企業(yè)各項收入的年終賬務(wù)處理
在建工程試運行收入
會(huì )計上從謹慎性原則出發(fā)，把處于預定可使用狀態(tài)前的在建工程所發(fā)生的費用作為在建工程的成本，試運轉過(guò)程中形成的收入作為不確認收入，而沖減在建工程成本中。稅收上根據國稅發(fā)〔1994〕132號的規定，企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應并入總收入征稅，而不能直接沖減在建工程成本中。
例：某企業(yè)購入一條土工材料生產(chǎn)線(xiàn)，在試運行階段該生產(chǎn)線(xiàn)生產(chǎn)土工制品發(fā)生實(shí)際成本200000元，銷(xiāo)售后共取得款項280800元。企業(yè)賬務(wù)處理如下：
發(fā)生成本時(shí)：
借：在建工程——其他支出 200000
貸：銀行存款 200000
銷(xiāo)售時(shí)：
借：銀行存款 280800
貸：在建工程——其他支出 240000
應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 40800。
年終匯算清繳時(shí)應調增應納稅所得額40000元。
超過(guò)一年以上的勞務(wù)收入
根據新《企業(yè)會(huì )計準則第14號——收入》的規定，對于開(kāi)始和完成分別屬于不同會(huì )計年度的勞務(wù)，應在資產(chǎn)負債表日，視提供勞務(wù)的結果是否能夠可靠估計，而采用不同的處理方法。在資產(chǎn)負債表日，提供的勞務(wù)交易結果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。在資產(chǎn)負債表日，提供的勞務(wù)交易結果不能夠可靠估計的，區分已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預計是否能夠得到補償，而分別采用按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認收入及成本和將發(fā)生的勞務(wù)成本計入當期損益而不確認收入的處理方法。一般按完工百分比法確認勞務(wù)收入，在確認時(shí)，應按確定的收入金額借“預收賬款”（或“應收賬款”）、“銀行存款”等，貸“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。結轉成本時(shí)，借“本年利潤”，貸“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。
例：某設計單位，2007年12月1日為一客戶(hù)提供設計服務(wù)，合同總額150萬(wàn)元，合同期限3個(gè)月。至12月31日已發(fā)生成本60萬(wàn)元，預計完成合同還將發(fā)生成本40萬(wàn)元。預收賬款80萬(wàn)元。12月31日，經(jīng)專(zhuān)業(yè)測定，工作量完成40%。
2007年應確認勞務(wù)收入：150×40%=60萬(wàn)元；應確認相關(guān)成本：（60+40）×40%=40萬(wàn)元。
年末“預收賬款”余額為：80－60=20萬(wàn)元。“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”余額為：60－40=20萬(wàn)元，余額20萬(wàn)元應并入資產(chǎn)負債表的“存貨”中反映。
財稅差異：會(huì )計制度在收入的確認條件上充分體現了謹慎性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則，所得稅法不承認謹慎性原則，而是更注重收入確認的形式。
應付未付款項
根據新《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》的規定，應付未付的款項屬于企業(yè)非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入，屬于利得計入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。在稅法上，對于應付未付的款項，外資企業(yè)規定：凡債權人逾期兩年未要求償還的，應計入企業(yè)當年度收益計算繳納企業(yè)所得稅。內資企業(yè)的應付未付款，《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)〔2006〕56號）文件中關(guān)于《銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入及其他收入明細表》的填報說(shuō)明對此進(jìn)一步明確：“因債權人原因確實(shí)無(wú)法支付的應付款項”一欄填報納稅人應付未付的3年以上應付賬款及已在成本費用中列支的其他應付款。
盤(pán)盈收入
