非正常損失存貨如何進(jìn)行賬務(wù)處理
增值稅一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，有時(shí)因管理不善或意外事故等原因，會(huì )造成存貨短缺或毀損。按照《增值稅暫行條例》的規定，非正常損失購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額，不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。同時(shí)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題的批復》（國稅函〔2000〕579號）規定，企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報廢等原因不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，應視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規定進(jìn)行扣除?！镀髽I(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第13號）規定，企業(yè)的存貨當有確鑿證據表明已形成財產(chǎn)損失或者已發(fā)生永久或實(shí)質(zhì)性損害時(shí)，應扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責任和保險賠款后，再確認發(fā)生的財產(chǎn)損失。由于非正常損失存貨形式多種多樣，很多一般納稅人對如何進(jìn)行賬務(wù)處理，理解不清把握不準，在辦理增值稅、企業(yè)所得稅納稅申報時(shí)，常會(huì )出現差錯。
對非正常損失存貨進(jìn)行賬務(wù)處理，關(guān)鍵是正確計算其涉及的不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。按所涉及的進(jìn)項稅額的計算方式不同，非正常損失存貨可分解為三種典型情況：不含運費的原材料、含運費的原材料及產(chǎn)成品、半成品。企業(yè)非正常損失存貨，有時(shí)是上述一種情況，有時(shí)是幾種情況的組合。因此，只要對上述三種典型情況的賬務(wù)處理明確，在對各種形式的非正常損失存貨進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，就能符合稅法和企業(yè)會(huì )計制度的規定。下面舉例說(shuō)明：
例1：甲公司系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，9月末在財產(chǎn)清查中發(fā)現，庫存原材料短缺8000元，經(jīng)查短缺的原材料不含運費，是由于倉庫管理員管理不善造成，經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準，應由倉庫管理員賠償2000元。
按照《增值稅暫行條例》規定，非正常損失原材料所涉及的進(jìn)項稅額=8000×17%=1360（元），應作進(jìn)項稅額轉出。按《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》規定，盤(pán)虧的存貨，扣除責任人賠償后的余額部分，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批認定為財產(chǎn)損失，允許在所得稅前扣除。按照企業(yè)會(huì )計制度規定，增值稅一般納稅人購進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失，涉及的增值稅進(jìn)項稅額應轉入“待處理財產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”賬戶(hù)一并處理。屬于收發(fā)計量差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，在扣除保險賠償和過(guò)失人的賠償后，將凈損失計入管理費用。
借：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 9360
貸：原材料 8000
應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出） 1360
借：管理費用 7360
其他應收款 2000
貸：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 9360。
例2：甲公司10月末盤(pán)存原材料短缺20000元，其中含分攤的運輸費用1860元，經(jīng)查是由于被盜引起的，保險公司賠償10000元。
與例1同理，非正常損失原材料所涉及的進(jìn)項稅額=（20000－1860）×17%+1860÷（1－7%）×7%=3223.8（元），應作進(jìn)項稅額轉出。按《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》規定，對被盜的存貨，其賬面價(jià)值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批，在申報企業(yè)所得稅時(shí)扣除。
借：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 23223.8
貸：原材料——20000應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出） 3223.8
借：管理費用 13223.8
其他應收款 10000
貸：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 23223.8元。
若非正常損失的購進(jìn)貨物是適用增值稅計算扣稅的免稅農業(yè)產(chǎn)品或廢舊物資時(shí)，進(jìn)項稅額轉出時(shí)與以票扣稅的貨物有所不同。如例2中盤(pán)存原材料短缺20000元，改為盤(pán)存農業(yè)產(chǎn)品短缺20000元，其他條件不變，則非正常損失農業(yè)產(chǎn)品應作進(jìn)項稅額轉出=（20000－1860）÷（1－13%）×13%+1860÷（1－17%）×7%=2850.57（元）。
例3：甲公司11月由于遭受自然災害，損失產(chǎn)成品成本50000元，產(chǎn)成品成本中外購項目金額比例為50%。
非正常損失為產(chǎn)成品、在產(chǎn)品時(shí)，應作進(jìn)項稅額轉出的是其所耗用的購進(jìn)貨物或應稅勞務(wù)涉及的進(jìn)項稅額，故本例應作進(jìn)項稅額轉出=60000×50%×17%=5100（元）。按《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》規定，毀損的存貨經(jīng)批準可在所得稅前扣除金額，應是其賬面價(jià)值扣除殘值及保險賠償或責任賠償后的余額部分。按照企業(yè)會(huì )計制度規定，屬于自然災害或意外事故造成的存貨毀損，將凈損失計入營(yíng)業(yè)外支出。
借：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 65100
貨：庫存商品 60000
應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出） 5100
借：營(yíng)業(yè)外支出 65100
貸：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 65100。
