)際還是營(yíng)業(yè)稅的制度性安排。原先營(yíng)業(yè)稅下，無(wú)償資金往來(lái)就不征收營(yíng)業(yè)稅。改了增值稅，制度和營(yíng)業(yè)稅一樣，保持營(yíng)業(yè)稅規定也不會(huì )存在稅收風(fēng)險，集團兩個(gè)字就真的這么重要嗎？
二、企業(yè)所得稅風(fēng)險
對于境內關(guān)聯(lián)企業(yè)間無(wú)償資金往來(lái)企業(yè)所得稅風(fēng)險，一直就是大家孜孜不倦地關(guān)注的，這里有如下三個(gè)層次：
1、如果A公司的資金是對外借來(lái)的，需要支付利息，A公司如果將資金無(wú)償借給關(guān)聯(lián)企業(yè)B，沒(méi)有收取利息。此時(shí)，一般稅務(wù)機關(guān)的處理方法是認為，A公司既然沒(méi)有收取B企業(yè)利息，則其支付的資金利息支出屬于與取得應稅收入無(wú)關(guān)的支出，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。
這個(gè)做法呢，從《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》大的原則來(lái)看，也說(shuō)得過(guò)去，企業(yè)應該要注意這方面問(wèn)題。但實(shí)際上，從這個(gè)角度入手，最后也僅僅是補了增值稅而已，對于企業(yè)所得稅而言，實(shí)際從國家整體來(lái)看，即使不調整，在很多情況下并沒(méi)有任何損失。
2、那如果我A公司借給關(guān)聯(lián)企業(yè)的錢(qián)不是對外借來(lái)的，而就是我自有資金呢？比如，A公司是上市公司，其上市募集了資金轉給其全資子公司B用于募投項目建設。此時(shí)，你稅務(wù)機關(guān)發(fā)現A公司和B公司之間無(wú)償資金往來(lái)如何處理呢？這里，部分稅務(wù)機關(guān)就用第二招，按關(guān)聯(lián)交易特別調整處理。
但是，根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<特別納稅調查調整及相互協(xié)商程序管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第6號）：“第三十八條 實(shí)際稅負相同的境內關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或者間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調整?！?/p>
有這條規定在，阻礙了部分基層稅務(wù)機關(guān)簡(jiǎn)單的調整方法。但是，如果存在A(yíng)公司是盈利的，B公司是虧損的，則似乎存在稅負差，部分基層稅務(wù)機關(guān)又找到了理由，此時(shí)就必須調整。當然了，這種調整，后期B企業(yè)5年內只要有足夠盈利能彌補虧損，稅務(wù)機關(guān)這種操作只是提前交了一點(diǎn)稅，后期還是能補回來(lái)。
3、如果我A公司錢(qián)不是外借的，且A公司和關(guān)聯(lián)企業(yè)B公司之間就沒(méi)有稅負差呢，你稅務(wù)機關(guān)又怎么辦？
據說(shuō)有人又給稅務(wù)機關(guān)出了一個(gè)新點(diǎn)子，企業(yè)所得稅我不按關(guān)聯(lián)交易處理，而按視同銷(xiāo)售處理，不就可以征你的稅了嗎？你看企業(yè)還有什么理由。這真是斗智斗勇，防不勝防?？瓷先ビ靡曂N(xiāo)售很有道理啊，你無(wú)償提供貸款服務(wù)啊。但是，你轉念一想，好像總有哪兒不對。
根據《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷(xiāo)售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定的除外。
這里，A公司將資金無(wú)償借給關(guān)聯(lián)企業(yè)B，既不是捐贈、也不是償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配，這哪里套的上企業(yè)所得稅的視同銷(xiāo)售的規定呢？所謂企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售，是指你把勞務(wù)先按市場(chǎng)價(jià)格提供，獲得現金后再用于新的用途形成費用、支出或分配。這里，A公司把資金無(wú)償給關(guān)聯(lián)企業(yè)用，哪里屬于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條視同銷(xiāo)售的規定呢？
說(shuō)句實(shí)話(huà)，即使存在稅負差，哪有多少企業(yè)會(huì )刻意用這個(gè)無(wú)償資金往來(lái)去逃避稅呢？很多都屬于企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)行為，集團資金池業(yè)務(wù)、房地產(chǎn)企業(yè)間的無(wú)償資金往來(lái)，很多這些都有合理的商業(yè)目的、經(jīng)營(yíng)實(shí)際和行業(yè)特征所決定的。很多企業(yè)就沒(méi)有通過(guò)無(wú)償資金往來(lái)去逃、避稅的動(dòng)機。同時(shí)，考慮到中國企業(yè)融資難、融資貴的現狀，有些關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金往來(lái)也是迫不得已的。而且，從總體來(lái)看，境內關(guān)聯(lián)企業(yè)間的無(wú)償資金往來(lái)沒(méi)有導致國家稅款出現損失。
所以，我們認為，稅務(wù)機關(guān)對于境內關(guān)聯(lián)企業(yè)間無(wú)償資金往來(lái)問(wèn)題，應該有更加包容的態(tài)度，沒(méi)必要不斷的去推送這個(gè)風(fēng)險：
其一，這個(gè)推送涉及面廣，補稅金額往往也不大，但對企業(yè)正常資金使用行為增加干擾，既增加企業(yè)負擔，也導致稅企矛盾；
其二，即使年年推、天天推，你也改變不了90%以上的中國企業(yè)存在的無(wú)償資金往來(lái)問(wèn)題，說(shuō)明這個(gè)現象的存在有合理性。稅制應該去響應這樣的合理性，而非強制干預，且這種行為在整體上又不會(huì )導致國家稅款大量流失；
其三，通過(guò)大數據深挖更有價(jià)值的風(fēng)險點(diǎn)，而非停留在這些面上問(wèn)題，比如對于單位和股東、其他個(gè)人無(wú)償資金往來(lái)的個(gè)人所得稅問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)監控；比如對于審計署都發(fā)現的，高收入個(gè)人通過(guò)和企業(yè)惡意轉移財產(chǎn)，逃避個(gè)稅進(jìn)行風(fēng)險點(diǎn)推送更有警示意義和實(shí)際價(jià)值。
來(lái)源：財稅星空 作者：herozgq
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