①出包工程未最終辦理結算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預提，但最高不得超過(guò)合同總金額的10％。
②公共配套設施尚未建造或尚未完工的，可按預算造價(jià)合理預提建造費用。此類(lèi)公共配套設施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷(xiāo)，或按照法律規定必須配套建造條件。
③應向政府上交但尚未上交的報批報建費用、物業(yè)完善費用可以按規定預提。物業(yè)完善費用是指按規定應由企業(yè)承擔的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專(zhuān)項基金。
舉例：S公司出包給祥瑞建筑公司的寫(xiě)字樓，雙方簽訂的合同價(jià)款為1520萬(wàn)元，截至
五、特定事項的稅務(wù)處理：
企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個(gè)人合作或合資開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項目，且該項目未成立獨立法人公司的，按下列規定處理：
（一）（合作建房、合作分房）凡開(kāi)發(fā)合同或協(xié)議中約定向投資各方（即合作、合資方，下同）分配開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，企業(yè)在首次分配開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)，如該項目已經(jīng)結算計稅成本，其應分配給投資方開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計稅成本與其投資額之間的差額計入當期應納稅所得額；如未結算計稅成本，則將投資方的投資額視同銷(xiāo)售收入進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。
（二）（合作建房、合作分錢(qián)）凡開(kāi)發(fā)合同或協(xié)議中約定分配項目利潤的，應按以下規定進(jìn)行處理：
1.企業(yè)應將該項目形成的營(yíng)業(yè)利潤額并入當期應納稅所得額統一申報繳納企業(yè)所得稅，不得在稅前分配該項目的利潤。同時(shí)不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷(xiāo)或在稅前扣除相關(guān)的利息支出。（先稅后分）
2.投資方取得該項目的營(yíng)業(yè)利潤應視同股息、紅利進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。
（三）（投地建房、合作分房）
企業(yè)以換取開(kāi)發(fā)產(chǎn)品為目的，將土地使用權投資其他企業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項目的，按以下規定進(jìn)行處理：
企業(yè)應在首次取得開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)，將其分解為轉讓土地使用權和購入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按應從該項目取得的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（包括首次取得的和以后應取得的）的市場(chǎng)公允價(jià)值計算確認土地使用權轉讓所得或損失。
第八節 應納稅額的計算
企業(yè)實(shí)際應納所得稅額=企業(yè)境內外所得應納稅總額—企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額-境外所得稅抵免額
一、居民企業(yè)應納稅額的計算（掌握）
（一）直接計算法：
應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損
（二）間接計算法：應稅所得=會(huì )計利潤±納稅調整項目金額
【解釋】納稅調整的兩種情況：一是會(huì )計規定范圍和稅法范圍不一致；而是會(huì )計規定的標準和稅法規定的標準不一致。
舉例說(shuō)明：間接計算法的應用
【例題1·計算題】某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，2010年發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：全年取得產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為5600萬(wàn)元，發(fā)生產(chǎn)品銷(xiāo)售成本4000萬(wàn)元；其他業(yè)務(wù)收入800萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本660萬(wàn)元；取得購買(mǎi)國債的利息收入40萬(wàn)元；繳納非增值稅銷(xiāo)售稅金及附加300萬(wàn)元；發(fā)生的管理費用760萬(wàn)元，其中新技術(shù)的研究開(kāi)發(fā)費用為60萬(wàn)元、業(yè)務(wù)招待費用70萬(wàn)元；發(fā)生財務(wù)費用200萬(wàn)元；取得直接投資其他居民企業(yè)的權益性收益34萬(wàn)元（已在投資方所在地按15%的稅率繳納了所得稅）；取得營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元，發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出250萬(wàn)元（其中含公益捐贈38萬(wàn)元）。要求：計算該企業(yè)2010年應納的企業(yè)所得稅。
【答案】
第一步：求利潤總額
