國家為鼓勵農業(yè)生產(chǎn)，對農產(chǎn)品執行低稅率，并規定農業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農產(chǎn)品免征增值稅。增值稅環(huán)環(huán)抵扣，具有傳導機制，國家對上游的初級農產(chǎn)品免稅，如果不進(jìn)行政策上的特殊規定，最直接的結果會(huì )導致下游企業(yè)沒(méi)辦法抵扣進(jìn)項稅或高征低抵，多繳增值稅，整體看就是稅負轉移，而不是扶持農業(yè)了。對于購進(jìn)農產(chǎn)品抵扣進(jìn)項稅，一種是憑票抵扣，一種是核定扣除。憑票抵扣又分根據票面稅額抵扣、計算抵扣。本文主要圍繞憑票抵扣，關(guān)于核定扣除，會(huì )在另外一篇文章中進(jìn)行總結歸納。
一、什么是農產(chǎn)品？
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號）附件1《適用11%增值稅稅率貨物范圍注釋》第一條規定，農產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級產(chǎn)品。具體征稅范圍暫繼續按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字〔1995〕52號）及現行相關(guān)規定執行，并包括掛面、干姜、姜黃、玉米胚芽、動(dòng)物骨粒、按照《食品安全國家標準—巴氏殺菌乳》（GB19645—2010）生產(chǎn)的巴氏殺菌乳、按照《食品安全國家標準—滅菌乳》（GB25190—2010）生產(chǎn)的滅菌乳。
二、購進(jìn)農產(chǎn)品的可以抵扣的憑證種類(lèi)
購進(jìn)農產(chǎn)品可以抵扣的憑證有：增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、從農業(yè)生產(chǎn)者（含農民專(zhuān)業(yè)合作社）購入免稅農產(chǎn)品取得的農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票。
政策依據
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農民專(zhuān)業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2008〕81號）第一條規定，對農民專(zhuān)業(yè)合作社銷(xiāo)售本社成員生產(chǎn)的農業(yè)產(chǎn)品，視同農業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。
農業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農產(chǎn)品免征增值稅，不能開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，所以農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票都是增值稅普通發(fā)票。農產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票，是指農業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開(kāi)具的普通發(fā)票。農產(chǎn)品收購發(fā)票是收購方自己開(kāi)給自己的，發(fā)票左上角自動(dòng)打印“收購”字樣，納稅人只能是向農業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人購買(mǎi)自產(chǎn)農產(chǎn)品才能開(kāi)具，向從事農業(yè)生產(chǎn)的自然人以外的單位和個(gè)人購進(jìn)農產(chǎn)品，應索取發(fā)票，不能自行開(kāi)具農產(chǎn)品收購發(fā)票。農產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票和收購發(fā)票作為扣稅憑證，僅限于納稅人從農業(yè)生產(chǎn)者購入的自產(chǎn)免稅農產(chǎn)品，自開(kāi)的農產(chǎn)品收購發(fā)票或農業(yè)生產(chǎn)者開(kāi)具的銷(xiāo)售發(fā)票。
政策依據
《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號）規定，《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第二款第（三）項和本通知所稱(chēng)銷(xiāo)售發(fā)票，是指農業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開(kāi)具的普通發(fā)票。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統升級版有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第19號）第二條第（五）項規定，納稅人使用增值稅普通發(fā)票開(kāi)具收購發(fā)票，系統在發(fā)票左上角自動(dòng)打印“收購”字樣。
目前可以開(kāi)具農產(chǎn)品免稅發(fā)票的情形有六種：一是農業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農產(chǎn)品；二是農民專(zhuān)業(yè)合作社銷(xiāo)售本社成員生產(chǎn)的農業(yè)產(chǎn)品；三是采取”公司＋農戶(hù)“經(jīng)營(yíng)模式銷(xiāo)售畜禽；四是制種企業(yè)在特點(diǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式下生產(chǎn)銷(xiāo)售種子；五是對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷(xiāo)售的蔬菜；六是從事農產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷(xiāo)售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品。
前四種都屬于農業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農業(yè)產(chǎn)品，取得這四種免稅發(fā)票，可以按農產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票抵扣進(jìn)項稅。后兩種情形屬于流通環(huán)節對蔬菜、鮮活肉蛋的免稅發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項稅。
政策依據
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條第（一）項規定 ，農業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農產(chǎn)品免征增值稅。
財稅〔2008〕81號第一條規定，對農民專(zhuān)業(yè)合作社銷(xiāo)售本社成員生產(chǎn)的農業(yè)產(chǎn)品，視同農業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。第二條規定，增值稅一般納稅人從農民專(zhuān)業(yè)合作社購進(jìn)的免稅農業(yè)產(chǎn)品，可按13%（注：現為9％）的扣除率計算抵扣增值稅進(jìn)項稅額。
國家稅務(wù)總局公告2013年第8號規定，一些納稅人采取“公司＋農戶(hù)”經(jīng)營(yíng)模式從事畜禽飼養，即公司與農戶(hù)簽訂委托養殖合同，向農戶(hù)提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權屬于公司)，農戶(hù)飼養畜禽苗至成品后交付公司回收，公司將回收的成品畜禽用于銷(xiāo)售。在上述經(jīng)營(yíng)模式下，納稅人回收再銷(xiāo)售畜禽，屬于農業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農產(chǎn)品，應根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》的有關(guān)規定免征增值稅。
國家稅務(wù)總局公告2010年第17號規定，制種企業(yè)在下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式下生產(chǎn)銷(xiāo)售種子，屬于農業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農業(yè)產(chǎn)品，應根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》有關(guān)規定免征增值稅：制種企業(yè)利用自有土地或承租土地，雇傭農戶(hù)或雇工進(jìn)行種子繁育，再經(jīng)烘干、脫粒、風(fēng)篩等深加工后銷(xiāo)售種子。制種企業(yè)提供親本種子委托農戶(hù)繁育并從農戶(hù)手中收回，再經(jīng)烘干、脫粒、風(fēng)篩等深加工后銷(xiāo)售種子。
財稅〔2011〕137號第一條規定，對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷(xiāo)售的蔬菜免征增值稅。
財稅〔2012〕75號第一條規定，對從事農產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷(xiāo)售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。
作者李春梅，系每日稅訊精選微信公眾號特約撰稿人
聯(lián)系客服
