技術(shù)進(jìn)出口的稅務(wù)(來(lái)自西安會(huì )計老趙的博客)
稅費條款是國際技術(shù)貿易合同中一項重要的內容。與技術(shù)貿易有關(guān)的稅種主要有所得稅、營(yíng)業(yè)稅等。
1.所得稅
所得稅是國家對個(gè)人或法人的一切所得征收的一種稅，是技術(shù)貿易的主要稅費，納稅人為供方，征稅國為供方、受方雙方所在國。
由于各國對稅收的管轄權有屬地主義和屬人主義兩種，屬地主義是指對一國境內取得的所得征稅，不管其取得者是本國居民還是外國居民，同時(shí)對本國居民取得的所得不再征稅。屬人主義是指對本國居民取得的來(lái)自國內外的所得都要納稅。國際技術(shù)貿易是一種跨國界的經(jīng)濟活動(dòng)，各國對跨國所得平行行使征稅權，以致一筆使用費收入兩次納稅，就會(huì )造成雙重征稅問(wèn)題。
為避免雙重征稅，通常采用的方法有“免稅法”、“抵免法”和“饒讓法”。
免稅法，亦稱(chēng)豁免法，是指居住國一方對本國居民來(lái)源于來(lái)源地國的已在來(lái)源地國納稅的跨國所得，在一定條件下放棄居民稅收管轄權。
抵免法是目前大多數國家采用的避免國際重復征稅的方法。采用抵免法，就是居住國按照居民納稅人的境內外所得或一般財產(chǎn)價(jià)值的全額為基數計算其應納稅額，但對居民納稅人已在來(lái)源地國繳納的所得稅或財產(chǎn)稅額，允許從居住國應納的稅額中扣除。即以納稅人在來(lái)源地國已繳納的稅額來(lái)抵免其應匯總計算繳納居住國相應稅額的一部分，從而達到避免對居民納稅人的境外所得或財產(chǎn)價(jià)值雙重征稅的效果。
饒讓法是指處于資本輸入國地位的來(lái)源國，為使其減免稅優(yōu)惠能發(fā)揮實(shí)際效用，往往在與資本輸出國簽訂的雙重征稅協(xié)定中要求對方實(shí)行稅收饒讓抵免，即居住國對其居民因來(lái)源地國實(shí)行減免稅優(yōu)惠而未實(shí)際繳納的那部分稅額，應視同已經(jīng)繳納同樣給予抵免。
2.營(yíng)業(yè)稅
營(yíng)業(yè)稅是對許可出售的技術(shù)使用費征收的稅，納稅人為供方，征稅國為供方、受方雙方所在國。一、技術(shù)進(jìn)口稅務(wù)
技術(shù)進(jìn)口指從中國境外向中國境內通過(guò)貿易、投資或者經(jīng)濟技術(shù)合作的方式轉移技術(shù)的行為。企業(yè)取得《技術(shù)進(jìn)口合同許可證》或《技術(shù)合同進(jìn)口登記證》后，應辦理稅務(wù)、外匯、銀行、海關(guān)等登記手續。技術(shù)進(jìn)口企業(yè)憑上述許可證或登記證及技術(shù)合同副本向其主管稅務(wù)機關(guān)辦理營(yíng)業(yè)稅及預提所得稅的納稅申報，按對外支付金額的百分之五交納營(yíng)業(yè)稅，并按扣除營(yíng)業(yè)稅后的百分之十交納預提所得稅。憑已繳納稅款憑證向其主管稅務(wù)部門(mén)取得完稅憑證，該完稅憑證交技術(shù)出口方作為其本國抵免所得稅的憑證。
預提所得稅是為適應跨國權益所得的特點(diǎn)，采取的一種源泉征收方法，以實(shí)際受益人為納稅義務(wù)人，以支付人為扣繳義務(wù)人，從每次支付的款項中代扣代繳應納稅額。預提所得稅以納稅人取得的收入全額為計稅依據，除國家另有規定外，不予減除任何成本和費用，按10%的比例稅率計征。但與我國簽訂有雙邊稅收協(xié)定國家的外國企業(yè).適用協(xié)定規定的限制性稅率。
預提所得稅的計算公式為：
應扣繳稅額=支付單位所支付的金額×預提所得稅稅率
例l：某外國公司在中國境內未設立機構、場(chǎng)所，2006年將一項商標使用權提供給中國某外貿企業(yè)使用，獲特許權使用費200萬(wàn)元，計算該外貿企業(yè)應繳納的營(yíng)業(yè)稅及預提所得稅稅額。營(yíng)業(yè)稅稅率5%，預提所得稅稅率10%。
?。?）應繳納營(yíng)業(yè)稅=200×5%=10（萬(wàn)元）
?。?）應繳納預提所得稅=（200-10）×10%=19（萬(wàn)元）
為鼓勵技術(shù)進(jìn)口，對于符合規定的技術(shù)進(jìn)口合同，外國企業(yè)可以享受減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。根據《所得稅法》第20條第4款規定，為科學(xué)研究、開(kāi)發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農林牧業(yè)生產(chǎn)以及開(kāi)發(fā)重要技術(shù)提供專(zhuān)有技術(shù)所取得的特許權使用費，經(jīng)國務(wù)院批準，可以減按10%的稅率征收所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。