（1）利潤總額＝銷(xiāo)售收入5600＋其他業(yè)務(wù)收入800＋國債的利息收入40＋投資收益34＋營(yíng)業(yè)外收入100－銷(xiāo)售成本4000－其他業(yè)務(wù)成本660－銷(xiāo)售稅金及附加300－管理費用760－財務(wù)費用200－營(yíng)業(yè)外支出250＝404（萬(wàn)元）。
第二步：納稅調整
（2）國債利息收入免征企業(yè)所得稅，應調減所得40萬(wàn)元。
（3）技術(shù)開(kāi)發(fā)費調減所得額＝60×50％＝30（萬(wàn)元）
（4）按實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費的60％計算＝70×60％＝42（萬(wàn)元）
按銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰計算＝（5600＋800）×5‰＝32（萬(wàn)元）
按照規定稅前扣除限額應為32萬(wàn)元，實(shí)際應調增應納稅所得額＝70－32＝38（萬(wàn)元）
（5）取得直接投資其他居民企業(yè)的權益性收益屬于免稅收入，應調減應納稅所得額34萬(wàn)元。
（6）捐贈扣除標準＝404×12%＝48.48（萬(wàn)元）
實(shí)際捐贈額38萬(wàn)元小于扣除標準48.48萬(wàn)元，可按實(shí)捐數扣除，不做納稅調整。
第三步：計算應納稅所得額和應納稅額
（7）應納稅所得額＝404－40－30＋38－34＝338（萬(wàn)元）
（8）該企業(yè)2010年應繳納企業(yè)所得稅＝338×25％＝84.5（萬(wàn)元）
二、境外所得抵扣稅額的計算（掌握）
企業(yè)實(shí)際應納所得稅額=企業(yè)境內外所得應納稅總額-企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額-境外所得稅抵免額
我國稅法規定對境外已納稅款實(shí)行限額扣除。抵免限額采用分國不分項的計算原則。
境外所得稅的抵免的實(shí)質(zhì)
1．企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照規定計算的應納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進(jìn)行抵補。
2.抵免限額應當分國（地區）不分項計算（核心是比稅率）
【解釋】所謂“分國不分項”，指的是算抵免限額的時(shí)候，境外所得要按不同國家分別計算限額。美國算美國的，香港算香港的，這是分國；但境外的所得不需要區分銷(xiāo)售貨物收入和財產(chǎn)轉讓收入等等具體的項目，這是不分項。
境外所得稅的抵免的實(shí)質(zhì)
抵免限額=中國境內、境外所得國內稅法的規定計算的應納稅總額×來(lái)源于某國（地區）的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額
該公式可以簡(jiǎn)化成：
抵免限額=來(lái)源于某國的（稅前）應納稅所得額×我國法定稅率（兩個(gè)關(guān)鍵,一個(gè)是稅率的確認,一個(gè)是境外所得的確認）
【解釋1】“中國境內、境外所得計算的應納稅總額”的稅率，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，應為25%。
【解釋2】“以境內、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開(kāi)發(fā)費用總額、總收入、銷(xiāo)售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標申請并經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)，其來(lái)源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來(lái)源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內外應納稅總額。（沒(méi)有其他的優(yōu)惠稅率的政策）
【解釋3】公式中要用所得額（稅前利潤），若從國外分回的是稅后利潤，需換算為稅前利潤，換算方法：所得額＝（分回利潤＋國外已納稅款）或所得額＝分回利潤÷（1－某外國所得稅稅率）
3.稅務(wù)處理：境外已納稅款與扣除限額比較，二者中的較小者，從匯總納稅的應納稅總額中扣減
【解釋】境外所得涉及的稅款，少交必補，多交當年不退，以后五年抵免。
【例題2·計算題】某企業(yè)2010年度境內應納稅所得額為100萬(wàn)元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國設有分支機構（我國與A、B兩國已經(jīng)締結避免雙重征稅協(xié)定），在A國分支機構的應納稅所得額為50萬(wàn)元，A國企業(yè)所得稅稅率為20%；在B國的分支機構的所得為30萬(wàn)元，B國企業(yè)所得稅稅率為30%。假設該企業(yè)在A、B兩國所得按我國稅法計算的應納稅所得額和按A、B兩國稅法計算的應納稅所得額一致，兩個(gè)分支機構在A、B兩國分別繳納了10萬(wàn)元和9萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。要求：計算該企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅。
（境外所得涉及的稅款，少交必補，多交當年不退，以后五年抵免）超過(guò)限額的1.5萬(wàn)當年不得抵扣，結轉到以后5個(gè)年度。
4.稅收饒讓?zhuān)壕用衿髽I(yè)從與我國政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國家（地區）取得的所得，按照該國（地區）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數額按照稅收協(xié)定規定應視同已繳稅額在中國的應納稅額中抵免的，該免稅或減稅數額可作為企業(yè)實(shí)際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。
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