根據《企業(yè)會(huì )計準則第28號——會(huì )計政策、會(huì )計估計變更和差錯更正》第11條中提到“前期差錯通常包括計算錯誤、應用會(huì )計政策錯誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤(pán)盈等”。存貨和固定資產(chǎn)的盤(pán)盈都屬于前期差錯，但存貨盤(pán)盈通常金額較小，不會(huì )影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)以前年度的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量進(jìn)行判斷，因此，存貨由于流動(dòng)快，不容易區別具體年份，所以盤(pán)盈時(shí)通過(guò)“待處理財產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算，按管理權限報經(jīng)批準后沖減“管理費用”，不作為前期差錯，調整以前年度的報表。而固定資產(chǎn)是一種單位價(jià)值較高、使用期限較長(cháng)的有形資產(chǎn)。因此，對于管理規范的企業(yè)而言，在清查中發(fā)現盤(pán)盈的固定資產(chǎn)是比較少見(jiàn)的，也是不正常的，并且固定資產(chǎn)盤(pán)盈會(huì )影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)以前年度的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量進(jìn)行判斷。因此，固定資產(chǎn)盤(pán)盈應作為前期差錯處理，通過(guò)“以前年度損益調整”科目核算。
會(huì )計處理如下：企業(yè)盤(pán)盈的各種材料、產(chǎn)成品、庫存商品等存貨，借“原材料”、“庫存商品”等，貸“待處理財產(chǎn)損溢”。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)通過(guò)“以前年度損益調整”科目核算。
接受捐贈的收入
由于新會(huì )計準則將接受捐贈資產(chǎn)的價(jià)值計入“營(yíng)業(yè)外收入——捐贈利得”與稅法對企業(yè)接受捐贈的處理保持了一致，不存在暫時(shí)性差異。只有在“企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，可以在不超過(guò)5年的期間內均勻計入各年度的應納稅所得”的情況下，稅務(wù)處理在不超過(guò)5年的期限內分期確認收入，而會(huì )計處理則是一次性計入當期損益，這時(shí)才產(chǎn)生應納稅暫時(shí)性差異。
如果企業(yè)接受捐贈的收入金額不大，則直接借“所得稅費用”，貸“應交稅費——應交所得稅”。
如果企業(yè)接受捐贈的收入金額較大，所得稅費用負擔較重，應按照捐贈資產(chǎn)計算的所得稅費用，借“所得稅費用”，按照形成的應納稅暫時(shí)性差異計算確定的遞延所得稅負債，貸“遞延所得稅負債”，按當期應交所得稅，貸“應交稅費——應交所得稅”。
此外，在稅務(wù)處理上，企業(yè)對接受捐贈的庫存商品、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，可按稅法規定結轉銷(xiāo)售成本、計提折舊及無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額等。
特許權使用費用收入
新會(huì )計準則規定，讓渡資產(chǎn)使用權收入，包括利息收入、使用費收入等。在會(huì )計處理上，讓渡資產(chǎn)使用權收入同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認：相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，收入的金額能夠可靠地計量。企業(yè)應當分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權收入金額：利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計算確定，主要是指金融企業(yè)對外貸款形成的利息收入等；使用費收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時(shí)間和方法計算確定。
在稅務(wù)處理上，企業(yè)持有到期的長(cháng)期債券或者發(fā)放長(cháng)期貸款取得的利息收入，按照實(shí)際利率法確認收入的實(shí)現；特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實(shí)現。
財產(chǎn)轉讓收入
財產(chǎn)轉讓收入是指納稅人有償轉讓其各類(lèi)財產(chǎn)所取得的收入，包括轉讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權以及其他財產(chǎn)所取得的收入。稅收上將財產(chǎn)轉讓凈所得納入企業(yè)應納稅所得額，依法計征企業(yè)所得稅，年終匯算時(shí)主要財稅差異是調整轉讓資產(chǎn)的減值準備。其他財稅處理相對簡(jiǎn)單，在此不加贅述。
債務(wù)重組收益
《企業(yè)會(huì )計準則第12號——債務(wù)重組》變化較大的地方是：改用“公允價(jià)值”作為債務(wù)重組的交易價(jià)格。債務(wù)人首先用非現金資產(chǎn)（或權益）的公允價(jià)值進(jìn)行處置，確認轉讓收益；再以公允價(jià)值償付債務(wù)，確認債務(wù)重組損益。若資產(chǎn)沒(méi)有計提減值準備，則無(wú)財稅差異。所以新準則下“公允價(jià)值”的運用，使得財稅差異逐步縮小。