為規范稅收減免程序，技術(shù)進(jìn)口所涉及的特許權使用費企業(yè)所得稅減免審批程序如下：
外商申請辦理所得稅減免的，可委托技術(shù)進(jìn)口受讓方辦理有關(guān)手續。受讓方首先應向為其登記技術(shù)進(jìn)口合同主管部門(mén)申請辦理《關(guān)于建議減免企業(yè)所得稅的函》。建議函分為A類(lèi)、8類(lèi)兩種。申請時(shí)應提供以下資料：
?、龠M(jìn)口合同副本；②技術(shù)進(jìn)口合同登記證書(shū)；③技術(shù)進(jìn)口合同數據表；④外國企業(yè)所得稅減免申請函；⑤外國企業(yè)委托、受讓方辦理減免稅手續的委托書(shū)；⑥受讓方提出的減免稅申請函。
但對于技術(shù)進(jìn)口合同中有進(jìn)口限制類(lèi)技術(shù)的、合同條款中存在嚴懲限制性條款等違背《中華人民共和國技術(shù)進(jìn)出口管理條例》內容的、以提成費方式支付特許權使用費且提成率超過(guò)5%這三種情形之一的，均不視為稅法規定的“條件優(yōu)惠”，原則上不得出具建議函。
對外商提供屬于《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施細則》所列舉的專(zhuān)有技術(shù)所取得的特許權使用費，且技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，需減免所得稅費用的均應報國家稅務(wù)總局批準。
二、技術(shù)出口稅務(wù)
1.所得稅
我國《企業(yè)所得稅法》規定，納稅人來(lái)源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時(shí)，從其應納稅額中扣除，但是扣除額不得超過(guò)其境外所得依照中國稅法規定計算的應納稅款。
境外所得稅稅款扣除限額=境內所得按我國稅法計算的應納稅總額X（來(lái)源于某國的所得額÷境內境外所得總額）
納稅人來(lái)源于境外所得在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，低于按中國稅法規定和分國不分項的抵扣方法計算出的扣除限額，可以從應納稅額中扣除其境外實(shí)際繳納的所得稅稅款；超過(guò)扣除限額的，其超過(guò)部分當年不得抵扣，但可用以后年度稅額扣除不超過(guò)限額的余額補扣，補扣期限最長(cháng)不超過(guò)5年。
境外所得稅稅款扣除限額分國家或地區，不分項計算，是指將來(lái)源于同一國家同一地區的各項收人，匯總在一起，作為某國、某地區的總所得額.再按我國稅法計算抵免限額。來(lái)源于不同國家或地區的所得，應分別計算抵免限額。
例2：某企業(yè)2008年取得境內外生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)應納稅所得額為3000萬(wàn)元，其中500萬(wàn)元為該企業(yè)技術(shù)出口到A國，住A國已實(shí)際繳納l00萬(wàn)元預提所得稅，我國企業(yè)所得稅稅率為25%。計算該企業(yè)境外繳納稅款的扣除限額及在國內匯總繳納所得稅稅額。
?。?）境內外所得應納稅總額=3000X 25%=750（萬(wàn)元）
?。?）境外所得稅稅額抵扣限額=750X 500÷3000=125（萬(wàn)元）.
?。?）匯總時(shí)應納所得稅稅額=3000X 25%一100=650（萬(wàn)元）
在A(yíng)國繳納的所得稅費用100萬(wàn)元低于限額125萬(wàn)元，可全額扣除。如該企業(yè)在A(yíng)國繳納的所得稅額為150萬(wàn)元，高于扣除限額125萬(wàn)元，其超過(guò)扣除限額部分的25萬(wàn)元，在本年度不能扣除，用以后年度稅額扣除的余額續扣。
2.營(yíng)業(yè)稅
按我國稅法規定，對從事技術(shù)出口業(yè)務(wù)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。?
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